【正文】 P． Bourgeois and L． Blanchette， Ine_taxes． ca． ： The Inter Electronic Commerce and Taxes－ Some Reflections Part 1（ 1997）vol45， iss． 5Canadian Tax Journal 1127）。 兩者的使用方向不一。 征收的主體不同。稅收的無償性指國家征稅以后納稅人交納的實(shí)物或貨幣隨之就轉(zhuǎn)變?yōu)閲宜校恍枰⒓锤督o納稅人以任何報(bào)酬，也不再直接返還給納稅人。它體現(xiàn)著國家與納稅人之間在征稅、納稅的利益分配上的一種特殊分配關(guān)系。稅收在籌集國家收入的同時(shí)，可以調(diào)節(jié)社會(huì)資源在不同經(jīng)濟(jì)成分，不同地區(qū)，不同單位和個(gè)人之間的分配，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。 稅收這一概念的要點(diǎn)可以表述為五點(diǎn)： ； ； ； ； 、無償性和固定性三個(gè)基本特征。尤其是隨著 INTERNET技術(shù)的日益成熟，電子商務(wù)真正的發(fā)展將是建立在INTERNET技術(shù)上的。顧名思義，其內(nèi)容包含兩個(gè)方面，一是電子方式，二是商貿(mào)活動(dòng)。 電子商務(wù)指的是利用簡單、快捷、低成本的電子通訊方式，買賣雙方不謀面地進(jìn)行各種商貿(mào)活動(dòng)。所以也有人把電子商務(wù)簡稱為 IC（ INTERNET COMMERCE）。 稅收具有三種主要職能： 。 。 ” 另一種觀點(diǎn)認(rèn)為： “ 稅收是人民依法向征稅機(jī)關(guān)繳納一定的財(cái)產(chǎn)以形成國家財(cái)政收入，從而使國家得以具備滿足人民對(duì)公共服務(wù)需要的能力的一種活動(dòng)。稅收的固定性指國家在征稅以前，就通過法律形式，把每種稅的納稅人、課稅對(duì)象及征收比例等都規(guī)定下來，以便征納雙方共同遵守。稅收的征收主體是代表國家的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)，而費(fèi)的收取主體有的是政府部門，有的是事業(yè)機(jī)關(guān)，有的是經(jīng)濟(jì)部門。稅收收入是由國家預(yù)算統(tǒng)一安排使用，用于固定資產(chǎn)投資、物資儲(chǔ)備、文教、行政、國防、援外等支出，而費(fèi)一般有專門的用途，專款專用。 電子商務(wù)三種形式 (稅收挑戰(zhàn)性 ) 電子商務(wù)作為遠(yuǎn)程銷售有形產(chǎn)品的方式 電子商務(wù)作為遠(yuǎn)程提供服務(wù)的方式 通過電子商務(wù)銷售數(shù)字產(chǎn)品 電子商務(wù)作為遠(yuǎn)程銷售有形產(chǎn)品的方式 即互聯(lián)網(wǎng)作為有形產(chǎn)品的交易場所而存在，互聯(lián)網(wǎng)上實(shí)現(xiàn)的僅僅是查看商品目錄，發(fā)出訂單等，有形產(chǎn)品的配送仍通過傳統(tǒng)的運(yùn)輸渠道進(jìn)行。 通過電子商務(wù)銷售數(shù)字產(chǎn)品 即將圖表（靜態(tài)和影像的）、文本或聲音轉(zhuǎn)化為數(shù)字形式，對(duì)同樣信息的數(shù)字版本加以傳送或銷售純數(shù)字產(chǎn)品（如電腦程序）等。而真正引發(fā)問題的是以電子方式傳送數(shù)字產(chǎn)品的電子商務(wù)，即所謂的在線交易（ on— line traction）所引發(fā)的稅收問題。但如果這些產(chǎn)品通過網(wǎng)上訂購和下載使用，就可以逃避對(duì)進(jìn)口征稅的海關(guān)和郵局的檢查。 電子商務(wù)與所得稅的關(guān)系 1．電子商務(wù)交易所得性質(zhì)的界定 2．關(guān)于電子商務(wù)交易所得來源地的界定問題 3．常設(shè)機(jī)構(gòu)概念是否適用于電子商務(wù)環(huán)境下的電子郵件地址和服務(wù)器地址 電子商務(wù)交易所得性質(zhì)的界定 傳統(tǒng)變易模式下，納稅人購買商品一般被界定為銷售所得，適用流轉(zhuǎn)稅。由于電子商務(wù)交易的多面性，其整個(gè)商務(wù)過程可通過分解成若干個(gè)子塊來完成，在判定一筆交易的收入來源地時(shí)就無固定標(biāo)準(zhǔn)可循。 電子商務(wù)三種交易形式的分析 通過對(duì)電子商務(wù)三種交易形式對(duì)流轉(zhuǎn)稅和所得稅影響的具體分析后，我們可以發(fā)現(xiàn)：電子商務(wù)的前兩種交易形式只是作為一種交易媒介革新而出現(xiàn)的，其稅務(wù)處理措施完全可以由傳統(tǒng)的稅制規(guī)定來界定，而第三種交易形式，由于其物流配送系統(tǒng)脫離了傳統(tǒng)的運(yùn)輸渠道，其訂貨、付款、傳送都可以在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行，其才對(duì)傳統(tǒng)稅制形成了很大的挑戰(zhàn)。