【正文】 醫(yī)療收入”、“科教項目收入”等科目。　　五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實際持有的庫存現金。每日終了，應當計算當日的現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數核對，做到賬款相符?！　。ǘ牧阌囝~賬戶中提取現金，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目?！　　?10101　　　基本支出　　　320101　　　待沖財政基金　　　120101　　　財政直接支付　　十四、本制度由財政部負責解釋?！　♂t(yī)院財務情況說明書中對上述事項（四）的說明應附有成本報表（成本報表參考格式參見本制度第六部分）。　　醫(yī)院會計報表應當根據登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關資料編制，要做到數字真實、計算準確、內容完整、報送及時?！　∑?、醫(yī)院對外提供的財務報告的內容、會計報表的種類和格式、會計報表附注應予披露的主要內容等，由本制度規(guī)定；醫(yī)院內部管理需要的會計報表由醫(yī)院自行規(guī)定?！　×?、醫(yī)院財務報告分為中期財務報告和年度財務報告。醫(yī)院不得隨意打亂重編。　　醫(yī)院會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用。第一部分　總說明　　一、為了規(guī)范醫(yī)院的會計核算，保證會計信息的真實、完整，根據《中華人民共和國會計法》、事業(yè)單位會計準則及國家有關法律法規(guī)的規(guī)定，制定本制度?！　「郊横t(yī)院會計制度關于印發(fā)《醫(yī)院會計制度》的通知財會〔2010〕27號各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產建設兵團財務局：　　為了適應社會主義市場經濟和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的需要，進一步規(guī)范醫(yī)院的會計核算，提高會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》以及國家有關法律法規(guī)的規(guī)定，結合醫(yī)院特點，我部修訂了《醫(yī)院會計制度》。財　政　部　　　　　　　　　二、本制度適用于中華人民共和國境內各級各類獨立核算的公立醫(yī)院（以下簡稱醫(yī)院），包括綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院等，不包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機構?！　∷摹⑨t(yī)院應當按照下列規(guī)定運用會計科目：　?。ㄒ唬┽t(yī)院應當按照本制度的規(guī)定，設置和使用會計科目?！　。ㄈ┽t(yī)院在編制會計憑證、登記會計賬簿時，應當填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填列科目編號、不填列科目名稱。以短于一個完整的會計年度的期間（如季度、月度）編制的財務報告稱為中期財務報告?！　“恕⑨t(yī)院財務報告中的會計報表包括資產負債表、收入費用總表、現金流量表、財政補助收支情況表以及有關附表?！　【拧⑨t(yī)院會計報表附注是為便于會計報表使用者理解會計報表的內容而對會計報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。　　十一、醫(yī)院對外提供的財務報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還應當由總會計師簽名并蓋章?！　∈?、本制度自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯系試點城市施行，自2012年1月1日起在全國施行?！　　?20102　　　財政授權支付7　1211　應收在院病人醫(yī)療款8　1212　應收醫(yī)療款9　1215　其他應收款10　1221　壞賬準備11　1231　預付賬款12　1301　庫存物資13　1302　在加工物資14　1401　待攤費用15　1501　長期投資　　　320102　　　待沖科教項目基金40　3301　財政補助結轉（余）41　3302　科教項目結轉（余）42　3401　本期結余43　3501　結余分配四、收入類44　4001　醫(yī)療收入　　　410102　　　項目支出46　4201　科教項目收入47　4301　其他收入五、費用類48　5001　醫(yī)療業(yè)務成本49　5101　財政項目補助支出50　5201　科教項目支出51　5301　管理費用52　5302　其他支出一、資產類1001　庫存現金　　一、本科目核算醫(yī)院的庫存現金。　?。ㄈ┮蛑Ц秲炔柯毠こ霾畹仍蛩璧默F金，按照借出金額，借記“其他應收款”科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費剩余款并結算時，按實際收回的現金，借記本科目，按應報銷的金額，借記有關科目，按實際借出的現金，貸記“其他應收款”科目。　　每日賬款核對中發(fā)現現金溢余或短缺的，應當及時進行處理。1002　銀行存款　　一、本科目核算醫(yī)院存入銀行的各種存款。　?。ǘ┨崛『椭С龃婵顣r，借記“庫存現金”、“應付賬款”、“醫(yī)療業(yè)務成本”、“科教項目支出”、“管理費用”等科目，貸記本科目?！　。ㄒ唬┮酝鈳刨徣霂齑嫖镔Y、設備等，按照購入當日（或當期期初）的即期匯率將支付的外幣或應支付的外幣折算為人民幣金額，借記“固定資產”、“庫存物資”等科目，貸記本科目、“應付賬款”等科目的外幣賬戶。