【正文】 在其修訂的《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說明書》中，對內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)作了進(jìn)一步的闡述:“內(nèi)部審計(jì)是一個組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部所建立的一種獨(dú)立的評價活動，它的職能是檢查和評價其他控制的適當(dāng)性和有效性”。到1999年，也就是不到10年的間，內(nèi)部審計(jì)的定義發(fā)生了翻天覆地的變化。它通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法評價和改善組織的風(fēng)險管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。也就是說，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)協(xié)助管理當(dāng)局更好地履行管理責(zé)任，實(shí)現(xiàn)有限資源的優(yōu)化組合和優(yōu)化利用，以達(dá)到提高生產(chǎn)效率和獲利能力，改善業(yè)務(wù)水平的目的，更有效地實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。從中我們可以看到，這一系列的變化是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)營管理的需要，是為實(shí)現(xiàn)公司等組織目標(biāo)而不斷發(fā)展、變化和完善的。監(jiān)督職能是基本職能，控制職能是管理職能，評價職能是核心職能，服務(wù)職能窩于監(jiān)督、控制和評價職能之中。內(nèi)部審計(jì)的范圍逐漸從事后監(jiān)督擴(kuò)展到事前預(yù)防、事中控制，對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價，內(nèi)部審計(jì)人員要及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題，把企業(yè)的風(fēng)險降到最低程度，不僅監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)是否符合內(nèi)部控制程序，評價內(nèi)部控制制度是否有效，而且還應(yīng)在熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，了解企業(yè)的營運(yùn)和資源的配里狀況后，通過內(nèi)部審計(jì)評價企業(yè)運(yùn)行效果，不僅查錯防弊和監(jiān)督制度執(zhí)行，而且還要在資源、技能、目標(biāo)與股東預(yù)期及企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合的墓礎(chǔ)上，提出完善內(nèi)控流程和糾正錯弊的建議，幫助企業(yè)進(jìn)行“軟控制環(huán)境”的營造，成為內(nèi)控過程設(shè)計(jì)的顧問，做好企業(yè)管理層的軍師及今謀。這樣一方面可提高審計(jì)工作的效率和效果，另一方面通過對內(nèi)控環(huán)節(jié)的評審，找出薄弱點(diǎn)，增強(qiáng)關(guān)鍵點(diǎn)，消除失控點(diǎn)，幫助企業(yè)建立內(nèi)控制度，建立有效合理的監(jiān)督制度，堵塞漏洞防范風(fēng)險。由此西方企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)呈現(xiàn)出了一些新特征：（1）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)取得了很高的組織地位。為了獨(dú)立、及時地開展審計(jì)工作，第二次世界大戰(zhàn)后西方許多企業(yè)都建立了專門的、延伸至重要職能部門和國內(nèi)外分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)組織系統(tǒng)，配備了數(shù)量充足的審計(jì)人員。20世紀(jì)初，由于企業(yè)管理當(dāng)局主要關(guān)心的是會計(jì)資料的真實(shí)性和財務(wù)收支的合規(guī)性，因而內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行的是會計(jì)賬目審計(jì)和財務(wù)收支審計(jì)，以查錯防弊，并評價各附屬單位履行受托經(jīng)營責(zé)任的狀況。為了增強(qiáng)國內(nèi)外市場的競爭能力，企業(yè)迫切需要對影響管理水平和經(jīng)營業(yè)績的一切因素都進(jìn)行深入分析、客觀評價和嚴(yán)密控制。鑒于西方國家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作所達(dá)到的深入、廣泛性，很多人已用綜合審計(jì)、管理審計(jì)等概念作為內(nèi)部審計(jì)的代名詞；（3）審計(jì)觀念發(fā)生變革，參與性審計(jì)方式成為主流?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)觀念的核心是，審計(jì)人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題，并將所提建議當(dāng)作本部門的服務(wù)產(chǎn)品向管理當(dāng)局積極推銷。 在西方國家，內(nèi)部審計(jì)的起源可追溯到古代和中世紀(jì)，但直至進(jìn)入中世紀(jì)之后，內(nèi)部審計(jì)才具有較為完整的形態(tài)。壟斷使得公司規(guī)模變大，管理層次增多。在內(nèi)部審計(jì)的初期，為了滿足破產(chǎn)企業(yè)股東和債權(quán)人的強(qiáng)烈要求，對企業(yè)會計(jì)記錄和資產(chǎn)管理加強(qiáng)監(jiān)督，英國議會于1844年率先制定公司法，從法律制度上明確要求企業(yè)設(shè)監(jiān)事之職，行使內(nèi)部審計(jì)之權(quán)，從而確立了近代內(nèi)部審計(jì)制度。到了20世紀(jì)30年代，美國和西歐的許多大企業(yè)都建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了專職審計(jì)人員，開展了內(nèi)部審計(jì)工作，推動了近代內(nèi)部審計(jì)的完善。美國于1941年在紐約創(chuàng)建了“內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會” ，從此內(nèi)部審計(jì)師有了自己的職業(yè)組織。在這一時期中，由協(xié)會主席舍斯頓編寫出版了《內(nèi)部審計(jì)的基本原則和技術(shù)》一書，隨之一些有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的專著也相繼問世。