會計實務(wù)之企業(yè)債務(wù)重組的所得稅處理-wenkub
2023-07-01 00:54:24 本頁面
【正文】 時欠S機械設(shè)備廠設(shè)備款117萬元，無貨幣資金支付，經(jīng)協(xié)商用其生產(chǎn)的甲產(chǎn)品償還債務(wù)，該批甲產(chǎn)品市場價格為每件10元，單位生產(chǎn)成本為8元，增值稅銷項稅額為17萬元，賬務(wù)處理如下： （1）償還債務(wù)時： 借：應(yīng)付賬款 117萬元 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100萬元 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17萬元。 債務(wù)人以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)應(yīng)當(dāng)將其分解為以公允價值轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和償還債務(wù)兩項業(yè)務(wù)處理： 轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的處理。會計實務(wù)之企業(yè)債務(wù)重組的所得稅處理企業(yè)所得稅所稱的債務(wù)重組是指在稅法規(guī)定范圍內(nèi)的債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的書面協(xié)議或者法院裁定書對債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的行為，按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）規(guī)定，其所得稅事項可分三種情況處理：一種是以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)；第二種是將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)；第三種是“差額”結(jié)清債權(quán)債務(wù)；因各種情況的性質(zhì)不同，當(dāng)事人雙方在所得稅處理上也不盡相同。 轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的價值應(yīng)當(dāng)以公允價值確定，在沒有其他因素影響的前提下，會計處理上應(yīng)以公允價值登記相關(guān)財產(chǎn)的收入，以資產(chǎn)的計稅成本沖減賬面資產(chǎn)價值（售價核算的除外），其公允價值扣除計稅成本和相關(guān)稅費（增值稅除外）后，如為正數(shù)，應(yīng)將其確定為當(dāng)期所得，如為負數(shù)，應(yīng)將其確定為當(dāng)期損失。 （2）確認償債損益時（不考慮應(yīng)繳納的城建稅、教育費附加及其他間接費用因素）： 借：主營業(yè)務(wù)成本 80萬元 貸：庫存商品——甲產(chǎn)品 80萬元 即該企業(yè)用商品償還債務(wù)增加計稅所得100－80＝20萬元。 核銷債權(quán)的處理。 債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)在沒有其他因素的影響下，債務(wù)人應(yīng)按債務(wù)金額同時作股本增加和清償債務(wù)處理。 債務(wù)重組除上述等價處置外，有時還出現(xiàn)非等價的問題，如債權(quán)人承讓或豁免部分債權(quán)、債務(wù)人在以非貨幣性資產(chǎn)償債時不能夠完全地按價分割資產(chǎn)而承讓的部分資產(chǎn)、或以債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)時出現(xiàn)股權(quán)支付金額與相應(yīng)債權(quán)、債務(wù)不符時，都應(yīng)該及時進行處理。 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，除以公允價值按上述一的方法處理外，其大于小于相應(yīng)“應(yīng)付賬款”賬面余額的差額分別記入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。 收到現(xiàn)金資產(chǎn)的處理。 債權(quán)人企業(yè)收到債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)時，除以公允價值按上述一的方法處理外，如果已提取壞賬準備，還應(yīng)同時核銷
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