【正文】 質(zhì)量有關(guān)的成本數(shù)據(jù)，同時另外賦予一個與日常成本核算相區(qū)別的信息分類代碼，建立質(zhì)量成本數(shù)據(jù)庫，就可以方便地將質(zhì)量成本數(shù)據(jù)從現(xiàn)行的會計核算體系中分離出來。 二、質(zhì)量成本的核算 圖 51 質(zhì)量費用原始憑證分類 ? 在核算中要特別注意分清直接費用和間接費用。 大修折舊費；中小修理費；維護費；校準費 二級科目 三級科目 歸集內(nèi)容 費用開支范圍 內(nèi)部損失成本 報廢 損失費 因產(chǎn)成品、半成品、在制品達不到質(zhì)量要求且無法修復(fù)或在經(jīng)濟上不值得修復(fù)造成報廢所損失的費用，以及外購元器件、零部件、原材料在采購、運輸、倉儲、篩選等過程中因質(zhì)量問題所損失的費用； 生產(chǎn)及采購、運輸、倉儲、篩選等過程中報廢的在制品、半成品、產(chǎn)成品、原材料、零部件、元器件費用，以及人工費用、動力等消耗 返修費 為修復(fù)不合格品并使之達到質(zhì)量要求所支付的費用； 人工費及所更換零部件、原材料的費用 降級 損失費 因產(chǎn)品質(zhì)量達不到規(guī)定的質(zhì)量等級而降級所損失的費用； 降級產(chǎn)品與原等級產(chǎn)品之間的價差損失 停工 損失費 因質(zhì)量原因造成停工所損失的費用； 停工期間損失的凈產(chǎn)值 產(chǎn)品質(zhì)量 事故 處理費 因處理內(nèi)部產(chǎn)品質(zhì)量事故所支付的費用。 第二節(jié) 質(zhì)量成本科目設(shè)置與核算 一、質(zhì)量成本科目設(shè)置 ? 質(zhì)量成本一般包括三個級別的科目： ? 一級科目是質(zhì)量成本， ? 二級科目包括預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本和外部質(zhì)量保證成本， ? 三級科目是質(zhì)量成本細目。一般包括無形質(zhì)量成本（顧客發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題引起的企業(yè)信譽的損失）、顧客質(zhì)量成本（使用期內(nèi)，顧客為了保證產(chǎn)品質(zhì)量而支出的保養(yǎng)、修理、更換零件等費用）、供方質(zhì)量成本（供方的材料出售價格中所包含的質(zhì)量成本）、設(shè)備質(zhì)量成本（用于產(chǎn)品或服務(wù)的檢測和控制設(shè)備方面的投資及有關(guān)的安裝費用和場地占用費）。 （三）按質(zhì)量成本的作用分類 ? 控制成本： 指與質(zhì)量變動有關(guān)的成本，是對產(chǎn)品質(zhì)量進行控制、管理和鑒定所支付的費用，這部分費用常隨質(zhì)量的變化而變動。這類成本可以通過會計成本系統(tǒng)，根據(jù)原始記錄、報表、數(shù)據(jù)進行核算。如在國家認可實驗室進行檢驗、試驗的費用，進行質(zhì)量認證所支付的費用。 ? 鑒定成本 ： 是指評定產(chǎn)品是否滿足規(guī)定的質(zhì)量要求所支付的費用。其不局限于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動，而是著重分析和預(yù)測可能或應(yīng)當(dāng)發(fā)生的經(jīng)濟活動，以便進行決策。 ? 計算質(zhì)量成本不僅僅是為了得到結(jié)果，最終是為了分析質(zhì)量成本，從而尋找改進質(zhì)量、控制質(zhì)量成本的途徑和評定質(zhì)量體系的有效性，達到成本最低和用最經(jīng)濟的手段實現(xiàn)規(guī)定的質(zhì)量目標的目的。