它擔(dān)負(fù)著國際性的內(nèi)部審計(jì)教育管理、科學(xué)研究、著作出版以及內(nèi)部審計(jì)師考試和證書簽發(fā)等工作，為推動內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的發(fā)展發(fā)揮了主要作用，揭開了現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的序幕。因此，在控制理論的指導(dǎo)下，企業(yè)十分重視加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)隨著內(nèi)部控制的加強(qiáng)而蓬勃發(fā)展起來。當(dāng)今，西方國家內(nèi)部審計(jì)事業(yè)已經(jīng)成為企業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一種重要制約機(jī)制而長盛不衰，企業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)師通過對經(jīng)營管理的評價、建議，日益成為企業(yè)最高決策人的得力助手而為社會所關(guān)注，內(nèi)部審計(jì)師正在成為西方社會最為向往的職業(yè)之一。而我國的內(nèi)部審計(jì)起步較晚，與西方的內(nèi)部審計(jì)之間還有著不小的差距，內(nèi)部審計(jì)特別是民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀還不容樂觀。而對照我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際情況，借鑒西方內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，對于我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展可以從中得到一些有益的啟發(fā):首先，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)盡快由財務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變。為順應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展所帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會將內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位由原來的“檢查與評價”重新定位為“增值與改善”，指出內(nèi)部審計(jì)作為管理當(dāng)局的一種服務(wù)，是組織內(nèi)部審核經(jīng)營活動的獨(dú)立評價行為，并為組織“提出改善經(jīng)營的建議”。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須要適應(yīng)企業(yè)競爭形勢的新要求，面向未來，以提升企業(yè)價值為目的，把工作重點(diǎn)逐漸放到富有建設(shè)性的管理審計(jì)上來。其次，拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的突破。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的經(jīng)營方式、運(yùn)作機(jī)制與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下相比有重大變化，企業(yè)具有高度經(jīng)營自主權(quán)，經(jīng)濟(jì)增長的高質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)效益的最大化，使內(nèi)部審計(jì)將直接對企業(yè)的經(jīng)營與管理行為進(jìn)行調(diào)控。其審計(jì)領(lǐng)域應(yīng)當(dāng)拓展到企業(yè)管理組織結(jié)構(gòu)的合理性、管理機(jī)構(gòu)的有效性、經(jīng)營管理的效益性，企業(yè)風(fēng)險的評價和分析等各個領(lǐng)域。再次，加快實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化并不是要求內(nèi)部審計(jì)從組織內(nèi)部獨(dú)立出來，成為外部審計(jì)，而是為了形成社會公認(rèn)的內(nèi)部審計(jì)人才標(biāo)準(zhǔn)和人才市場，以便各種組織可以自由地、放心地聘用到合格的內(nèi)部審計(jì)人才。2000年1月我國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會成立，標(biāo)志著我國內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的開始，但目前仍處于起步階段，還沒有獨(dú)立、權(quán)威的人才資格認(rèn)定制度。三、我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的歷史演變（一）民營企業(yè)的界定 “民營”一詞在《漢語大詞典》中被定義為“民間經(jīng)營”。明朝資本主義萌芽時期和清朝“洋務(wù)運(yùn)動”時期的許多新興產(chǎn)業(yè)更有“官辦”、“商辦”、“官商合辦”、“官督商辦”等多種形式，這些企業(yè)形式都是所有制形式和經(jīng)營方式的集合。而本文比較贊同的一種觀點(diǎn)是:民營不是一個所有制概念，而是一個經(jīng)營性概念。[3]民營企業(yè)的共同特征是由社會公眾來經(jīng)營，而不是由國家和官方來經(jīng)營。民營企業(yè)是一個與國有企業(yè)相對應(yīng)的概念，是一種非國營、非官方的方式和組織形式。全部集體企業(yè)。私營企業(yè)。民間中外合資企業(yè)。（二）我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的歷史演變1．民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)民營企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的主動需求。而民營企業(yè)則不同，其外部產(chǎn)權(quán)明晰，控制權(quán)和索取權(quán)都在企業(yè)所有者的手上，他們的目的就是實(shí)現(xiàn)價值增值。另一方面，即使是所有者能對企業(yè)實(shí)施有效控制，使企業(yè)團(tuán)隊(duì)努力工作，但企業(yè)團(tuán)隊(duì)內(nèi)各個職能部門所做出的努力是否能夠如愿以償?shù)慕o所有者帶來效益，有賴于外部人的評價。[4]與國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)相比，民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建立國家沒有法律要求，建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)完全出于自身發(fā)展的需要。