【正文】 醫(yī)療收入”、“科教項目收入”等科目?！　∥濉⒈究颇科谀┙璺接囝~，反映醫(yī)院實際持有的庫存現(xiàn)金。每日終了，應(yīng)當計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。　?。ǘ牧阌囝~賬戶中提取現(xiàn)金，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目?！　　?10101　　　基本支出　　　320101　　　待沖財政基金　　　120101　　　財政直接支付　　十四、本制度由財政部負責解釋?！　♂t(yī)院財務(wù)情況說明書中對上述事項（四）的說明應(yīng)附有成本報表（成本報表參考格式參見本制度第六部分）。　　醫(yī)院會計報表應(yīng)當根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，要做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、報送及時。　　七、醫(yī)院對外提供的財務(wù)報告的內(nèi)容、會計報表的種類和格式、會計報表附注應(yīng)予披露的主要內(nèi)容等，由本制度規(guī)定；醫(yī)院內(nèi)部管理需要的會計報表由醫(yī)院自行規(guī)定?！　×?、醫(yī)院財務(wù)報告分為中期財務(wù)報告和年度財務(wù)報告。醫(yī)院不得隨意打亂重編。　　醫(yī)院會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。第一部分　總說明　　一、為了規(guī)范醫(yī)院的會計核算，保證會計信息的真實、完整，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、事業(yè)單位會計準則及國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，制定本制度?！　「郊横t(yī)院會計制度關(guān)于印發(fā)《醫(yī)院會計制度》的通知財會〔2010〕27號各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：　　為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的需要，進一步規(guī)范醫(yī)院的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》以及國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合醫(yī)院特點，我部修訂了《醫(yī)院會計制度》。財　政　部　　　　　　　　　二、本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)各級各類獨立核算的公立醫(yī)院（以下簡稱醫(yī)院），包括綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、專科醫(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院等，不包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)。　　四、醫(yī)院應(yīng)當按照下列規(guī)定運用會計科目：　　（一）醫(yī)院應(yīng)當按照本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目?！　。ㄈ┽t(yī)院在編制會計憑證、登記會計賬簿時，應(yīng)當填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填列科目編號、不填列科目名稱。以短于一個完整的會計年度的期間（如季度、月度）編制的財務(wù)報告稱為中期財務(wù)報告?！　“恕⑨t(yī)院財務(wù)報告中的會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入費用總表、現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表以及有關(guān)附表?！　【?、醫(yī)院會計報表附注是為便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋?！　∈弧⑨t(yī)院對外提供的財務(wù)報告應(yīng)當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還應(yīng)當由總會計師簽名并蓋章?！　∈?、本制度自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市施行，自2012年1月1日起在全國施行?！　　?20102　　　財政授權(quán)支付7　1211　應(yīng)收在院病人醫(yī)療款8　1212　應(yīng)收醫(yī)療款9　1215　其他應(yīng)收款10　1221　壞賬準備11　1231　預付賬款12　1301　庫存物資13　1302　在加工物資14　1401　待攤費用15　1501　長期投資　　　320102　　　待沖科教項目基金40　3301　財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）41　3302　科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）42　3401　本期結(jié)余43　3501　結(jié)余分配四、收入類44　4001　醫(yī)療收入　　　410102　　　項目支出46　4201　科教項目收入47　4301　其他收入五、費用類48　5001　醫(yī)療業(yè)務(wù)成本49　5101　財政項目補助支出50　5201　科教項目支出51　5301　管理費用52　5302　其他支出一、資產(chǎn)類1001　庫存現(xiàn)金　　一、本科目核算醫(yī)院的庫存現(xiàn)金?！　。ㄈ┮蛑Ц秲?nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按照借出金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費剩余款并結(jié)算時，按實際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報銷的金額，借記有關(guān)科目，按實際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應(yīng)收款”科目?！　∶咳召~款核對中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)當及時進行處理。1002　銀行存款　　一、本科目核算醫(yī)院存入銀行的各種存款?！　。ǘ┨崛『椭С龃婵顣r，借記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”、“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“科教項目支出”、“管理費用”等科目，貸記本科目?！　