【正文】 的管理體系。這種傾向的存在相當(dāng)一部分原因是由于我國(guó)目前關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)缺少對(duì)民營(yíng)企業(yè)的指導(dǎo)和支持，這將不利于民營(yíng)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)對(duì)于民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展不外乎發(fā)揮著防護(hù)性和建設(shè)性這兩個(gè)作用。民營(yíng)企業(yè)發(fā)展成為大型企業(yè)集團(tuán)以后，經(jīng)營(yíng)層次的多元化，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的多樣化，對(duì)在集團(tuán)內(nèi)部處于不同行業(yè)、不同層次企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)也顯得更加困難復(fù)雜。由正泰集團(tuán)這個(gè)實(shí)例可以看出內(nèi)部審計(jì)特別是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)在民營(yíng)企業(yè)的高效率發(fā)展中是發(fā)揮著非常重要的作用，它是民營(yíng)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益的重要組成部分。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的構(gòu)建必須符合民營(yíng)企業(yè)特點(diǎn),建立與民營(yíng)企業(yè)相適應(yīng)的運(yùn)行模式。獨(dú)立性原則是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)區(qū)別于其他職能部門的重要標(biāo)志。首先,要做好事前審計(jì),參與企業(yè)決策,把好企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)第一關(guān)。民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)基礎(chǔ)工作,是進(jìn)行管理審計(jì)的基礎(chǔ)。最后,要充分利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)工作。其次內(nèi)部審計(jì)人員必須具備一定的業(yè)務(wù)素質(zhì),不僅應(yīng)熟悉財(cái)務(wù)知識(shí)、審計(jì)知識(shí),還要掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和監(jiān)督方面的理論知識(shí)。 優(yōu)化審計(jì)環(huán)境。完善內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律制度。結(jié)束語(yǔ) 自20世紀(jì)80年代以來(lái)，隨著改革開(kāi)放的發(fā)展，整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大的變化，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)一躍成為當(dāng)前中國(guó)最活躍的經(jīng)濟(jì)，可以說(shuō)它已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中不可或缺的原動(dòng)力。同時(shí)，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行也需要民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的支持。Volume 14, Issue 5,MayJune 2007 .致謝非常感謝我的指導(dǎo)老師老師、老師在我大學(xué)的最后學(xué)習(xí)階段——畢業(yè)設(shè)計(jì)階段給自己的指導(dǎo)，從最初的定題，到資料收集，到寫作、修改，到論文定稿，她們給了我耐心的指導(dǎo)和無(wú)私的幫助。在大學(xué)階段，我在學(xué)習(xí)上和思想上都受益非淺，這除了自身的努力外，與各位老師、同學(xué)和朋友的關(guān)心、支持和鼓勵(lì)是分不開(kāi)的。同時(shí)，感謝所有任課老師和所有同學(xué)在這四年來(lái)給自己的指導(dǎo)和幫助，是他們教會(huì)了我專業(yè)知識(shí)，教會(huì)了我如何學(xué)習(xí)，教會(huì)了我如何做人。).[24] Jens Wiistemannm:Disclosure Regimes and Corporate Governance,Journal Of Institutional and Theoretical,2003 .[25] Ho Young Lee,Mande,Vivekand Ortman,Richard,The Effect of Audit CommitteeAnd Board of Director Independence on Auditor resignation,Working Paper,2004.[26] Yan Zhang, Jian Zhou and Nan Zhou: Audit mittee quality, auditor independence, and internal control weaknesses Journal of Accounting and Public Policy,另外，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀較為復(fù)雜，實(shí)際情況又不斷變化，本人理論和實(shí)踐水平有限，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解不夠深刻，文中難免有不足和疏漏之處，懇請(qǐng)各位老師批評(píng)指正。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法及審計(jì)模式上不斷創(chuàng)新改進(jìn)，以促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)的健康發(fā)展。如果僅僅依靠以上這一點(diǎn)法規(guī)是很難有效解決內(nèi)部審計(jì)中的復(fù)雜問(wèn)題和充分發(fā)揮內(nèi)審作用的。審計(jì)作為一種社會(huì)行為,與社會(huì)的政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境和文化環(huán)境構(gòu)成了審計(jì)存在和發(fā)展的方向，審計(jì)要發(fā)展必須有良好的環(huán)境。再次,內(nèi)部審計(jì)人員上崗前必須接受嚴(yán)格的培訓(xùn),在崗的內(nèi)部審計(jì)人員也要定期接受培訓(xùn),以使內(nèi)審人員不斷更新知識(shí),適應(yīng)工作需要。重視提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。再次,要加強(qiáng)成本費(fèi)用效益審計(jì),著重審查企業(yè)成本費(fèi)用開(kāi)支是否合理,有無(wú)損失浪費(fèi),是否最大限度地降低了企業(yè)的產(chǎn)品成本。做好事后審計(jì),確保企業(yè)財(cái)務(wù)收支合法合理。