與民營企業(yè)不同，國有企業(yè)是隸屬于國家行政機(jī)關(guān)、政府部門或行業(yè)集團(tuán)，其管理體制是由政府制定的，它的經(jīng)營范圍和經(jīng)營目標(biāo)是由政府或代行其職權(quán)的主管部門規(guī)定的，它的法人代表是又政府任命的。所以國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的管理體制，自然也要受到政府的影響。相對于國有企業(yè)來說，由于我國很多民營企業(yè)都是實(shí)行家族制管理模式，因此，民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的管理體制也是受家族制管理模式的影響。[9]它的審計(jì)行為，審計(jì)目標(biāo)都是會受企業(yè)家族成員的影響，內(nèi)部審計(jì)設(shè)立與否是為民營企業(yè)所有者的意愿所左右的。民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、管理模式都會隨著民營企業(yè)的發(fā)展而有所變化。因而民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要針對不同發(fā)展階段的民營企業(yè)的特性來設(shè)立，從民營企業(yè)的自身需求出發(fā)，從而更具有復(fù)雜性。民營企業(yè)的生產(chǎn)性質(zhì)多樣化，有的是高科技的IT行業(yè)，有的只是生產(chǎn)低值產(chǎn)品的企業(yè)。而國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，它主要還是以政府為導(dǎo)向的，相對于民營企業(yè)來說，復(fù)雜性就相對低一些。[16]內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個組成部分，是為維護(hù)企業(yè)的利益而存在的。內(nèi)部審計(jì)人員的任務(wù)和職責(zé)，就是揭露和懲罰種種侵犯企業(yè)財產(chǎn)的行為。自然，內(nèi)部審計(jì)人員的升降和解職，也同他們完成目標(biāo)的情況直接相關(guān)。這同政府對國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的復(fù)雜規(guī)定有點(diǎn)不同?；谄髽I(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)營管理的需要，民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可延伸至企業(yè)所能控制和影響的各個方面。既可以進(jìn)行事后審計(jì)，又可進(jìn)行事前審計(jì)。而政府對于國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍就會相對狹隘一些，其主要還是側(cè)重于審計(jì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的確立以及財務(wù)報表編制過程中的真實(shí)、可靠程度及其有關(guān)信息系統(tǒng)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)的一個部門，可以針對企業(yè)內(nèi)隨時出現(xiàn)的情況和問題進(jìn)行審計(jì)，及時了解情況，分析問題，找到解決問題的途徑和方法，從而促使企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)。舊中國的鐵路、銀行系統(tǒng)都實(shí)行較為健全的內(nèi)部稽核制度。1983年，政府審計(jì)署開始籌劃我國內(nèi)部審計(jì)工作，培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)人員，并選擇重點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)。 在內(nèi)部審計(jì)初步實(shí)踐的基礎(chǔ)上，1987年4月，在北京正式成立了中國內(nèi)部審計(jì)學(xué)會，同年底，學(xué)會以團(tuán)體會員加入了國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會。從此，我國內(nèi)部審計(jì)的學(xué)術(shù)研究活動也開展起來。四、民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題及原因分析 （一）我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題 近年來,隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入,我國民營企業(yè)得到了飛速的發(fā)展,其內(nèi)部審計(jì)已成為民營企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制,改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益的重要組成部分。我國《審計(jì)法》中只規(guī)定對國有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位等建立健全內(nèi)部審計(jì)制度并進(jìn)行內(nèi)部審計(jì),對民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)未作出相應(yīng)規(guī)定,民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)只能參照國營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容、方法和模式進(jìn)行,不能結(jié)合民營企業(yè)的特點(diǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際,而且,國家各級審計(jì)機(jī)關(guān)對民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也缺乏應(yīng)有的監(jiān)督和指導(dǎo),甚至提出內(nèi)部審計(jì)外部化,將民營企業(yè)置于內(nèi)部審計(jì)的范圍之外,形成并加劇了審計(jì)機(jī)關(guān)與內(nèi)部審計(jì)之間的對立。家族式管理是我國民營企業(yè)的一大特色, 而家族企業(yè)的一大特征就是家族成員間具有感情聯(lián)結(jié)的特殊凝聚力,家族成員間的信任和忠誠。內(nèi)部審計(jì)作為一種內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制,可能被認(rèn)為是對信任和忠誠的懷疑,而不被一些家族成員接受。再次，審計(jì)范圍狹隘。隨著民營企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展,在企業(yè)的投資主體、經(jīng)