。ㄒ唬┮酝鈳刨徣霂齑嫖镔Y、設(shè)備等，按照購入當日（或當期期初）的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記“固定資產(chǎn)”、“庫存物資”等科目，貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。月度終了，醫(yī)院銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符?！　。ǘ┲в昧阌囝~賬戶用款額度時，按照支付金額，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“財政項目補助支出”等科目，貸記本科目；對于支用額度為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品等庫存物資發(fā)生的支出，還應(yīng)借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“庫存物資”等科目，貸記“待沖基金——待沖財政基金”科目。　　醫(yī)院依據(jù)下年初代理銀行提供的額度恢復到賬通知書中的恢復額度，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目。1004　其他貨幣資金　　一、本科目核算醫(yī)院的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等各種其他貨幣資金。如有余款或因本票、匯票超過付款期等原因而退回款項，按照退款金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目?！　∷?、醫(yī)院應(yīng)加強對其他貨幣資金的管理，及時辦理結(jié)算，對于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)按規(guī)定及時轉(zhuǎn)回，按上述規(guī)定進行相應(yīng)賬務(wù)處理。　　三、短期投資的主要賬務(wù)處理如下：　?。ㄒ唬┽t(yī)院的短期投資在取得時，應(yīng)當按照取得時的實際成本（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。1201　財政應(yīng)返還額度　　一、本科目核算實行國庫集中支付的醫(yī)院應(yīng)收財政返還的資金額度?！　。ǘ┴斦跈?quán)支付　　年度終了，醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的對賬單中的注銷額度，借記本科目（財政授權(quán)支付），貸記“零余額賬戶用款額度”科目?！　∷摹⒈究颇科谀┙璺接囝~，反映醫(yī)院應(yīng)收財政返還的資金額度?！　。ǘ┳≡翰∪宿k理出院手續(xù)，結(jié)算醫(yī)療費時，如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額大于其預交金額，應(yīng)按病人補付金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按病人預交金額，借記“預收醫(yī)療款”科目，按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額，貸記本科目；如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額小于其預交金額，應(yīng)按病人預交金額，借記“預收醫(yī)療款”科目，按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額，貸記本科目，按退還給病人的差額，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。　　二、本科目應(yīng)當按照門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機構(gòu)等設(shè)置明細賬，進行明細核算?！　。ㄈ┦盏讲∪说冉粊淼尼t(yī)療欠費時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目?！　∪绻艳D(zhuǎn)銷的應(yīng)收醫(yī)療款在以后期間又收回，應(yīng)按實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目?！　∪?、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：　?。ㄒ唬┏钟虚L期股權(quán)投資期間，被投資單位宣告分派利潤時，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“其他收入——投資收益”科目?！　〉狡谝淮芜€本付息的長期債券投資應(yīng)收取的利息，在“長期投資”科目核算，不在本科目核算?！　∷?、醫(yī)院應(yīng)當于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進行全面檢查，計提壞賬準備。1221　壞賬準備　　一、本科目核算醫(yī)院對應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款提取的壞賬準備。如需變更，應(yīng)當按照規(guī)定權(quán)限報經(jīng)批準，并在會計報表附注中予以說明。　　如果已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收醫(yī)療款、其他應(yīng)收款在以后期間又收回，按照實際收回的金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”科目?！　∪?、預付賬款的主要賬務(wù)處理如下：　?。ㄒ唬┮虿少徳O(shè)備等而預付款項時，按照實際預付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。預付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款前后的賬齡可連續(xù)計算?！　《⒈究颇繎?yīng)當按照庫存物資的類別，如“藥品”、“衛(wèi)生材料”、“低值易耗品”、“其他材料”等設(shè)置一級明細科目。取得庫存物資單獨發(fā)生的運雜費，能夠直接計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的，計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本；不能直接計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的，計入管理費用。　　2．自制的庫存物資加工完成并驗收入庫，按照所發(fā)生的實際成本（包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和分配的間接費用），借記本科目，貸記“在加工物資”科目?！　