【正文】 00萬元的銷售費(fèi)用，同時確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。 　　該項應(yīng)收賬款在206年資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價值為2 700萬元（3 000300）。 　　該存貨的賬面價值1 600萬元與其計稅基礎(chǔ)2 000萬元之間產(chǎn)生了400萬元的暫時性差異，其含義為如果存貨價值量的下跌在未來期間實現(xiàn)時，會減少企業(yè)在未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異，符合確認(rèn)條件時，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 　　【例3】A公司206年購入原材料成本為2 000萬元，因部分生產(chǎn)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何原材料，206年資產(chǎn)負(fù)債表日考慮到該原材料的市價及用其生產(chǎn)產(chǎn)成品的市價情況，估計該原材料的可變現(xiàn)凈值為1 600萬元。 　　該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值630萬元與其計稅基礎(chǔ)600萬元之間產(chǎn)生的30萬元暫時性差異，將會增加未來該資產(chǎn)處置期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，為應(yīng)納稅暫時性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。206年12月31日，其市價為630萬元。 　　因假定按照稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，其計稅基礎(chǔ)在206年12月31日應(yīng)維持原取得成本不變，即其計稅基礎(chǔ)為800萬元。 　　稅法規(guī)定對于交易性金融資產(chǎn)，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額。 　　收入－費(fèi)用0，產(chǎn)生利潤，應(yīng)當(dāng)納稅。 　　 　　 　　（二）可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。 　　第二節(jié) 計稅基礎(chǔ)和暫時性差異 　　一、暫時性差異　　暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。 　　二、所得稅會計核算的一般程序 　?。ㄒ唬┐_定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項目的賬面價值。 　　（二）按照資產(chǎn)和負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項目的計稅基礎(chǔ)。按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 　　收入－費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》，財稅〔2007〕80號 　　企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。出售時，一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。 　　該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值880萬元與其計稅基礎(chǔ)800萬元之間產(chǎn)生了80萬元的暫時性差異，該暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會增加未來期間的應(yīng)納稅所得額，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)交所得稅的增加，為應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。假定稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額。 　　接例1，假定2007年年初出售該金融資產(chǎn)，售價為880萬元，如果不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響，其帳務(wù)處理為 　　借：銀行存款 880 　　　　公允價值變動損益 80 　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)－成本 800 　　　　　　交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動 80 　　　　　　投資收益 80 　　該帳務(wù)處理對當(dāng)期損益的影響金額為零。假定企業(yè)該原材料期初余額為零。 　　【例4】A公司206年12月31日應(yīng)收賬款余額為3 000萬元，該公司期末對應(yīng)收賬款計提了300萬元的壞賬準(zhǔn)備。其計稅基礎(chǔ)為賬面價值3 000萬元減去按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備15萬元，即為2 985萬元，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值2 700萬元之間產(chǎn)生的285萬元暫時性差異，會減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，為可抵扣暫時性差異，符合確認(rèn)條件時，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。 　　因其他事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計稅原則確定其計稅基礎(chǔ)?！　。ǘ╊A(yù)收賬款 　　根據(jù)目前我國的稅法規(guī)定，只有房地產(chǎn)企業(yè)在收到預(yù)收賬款時，需要視為銷售繳納相關(guān)的稅費(fèi)。 　　因假定按照稅法規(guī)定，該項預(yù)收款應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算交納所得稅，與該項負(fù)債相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已在當(dāng)期計算交納所得稅，未來期間按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入時，不再計入應(yīng)納稅所得額，即其應(yīng)于未來期間計算應(yīng)納稅所得額時稅前扣除的金額為1 000萬元，計稅基礎(chǔ)為賬面價值1 000萬元未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額1 000萬元=0。 　　所得稅實施條例： 　　第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 　　所得稅法規(guī)定： 　　第十條 在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除： 　?。ㄋ模┝P金、罰款和被沒收財物的損失； 　　四、特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異　　（一）某些交易或事項發(fā)生以后，因不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值0與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。 　　按照稅法規(guī)定，該費(fèi)用可以在開始的生產(chǎn)經(jīng)營活動后分5年分期計入應(yīng)納稅所得額，假定企業(yè)在206年開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，當(dāng)期稅稅前扣除了100萬元，則現(xiàn)該筆費(fèi)用相關(guān)，其于未來期間可稅前扣除的金額為400萬元，即其在206年12月31日的計稅基礎(chǔ)為400萬元。 　　注意，無限期的結(jié)轉(zhuǎn)！ 　　【例題8】某公司2008年共發(fā)生廣告費(fèi)用120萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，本期可以扣除18萬元，其余超標(biāo)廣告費(fèi)102萬元可在未來期間可抵扣。該公司預(yù)計其于未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。 　　。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。 　　典型例子：融資租入的固定資產(chǎn)等 　　會計準(zhǔn)則的規(guī)定： 　　固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則：購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。租賃合同中約定，租賃期內(nèi)總的付款額為2 200萬元。 　　賬務(wù)處理過程： 　　借：固定資產(chǎn) 1960 　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 240 　　　　貸：長期應(yīng)付款 2200 　　假定按10年計提折舊，攤銷時也按10年，同時，實際利率法與直線法相差不大。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。 　　。 　　二、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量 　?。ㄒ唬┮话阍瓌t 　　除企業(yè)會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。 　　應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=（500480）25%= 　　借：資本公積――其他資本公積 5 　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債 5 　?。ǘ┎淮_認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況： 　　與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；