內(nèi)部審計(jì)只有與被監(jiān)督對(duì)象無(wú)利益關(guān)系,才能保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)、客觀、公正。企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置要根據(jù)企業(yè)的具體情況而定,要與其他部門相配套,不論采用哪種模式,關(guān)鍵是要確保內(nèi)部審計(jì)職能的充分發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)對(duì)于民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展具有重要意義，因此，只有促進(jìn)和完善我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度，才能使民營(yíng)企業(yè)得到高效的運(yùn)作和發(fā)展。正泰集團(tuán)在建立起科學(xué)的經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)，規(guī)定科學(xué)的評(píng)價(jià)方法，保證評(píng)價(jià)的客觀性、公正性的基礎(chǔ)上開(kāi)展了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，通過(guò)審查可以用來(lái)提高經(jīng)濟(jì)益效的途徑是否得到開(kāi)發(fā)利用；審查經(jīng)營(yíng)決策、計(jì)劃和方案是否先進(jìn)、可行；經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照既定目標(biāo)進(jìn)行；內(nèi)部控制制度是否健全、有效；有無(wú)因重大決策給企業(yè)帶來(lái)重大的經(jīng)濟(jì)損失；評(píng)價(jià)已開(kāi)發(fā)利用的途徑實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益如何等。像正泰集團(tuán)所開(kāi)展的財(cái)務(wù)審計(jì)，就是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表的審核，核實(shí)貨幣資金、財(cái)產(chǎn)物資、審查各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支及債權(quán)債務(wù)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果做出判斷，從而有力地保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。[4]五、完善我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的對(duì)策（一）內(nèi)部審計(jì)在民營(yíng)企業(yè)中的作用民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在其經(jīng)營(yíng)環(huán)境和生存發(fā)展條件不斷變化的情況下，也在不斷變化中發(fā)展，經(jīng)過(guò)了由不自覺(jué)到自覺(jué)，由低水平逐漸向規(guī)范發(fā)展的歷程。也導(dǎo)致了實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度的企業(yè)在機(jī)構(gòu)設(shè)置上不夠規(guī)范。三是法律制度障礙。二是管理層理念障礙。這時(shí)，企業(yè)所有者(經(jīng)營(yíng)者)就沒(méi)有動(dòng)力去專門設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以降低企業(yè)的內(nèi)部交易成本。（二）我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題所在的根本原因 之所以導(dǎo)致民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題重重，既有內(nèi)因也有外因:內(nèi)因就是民營(yíng)企業(yè)本身的特性所致，包括產(chǎn)權(quán)特征、管理層觀念等方面；而外因則是民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所處的外部環(huán)境，主要還是法律環(huán)境。像被評(píng)為浙江省內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)單位的正泰集團(tuán)，它開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)之初，也只是以會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理為對(duì)象，后來(lái)隨著管理的需要，它的內(nèi)部審計(jì)范圍逐漸擴(kuò)大，真正發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的作用，進(jìn)而促進(jìn)集團(tuán)的高效發(fā)展。另外一旦家族成員之間發(fā)生利益沖突的超出了親緣的維系力,業(yè)將難以再支撐下去甚至?xí)媾R破產(chǎn)的危機(jī),所以,家族式管理模式在一定程度上已阻礙了民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的正常開(kāi)展,影響了內(nèi)部審計(jì)職能的正常履行和內(nèi)部審計(jì)作用的正常發(fā)揮。其次，民營(yíng)企業(yè)的家族式管理模式阻礙了其內(nèi)部審計(jì)工作的正常開(kāi)展。2003年4月，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等一系列準(zhǔn)則，就我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)、職責(zé)、權(quán)限、機(jī)構(gòu)設(shè)置、審計(jì)范圍、工作程序以及職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)等都做出明確規(guī)定，進(jìn)一步規(guī)范了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作。1985年、1995年和2003年相繼公布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作若干規(guī)定》。2．我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程早在中華人民共和國(guó)建國(guó)以前，受西方國(guó)家現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的影響，我國(guó)一些大企業(yè)就開(kāi)展了內(nèi)部審計(jì)工作。其審計(jì)工作既可以是防護(hù)性的，又可以是建設(shè)性的。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍具有一定的廣泛性。對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)技能和職業(yè)道德要求，對(duì)他們的培訓(xùn)和薪酬待遇，甚至也要同這個(gè)目標(biāo)直接掛鉤。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)明確。民營(yíng)企業(yè)規(guī)模大小不一，有的已發(fā)展成為集團(tuán)公司，有的還是小型企業(yè)。