月度終了，醫(yī)院銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進行處理，按月編制“銀行存款余額調節(jié)表”，調節(jié)相符。　?。ǘ┲в昧阌囝~賬戶用款額度時，按照支付金額，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”、“財政項目補助支出”等科目，貸記本科目；對于支用額度為購建固定資產、無形資產或購買藥品等庫存物資發(fā)生的支出，還應借記“在建工程”、“固定資產”、“無形資產”、“庫存物資”等科目，貸記“待沖基金——待沖財政基金”科目?！　♂t(yī)院依據下年初代理銀行提供的額度恢復到賬通知書中的恢復額度，借記本科目，貸記“財政應返還額度——財政授權支付”科目。1004　其他貨幣資金　　一、本科目核算醫(yī)院的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等各種其他貨幣資金。如有余款或因本票、匯票超過付款期等原因而退回款項，按照退款金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目?！　∷?、醫(yī)院應加強對其他貨幣資金的管理，及時辦理結算，對于逾期尚未辦理結算的銀行匯票、銀行本票等，應按規(guī)定及時轉回，按上述規(guī)定進行相應賬務處理?！　∪⒍唐谕顿Y的主要賬務處理如下：　?。ㄒ唬┽t(yī)院的短期投資在取得時，應當按照取得時的實際成本（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關費用）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。1201　財政應返還額度　　一、本科目核算實行國庫集中支付的醫(yī)院應收財政返還的資金額度?！　。ǘ┴斦跈嘀Ц丁　∧甓冉K了，醫(yī)院依據代理銀行提供的對賬單中的注銷額度，借記本科目（財政授權支付），貸記“零余額賬戶用款額度”科目?！　∷?、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院應收財政返還的資金額度?！　。ǘ┳≡翰∪宿k理出院手續(xù)，結算醫(yī)療費時，如病人應付的醫(yī)療款金額大于其預交金額，應按病人補付金額，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，按病人預交金額，借記“預收醫(yī)療款”科目，按病人應付的醫(yī)療款金額，貸記本科目；如病人應付的醫(yī)療款金額小于其預交金額，應按病人預交金額，借記“預收醫(yī)療款”科目，按病人應付的醫(yī)療款金額，貸記本科目，按退還給病人的差額，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。　　二、本科目應當按照門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機構等設置明細賬，進行明細核算。　?。ㄈ┦盏讲∪说冉粊淼尼t(yī)療欠費時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”、“庫存現金”等科目，貸記本科目?！　∪绻艳D銷的應收醫(yī)療款在以后期間又收回，應按實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目?！　∪?、其他應收款的主要賬務處理如下：　?。ㄒ唬┏钟虚L期股權投資期間，被投資單位宣告分派利潤時，按應享有的份額，借記本科目，貸記“其他收入——投資收益”科目?！　〉狡谝淮芜€本付息的長期債券投資應收取的利息，在“長期投資”科目核算，不在本科目核算?！　∷?、醫(yī)院應當于每年年度終了，對其他應收款進行全面檢查，計提壞賬準備。1221　壞賬準備　　一、本科目核算醫(yī)院對應收醫(yī)療款和其他應收款提取的壞賬準備。如需變更，應當按照規(guī)定權限報經批準，并在會計報表附注中予以說明?！　∪绻艳D銷的應收醫(yī)療款、其他應收款在以后期間又收回，按照實際收回的金額，借記“應收醫(yī)療款”、“其他應收款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收醫(yī)療款”、“其他應收款”科目?！　∪?、預付賬款的主要賬務處理如下：　?。ㄒ唬┮虿少徳O備等而預付款項時，按照實際預付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。預付賬款轉入其他應收款前后的賬齡可連續(xù)計算。　　二、本科目應當按照庫存物資的類別，如“藥品”、“衛(wèi)生材料”、“低值易耗品”、“其他材料”等設置一級明細科目。取得庫存物資單獨發(fā)生的運雜費，能夠直接計入醫(yī)療業(yè)務成本的，計入醫(yī)療業(yè)務成本；不能直接計入醫(yī)療業(yè)務成本的，計入管理費用?！　?．自制的庫存物資加工完成并驗收入庫，按照所發(fā)生的實際成本（包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和分配的間接費用），借記本科目，貸記“在加工物資”科目?！　。ǘ齑嫖镔Y在發(fā)出時，應當根據實際情況采用個別計價法、先進先出法或者加權平均法確定發(fā)出物資的實際成本。　　2．藥房從藥庫領取藥品，按照領取藥品的成本，借記本科目（藥品——藥房），貸記本科目（藥品——藥庫）?！　?．使用財政補助、科教項目資金形成的庫存物資，應在發(fā)出、領用物資時，按發(fā)出物資對應的待沖基金金額，借記“待沖基金”科目，貸記本科目。報經批準處理時，借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目，貸記“其他收入”科目。