質(zhì)量成本不應(yīng)包括重新設(shè)計和改進設(shè)計、用于提高質(zhì)量等級和水平而支付的費用。第八章 食品質(zhì)量成本 第一節(jié) 質(zhì)量成本概述 第二節(jié) 質(zhì)量成本的科目設(shè)置與核算 第三節(jié) 質(zhì)量成本分析 第四節(jié) 質(zhì)量成本管理 第一節(jié) 質(zhì)量成本概述 一、質(zhì)量成本的含義 ? 原國際標準 ISO8402： 1994《 質(zhì)量管理和質(zhì)量保證 術(shù)語 》 對質(zhì)量的定義：為了確保和保證滿意的質(zhì)量而發(fā)生的費用以及沒有達到滿意的質(zhì)量所造成的損失。 ? 質(zhì)量成本指的是在制造過程中同出現(xiàn)不合格品有密切聯(lián)系的相關(guān)費用。 （三）質(zhì)量成本的特點 ? 是一種變動成本。 ? 是一種估計成本。 ? 內(nèi)部損失成本： 也稱內(nèi)部故障成本，是指交貨前由于產(chǎn)品或服務(wù)不滿足規(guī)定的質(zhì)量要求所支付的費用。 三、質(zhì)量成本的分類 （一）按質(zhì)量成本性質(zhì)分類 ? 運行質(zhì)量成本： 是指為達到和保持既定質(zhì)量水平所支付的費用，包括預(yù)防成本、鑒定成本和內(nèi)外損失成本。 ? 隱含質(zhì)量成本： 是指未列入國家現(xiàn)行成本核算制度規(guī)定的成本開支范圍，也未列入專用基金，通常不是實際支出的費用，而是反映實際收益的減少，如產(chǎn)品降級、庫存增加、停工損失等。 ? 控制失效成本： 指由于控制不力而造成的內(nèi)部損失和外部損失，是一種損耗性成本。 ? 識別質(zhì)量成本是比較困難的，因此會有一些未被測量到的質(zhì)量成本。 二級科目 三級科目 歸集內(nèi)容 費用開支范圍 預(yù)防 成本 質(zhì)量 培訓(xùn)費 為達到質(zhì)量要求或改進產(chǎn)品質(zhì)量的目的，提高職工的質(zhì)量意識和質(zhì)量管理的業(yè)務(wù)水平，進行培訓(xùn)所支付的費用 書籍、文具、資料費用；授課人員的授課補助 質(zhì)量管理 活動費 為推行質(zhì)量管理工作所支付的費用。如重新篩選或重復(fù)檢驗等所支付的費用。例如返工損失，直接費用是由于質(zhì)量問題造成的工時浪費，直接增加人工成本；間接費用是返工造成的勞動生產(chǎn)率降低，資金周轉(zhuǎn)速度降低，交貨期延遲以及由此造成的經(jīng)濟損失。主要內(nèi)容： ? （ 1）設(shè)置會計科目、總賬和明細賬。 ? （ 2）按前面所述顯見質(zhì)量成本的數(shù)據(jù)收集方法收集數(shù)據(jù)，填制圖 51所示的顯見質(zhì)量成本費用的原始會計憑證，按質(zhì)量成本會計科目記賬，并編寫質(zhì)量成本科目匯總表。 ? 由此，可以分項、分產(chǎn)品的確定隱含質(zhì)量成本數(shù)據(jù)。統(tǒng)計項目的確定，一方面要與質(zhì)量成本項目相一致，另一方面還要與現(xiàn)行的統(tǒng)計項目相協(xié)調(diào)。 計算總質(zhì)量成本 ? 總質(zhì)量成本為會計核算法計算的顯見質(zhì)量成本與統(tǒng)計核算法計算的隱含質(zhì)量成本的和。②不是所有的項目都適應(yīng)于某企業(yè)。