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有一定的復(fù)雜性。它的審計(jì)行為，是以政府為導(dǎo)向的，它的審計(jì)目標(biāo)，也是為政府服務(wù)的。民營(yíng)企業(yè)是以家族式管理為主的經(jīng)營(yíng)管理體制。企業(yè)是一種團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)，如果沒(méi)有監(jiān)督者的監(jiān)督就很容易會(huì)出現(xiàn)偷懶、虛報(bào)業(yè)績(jī)、轉(zhuǎn)移企業(yè)財(cái)物等問(wèn)題，自然而然的，民營(yíng)企業(yè)的所有者就會(huì)想方設(shè)法杜絕這些影響到企業(yè)自身價(jià)值增值的因素，但依靠其個(gè)人的努力是不夠的，尤其是當(dāng)企業(yè)規(guī)模大、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)復(fù)雜、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所分散時(shí)，所有者控制的距離太遠(yuǎn)，難以實(shí)現(xiàn)有效控制。外商民間獨(dú)資企業(yè)等。混合所有制集團(tuán)公司。因此民營(yíng)經(jīng)濟(jì)是指由民間人士、民間機(jī)構(gòu)、民間力量經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)。目前理論界對(duì)“民營(yíng)企業(yè)”的概念有不同的認(rèn)識(shí)和爭(zhēng)論。為了提高內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值服務(wù)的能力，應(yīng)當(dāng)加快我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化進(jìn)程。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化是內(nèi)部審計(jì)作為一種獨(dú)特的非自由化的社會(huì)職業(yè)存在和發(fā)展。要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)特作用，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理改變審計(jì)觀念，把審計(jì)模式轉(zhuǎn)變成管理效益審計(jì)，把工作重點(diǎn)切實(shí)轉(zhuǎn)移到幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)、管理的目標(biāo)上。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作重心應(yīng)該由以監(jiān)督為主變?yōu)橐苑?wù)為主，改單純財(cái)務(wù)審計(jì)為全方位管理審計(jì)。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要是財(cái)務(wù)審計(jì)，其審計(jì)目標(biāo)是查錯(cuò)防弊和評(píng)價(jià)各分支機(jī)構(gòu)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況。（二）西方企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展對(duì)我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的借鑒在國(guó)外，內(nèi)部審計(jì)已發(fā)展成為一種專業(yè)職業(yè)，特別是在一些西方發(fā)達(dá)國(guó)家，內(nèi)部審計(jì)組織具有較高的地位和較強(qiáng)的獨(dú)立性。 第二次世界大戰(zhàn)以后，資本主義經(jīng)濟(jì)的空前發(fā)展，使競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。1947年，該協(xié)會(huì)制定了《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)條例》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)和工作范圍做了規(guī)定。在美國(guó)，開(kāi)始是由一些大型企業(yè)派出人員，以巡回方式實(shí)行就地審計(jì)，之后則設(shè)置獨(dú)立機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的意圖對(duì)下屬企業(yè)檢查會(huì)計(jì)帳目，開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)，以揭露可能的錯(cuò)誤和弊端，內(nèi)部審計(jì)的審查內(nèi)容在實(shí)踐中逐漸擴(kuò)大到對(duì)內(nèi)部各部門及其所屬單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、工作效率的審查和評(píng)價(jià)。到了19世紀(jì)末20世紀(jì)初，以美國(guó)為代表的資本主義國(guó)家經(jīng)濟(jì)得到迅速發(fā)展，生產(chǎn)和資本的高度集中，使資本主義進(jìn)入壟斷階段，這個(gè)時(shí)期產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)機(jī)制出現(xiàn)了新的變化，壟斷企業(yè)開(kāi)始成為資本主義經(jīng)濟(jì)的主要特征。早期內(nèi)部審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)占統(tǒng)治地位，但隨著內(nèi)部審計(jì)范圍的拓寬，特別是富有建設(shè)性的經(jīng)營(yíng)審計(jì)工作的開(kāi)展，這種傳統(tǒng)的審計(jì)觀念和方式就不再適宜了，無(wú)法滿足管理當(dāng)局的需要，必須向現(xiàn)代審計(jì)觀念和方式轉(zhuǎn)變。第二次世界大戰(zhàn)后，隨著科學(xué)技術(shù)日新月異的革命和際化的蓬勃發(fā)展，西方國(guó)家企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也更加激烈。在內(nèi)部審計(jì)制度的初期，企業(yè)實(shí)行自上而下的巡回式審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般由會(huì)計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)，實(shí)質(zhì)上履行的是會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，其組織地位很低。另外，內(nèi)部審計(jì)作為一種“制約和平衡”結(jié)構(gòu)安排，為了確保內(nèi)部控制環(huán)境持續(xù)不斷地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，及時(shí)、準(zhǔn)確、合法、合理地披礴信息，一般通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度進(jìn)行健全性、符合性和實(shí)質(zhì)性側(cè)試，查找企業(yè)管理的失控點(diǎn)和薄弱點(diǎn)，針