。ǘ齑嫖镔Y在發(fā)出時，應(yīng)當根據(jù)實際情況采用個別計價法、先進先出法或者加權(quán)平均法確定發(fā)出物資的實際成本?！　?．藥房從藥庫領(lǐng)取藥品，按照領(lǐng)取藥品的成本，借記本科目（藥品——藥房），貸記本科目（藥品——藥庫）?！　?．使用財政補助、科教項目資金形成的庫存物資，應(yīng)在發(fā)出、領(lǐng)用物資時，按發(fā)出物資對應(yīng)的待沖基金金額，借記“待沖基金”科目，貸記本科目。報經(jīng)批準處理時，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入”科目。1302　在加工物資　　一、本科目核算醫(yī)院自制或委托外單位加工的各種藥品、衛(wèi)生材料等物資的實際成本?！　?．專門從事物資制造的人員發(fā)生的直接人工費用，借記本科目（自制物資——藥品、材料），貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)付社會保障費”等科目?！　￠g接費用一般可以按生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時、機器工時、耗用材料的數(shù)量或成本、直接費用（直接材料和直接人工）或藥品、材料產(chǎn)量等進行分配?！　。ǘ┪屑庸の镔Y　　1．發(fā)給外單位加工的藥品、衛(wèi)生材料等，按照其實際成本，借記本科目（委托加工物資），貸記“庫存物資”科目。1401　待攤費用　　一、本科目核算醫(yī)院已經(jīng)支出，但應(yīng)當由本期和以后各期分別負擔的分攤期在1年以內(nèi)（含1年）的各項費用，如預付保險費、預付租金等?！　∷?、待攤費用的主要賬務(wù)處理如下：　?。ㄒ唬┌l(fā)生待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目?！　《?、本科目應(yīng)當設(shè)置“股權(quán)投資”、“債權(quán)投資”兩個一級明細科目，并在一級明細科目下按股權(quán)投資被投資單位和債權(quán)投資的種類設(shè)置明細賬，進行明細核算?！　。?）以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價加上發(fā)生的相關(guān)稅費作為投資成本，借記本科目（股權(quán)投資），按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目?！　?．長期股權(quán)投資持有期間，應(yīng)當采用成本法核算?！　?．處置長期股權(quán)投資時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照所處置長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目（股權(quán)投資），按照尚未領(lǐng)取的已宣告分派的利潤，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記“其他收入——投資收益”科目?！　?．長期債權(quán)投資持有期間，應(yīng)當按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入。1601　固定資產(chǎn)　　一、本科目核算醫(yī)院固定資產(chǎn)的原價。相關(guān)說明如下：　　1．對于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。　　出租、出借或作為擔保的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置備查簿進行登記?！　∫砸还P款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，按照各項固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬成本。安裝完畢交付使用時，借記本科目，貸記“在建工程”科目。工程完工交付使用時，按自行建造過程中發(fā)生的實際支出，借記本科目，貸記“在建工程”科目。　　4．融資租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定。　　（二）按月提取固定資產(chǎn)折舊時，按照財政補助、科教項目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應(yīng)提折舊額中的其余金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”等科目，按照應(yīng)計提的折舊額，貸記“累計折舊”科目。　?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)在處置（包括出售、報廢、毀損、對外投資、無償調(diào)出、對外捐贈等）時，應(yīng)分別以下情況處理：　　1．出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價值減去該資產(chǎn)對應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照相關(guān)待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。對于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當及時查明原因，根據(jù)規(guī)定的管理權(quán)限報經(jīng)批準后及時進行賬務(wù)處理?！　。ǘ┍P虧的固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)賬面價值減去該資產(chǎn)對應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”，按已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按相關(guān)待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。本制度所稱賬面余額，是指某會計科目的賬面實際余額。醫(yī)院原則上應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)，采用年限平均法或工作量法計提折舊?！　♂t(yī)院一般應(yīng)當按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。　　固定資產(chǎn)發(fā)生更新改造等后續(xù)支出而延長其使用年限的，應(yīng)當按照更新改造后重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。　　五、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院提取的固定資產(chǎn)折