質(zhì)量成本費不像生產(chǎn)成本那樣準確，它的核算方法決定了費用的粗略性，雖然那基本不影響通過質(zhì)量成本指標結(jié)果分析成本構(gòu)成及合理性。數(shù)量 （銷售價格 廢價） 制造費用 質(zhì)管部 /財務(wù)部 運費損失 根據(jù)市場部門 “質(zhì)量成本原始數(shù)據(jù)明細表 ”中的退貨運費直接匯總，或從運費付款憑證的對應(yīng)發(fā)票得出 營業(yè)費用 質(zhì)管部 /財務(wù)部 保修費用 服務(wù)費 根據(jù)市場部門 “質(zhì)量成本原始數(shù)據(jù)明細表 ”中的服務(wù)費用匯總，或從服務(wù)費用付款憑證中的外出服務(wù)相關(guān)差旅費得出 營業(yè)費用 質(zhì)管部 /財務(wù)部 表 53（ d）質(zhì)量成本數(shù)據(jù)來源表（外部損失成本） 收集相關(guān)數(shù)據(jù) ? 在質(zhì)量管理活動中，財務(wù)部門應(yīng)是質(zhì)量成本的核算分析部門，其對核算結(jié)果的準確性負責(zé)。 ? 另外，生產(chǎn)部門應(yīng)提供每月的生產(chǎn)數(shù)量及產(chǎn)品各工序的工資定額報表，某企業(yè)的格式分別見表 5表 57。單位視情況件或元。 第三節(jié) 質(zhì)量成本分析 一、質(zhì)量成本分析的理論依據(jù) （一）質(zhì)量成本、質(zhì)量水平、經(jīng)濟效益三者的關(guān)系 圖 52 質(zhì)量水平的經(jīng)濟學(xué)分析 金額 質(zhì)量水平 質(zhì)量成本曲線 質(zhì)量效益曲線 最優(yōu)質(zhì)量水平 ? 在實際工作中，質(zhì)量過高或過低都會造成浪費，不能使企業(yè)獲得好的經(jīng)濟效益。 （二）質(zhì)量成本的適宜構(gòu)成比例 ? 從質(zhì)量成本構(gòu)成項目的分析看，增加預(yù)防成本可以提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低不良品率，從而減少內(nèi)部損失成本和外部損失成本，同時也會在一定程度上減少鑒定成本。 質(zhì)量成本 （二級科目） 占質(zhì)量成本總額的百分比（％） 朱蘭 哈靈頓 桑德霍姆 預(yù)防成本 1～ 5 10 ～ 10 鑒定成本 10～ 50 25 10～ 50 內(nèi)部損失成本 25～ 40 57 25～ 40 外部損失成本 25～ 40 8 20～ 40 表 510 質(zhì)量成本構(gòu)成比例 ? 由于各個企業(yè)的產(chǎn)品性能、顧客對象、質(zhì)量水平、生產(chǎn)規(guī)模以及人數(shù)等不同，質(zhì)量成本構(gòu)成不可能相同，即便是情況大致相同的企業(yè)，質(zhì)量成本總額及構(gòu)成也可能相差較遠。 （三）適宜質(zhì)量水平的確定 圖 53 質(zhì)量成本特性曲線 圖 54 質(zhì)量總成本曲線 ? 區(qū)域 I：質(zhì)量改進區(qū)。表示在一定的條件下，質(zhì)量管理工作的重點在于維持和控制現(xiàn)有的質(zhì)量水平。因此該區(qū)域又稱為過剩區(qū)域。 （一）質(zhì)量成本總額分析 計劃目標分析 ? 計算計劃期內(nèi)質(zhì)量成本總額或計劃年度內(nèi)質(zhì)量成本累計總額，并與計劃控制目標比較，求出增減值或增減率。不同行業(yè)、不同企業(yè)甚至同一企業(yè)的不同時期，質(zhì)量成本狀況都會有所差別。由圖可以分析出影響質(zhì)量成本的主要因素、次要因素和一般因素，然后針對主要因素提出改進措施。