但是如果對(duì)之采取課稅的做法，無疑會(huì)對(duì)企業(yè)是否發(fā)展電子商務(wù)的決策產(chǎn)生一定的影響，不利于我國企業(yè)充分利用這一革新式的交易形式。因此，我們必須取得共識(shí)拿出對(duì)策來應(yīng)對(duì)這些變化。 (2)有悖于稅收公平原則 稅收公平原則是稅收最高原則之一，它指具有相等納稅能力者應(yīng)負(fù)擔(dān)相等的稅收，不同納稅能力者應(yīng)負(fù)擔(dān)不同的稅收。現(xiàn)行的稅收制度，則是建立在下列要素確定、可控并有機(jī)聯(lián)接的基礎(chǔ)之上的：納稅人、征稅主體、稅收種類、課稅對(duì)象、課稅環(huán)節(jié)、計(jì)稅依據(jù)、課征強(qiáng)度、征稅地點(diǎn)、稅收法律等。而電子商務(wù)形式，將會(huì)縮小交易主體間地理上的差距，使國家之間的距離大大地縮短，導(dǎo)致跨國商務(wù)交易的大幅度增加。 (1)商業(yè)活動(dòng)性質(zhì)的認(rèn)定缺乏依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。正是由于缺乏必須的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，使相關(guān)稅收政策的適用遇到了困難。 下一個(gè) 電子商務(wù)稅收的特點(diǎn) 對(duì)稅收法律制度的影響 在傳統(tǒng)商務(wù)狀態(tài)下，已經(jīng)建立起了非常完整的規(guī)范稅收征繳活動(dòng)的稅收法律制度，對(duì)稅收征繳活動(dòng)的各個(gè)方面，如：納稅主體和征稅主體，權(quán)力、義務(wù)、程序、稅種、稅目、稅率、環(huán)節(jié)等，都已經(jīng)有了非常明確的規(guī)定。但它們卻都是電子商務(wù)活動(dòng)順利進(jìn)行所必不可少的。 電子商務(wù)與稅收的特點(diǎn) 電子商務(wù)稅收的特點(diǎn) 電子商務(wù)不同于傳統(tǒng)的商務(wù)模式，它實(shí)現(xiàn)了整個(gè)交易活動(dòng)的電子化，使傳統(tǒng)的貿(mào)易活動(dòng)可以在網(wǎng)絡(luò)空間中展開；使有形商品轉(zhuǎn)換為無形商品成為可能；使勞務(wù)的提供更加便捷，交易成本和交易費(fèi)用大大降低；同時(shí)也使付款方式更加方便和安全，將傳統(tǒng)的支付現(xiàn)金、支票方式轉(zhuǎn)為支付電子貨幣等網(wǎng)上支付形式。 2）多國性 電子商務(wù)稅收的多國性的特點(diǎn)，為跨國納稅人利用合法手段跨越稅境，通過人、資金、財(cái)產(chǎn)的國際流動(dòng)，減少以至免除其納稅義務(wù)提供了有利條件，跨國避稅更加容易。 （ 3）隱蔽性 消費(fèi)者可以匿名；制造商可以隱匿其居住地；電子消費(fèi)行為很容易隱蔽。其中， B2B 電子商務(wù)交易額達(dá) 萬億，同比增長 27%。調(diào)查顯示，網(wǎng)絡(luò)購物開票金額僅30%， 70%未繳納任何稅、費(fèi)，僅阿里巴巴網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)經(jīng)營的商鋪 2023年漏繳稅、費(fèi)超過 350億元，全國平臺(tái)型電商漏稅超過 1000億元。我國應(yīng)在借鑒國外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，抓住機(jī)遇，積極研究電子商務(wù)的稅收政策。 納稅時(shí)間確定困難 現(xiàn)行稅法對(duì)納稅期限的規(guī)定是分為按月、按季、按年。因此，到底是以電子商務(wù)機(jī)構(gòu)的所在地或是注冊(cè)登記地為納稅義務(wù)發(fā)生地還是以營業(yè)行為發(fā)生地為納稅義務(wù)發(fā)生地，或是以服務(wù)器所在地為納稅義務(wù)發(fā)生地，稅務(wù)關(guān)在實(shí)際工作中很難正確把握。 電子商務(wù)也是一種交易方式， 按我國現(xiàn)行稅法規(guī)定 ， 無論是線上線下 ， 只要達(dá)成了交易就應(yīng)納稅 ， 這也是稅收公平性的體現(xiàn) 。 確定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn) ， 如以實(shí)際貨物存放地或經(jīng)營者實(shí)際所在地為準(zhǔn) ， 要求工商和稅務(wù)部門對(duì)從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人做好全面登記工作