1302　在加工物資　　一、本科目核算醫(yī)院自制或委托外單位加工的各種藥品、衛(wèi)生材料等物資的實際成本?！　?．專門從事物資制造的人員發(fā)生的直接人工費用，借記本科目（自制物資——藥品、材料），貸記“應付職工薪酬”、“應付福利費”、“應付社會保障費”等科目。　　間接費用一般可以按生產工人工資、生產工人工時、機器工時、耗用材料的數量或成本、直接費用（直接材料和直接人工）或藥品、材料產量等進行分配?！　。ǘ┪屑庸の镔Y　　1．發(fā)給外單位加工的藥品、衛(wèi)生材料等，按照其實際成本，借記本科目（委托加工物資），貸記“庫存物資”科目。1401　待攤費用　　一、本科目核算醫(yī)院已經支出，但應當由本期和以后各期分別負擔的分攤期在1年以內（含1年）的各項費用，如預付保險費、預付租金等?！　∷?、待攤費用的主要賬務處理如下：　?。ㄒ唬┌l(fā)生待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目?！　《?、本科目應當設置“股權投資”、“債權投資”兩個一級明細科目，并在一級明細科目下按股權投資被投資單位和債權投資的種類設置明細賬，進行明細核算?！　。?）以固定資產取得的長期股權投資，按照評估價加上發(fā)生的相關稅費作為投資成本，借記本科目（股權投資），按照投出固定資產已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按發(fā)生的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按投出固定資產的賬面余額，貸記“固定資產”科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。　　2．長期股權投資持有期間，應當采用成本法核算?！　?．處置長期股權投資時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照所處置長期股權投資的賬面余額，貸記本科目（股權投資），按照尚未領取的已宣告分派的利潤，貸記“其他應收款”科目，按照其差額，借記或貸記“其他收入——投資收益”科目?！　?．長期債權投資持有期間，應當按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入。1601　固定資產　　一、本科目核算醫(yī)院固定資產的原價。相關說明如下：　　1．對于應用軟件，如果其構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產進行核算；如果其不構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件作為無形資產核算?！　〕鲎狻⒊鼋杌蜃鳛閾５墓潭ㄙY產，應設置備查簿進行登記?！　∫砸还P款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，按照各項固定資產同類或類似資產市場價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的入賬成本。安裝完畢交付使用時，借記本科目，貸記“在建工程”科目。工程完工交付使用時，按自行建造過程中發(fā)生的實際支出，借記本科目，貸記“在建工程”科目?！　?．融資租入的固定資產，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調試費等確定?！　。ǘ┌丛绿崛」潭ㄙY產折舊時，按照財政補助、科教項目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應提折舊額中的其余金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”等科目，按照應計提的折舊額，貸記“累計折舊”科目?！　。ㄋ模┕潭ㄙY產在處置（包括出售、報廢、毀損、對外投資、無償調出、對外捐贈等）時，應分別以下情況處理：　　1．出售、報廢、毀損的固定資產，按照所處置固定資產的賬面價值減去該資產對應的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記“固定資產清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照相關待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按照固定資產的賬面余額，貸記本科目。對于盤盈、盤虧的固定資產，應當及時查明原因，根據規(guī)定的管理權限報經批準后及時進行賬務處理?！　。ǘ┍P虧的固定資產，按照固定資產賬面價值減去該資產對應的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記“待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢”，按已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按相關待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按固定資產的賬面余額，貸記本科目。本制度所稱賬面余額，是指某會計科目的賬面實際余額。醫(yī)院原則上應當根據固定資產的性質，采用年限平均法或工作量法計提折舊。　　醫(yī)院一般應當按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊?！　」潭ㄙY產發(fā)生更新改造等后續(xù)支出而延長其使用年限的，應當按照更新改造后重新確定的固定資產的成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額?！　∥?、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院提取的固定資產折