【正文】 業(yè)期間（2003年、2004年），執(zhí)行15％所得稅率?！驹u(píng)估增值需要繳稅的規(guī)定貌似并不合理，國(guó)家稅務(wù)總局的118號(hào)出文據(jù)說(shuō)半路收回了。（3）當(dāng)企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)出資時(shí)，不需要交納營(yíng)業(yè)稅。有限公司整體變更為股份有限公司，凈資產(chǎn)折股所涉及到的納稅問(wèn)題。】選擇會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮其對(duì)公司報(bào)告期及發(fā)行上市后財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響，避免采用不穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策以及過(guò)于謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)政策，如某企業(yè)房屋及建筑物采用10年折舊年限。【案例：關(guān)于銷售返利的會(huì)計(jì)處理。違規(guī)擔(dān)保主要情形情形：公司及其控股子公司的對(duì)外擔(dān)保總額超過(guò)最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)50％；為資產(chǎn)負(fù)債率超過(guò)70%的擔(dān)保對(duì)象提供的擔(dān)保；單筆擔(dān)保額超過(guò)最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)10%的擔(dān)保；對(duì)股東、實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)方提供的擔(dān)保。違規(guī)資金占用及擔(dān)保民營(yíng)企業(yè)普遍存在實(shí)際控制人的個(gè)人資產(chǎn)與所屬公司法人財(cái)產(chǎn)權(quán)不清的問(wèn)題，以及存在不符合上市條件的對(duì)外擔(dān)保，若存在上述問(wèn)題，將形成較大的審核風(fēng)險(xiǎn)。違規(guī)集資及拆借資金情形：存在向職工或社會(huì)單位進(jìn)行集資，并支付相應(yīng)的集資利息。處理：建議納入賬內(nèi)核算，但需要進(jìn)行大量的賬務(wù)規(guī)范以及補(bǔ)交稅金，或推遲申報(bào)材料。股本及股權(quán)設(shè)計(jì)問(wèn)題：全流通下股權(quán)更趨向于集中?！抠Y產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的過(guò)戶手續(xù)時(shí)間：原規(guī)定股東出資后6個(gè)月內(nèi)需要辦理資產(chǎn)權(quán)屬的過(guò)戶手續(xù)，新《公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定》規(guī)定應(yīng)當(dāng)在出資時(shí)就辦妥過(guò)戶手續(xù)。凈資產(chǎn)折股依據(jù)：公司法規(guī)定變更后的股份公司實(shí)收股本不高于凈資產(chǎn)額，是指經(jīng)審計(jì)的賬面凈資產(chǎn)值還是經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)值未明確規(guī)定，證監(jiān)會(huì)從企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)及業(yè)績(jī)能夠連續(xù)計(jì)算理解，認(rèn)為是經(jīng)審計(jì)的賬面凈資產(chǎn)值。一、IPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題（一）IPO需要出具的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告改制基準(zhǔn)日的最近一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度及又一期的審計(jì)報(bào)告；有限責(zé)任公司整體變更股份公司的驗(yàn)資報(bào)告（凈資產(chǎn)折股）；三年一期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告；與審計(jì)報(bào)告相同會(huì)計(jì)期間的納稅鑒證報(bào)告；盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告（若發(fā)行人編制盈利預(yù)測(cè)）；內(nèi)部控制鑒證報(bào)告；申報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表與原始會(huì)計(jì)報(bào)表差異鑒證報(bào)告（含新舊準(zhǔn)則對(duì)比及備考表）；非經(jīng)常性損益專項(xiàng)審核報(bào)告（專項(xiàng)意見(jiàn)）；執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備考利潤(rùn)表審閱報(bào)告；1控股股東或大股東最近一年及一期審計(jì)報(bào)告；1會(huì)后事項(xiàng)的說(shuō)明（封卷至發(fā)行前）；1其他相關(guān)業(yè)務(wù)報(bào)告或聲明，如招股說(shuō)明書(shū)引用審計(jì)報(bào)告及其他報(bào)告之聲明。整體變更時(shí)能否增加新股東或原股東同時(shí)追加出資：整體變更僅僅是公司形態(tài)的變化，因此除國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)采取募集方式設(shè)立外，在變更時(shí)不能增加新股東，但可在變更前進(jìn)行增資或股權(quán)轉(zhuǎn)讓?！疽粋€(gè)新的變化，注意】財(cái)務(wù)重組行為及其他行為不能影響業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算：判斷發(fā)行人持續(xù)盈利的前提條件：一是主要業(yè)務(wù)沒(méi)有發(fā)生重大變化，二是管理層沒(méi)有發(fā)生重大變化，三是實(shí)際控制人沒(méi)有發(fā)生改變。（三）賬外經(jīng)營(yíng)收入（成本費(fèi)用）及其處理動(dòng)機(jī)：出于少交稅收為主要目的。若不納入賬內(nèi)核算，財(cái)務(wù)指標(biāo)與同行業(yè)相比較明顯不合理，在申報(bào)材料時(shí)無(wú)法對(duì)審核人員提供合理的解釋。處理：在審計(jì)時(shí)，需要視重要程度（如金額）將該事項(xiàng)在申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中剝離調(diào)整。關(guān)聯(lián)方資金占用的形式（包括已上市公司）現(xiàn)象：一是期間占用、年末歸還現(xiàn)象比較突出；二是通過(guò)虛構(gòu)交易事項(xiàng)、交易價(jià)格非公允、貨款長(zhǎng)期拖延結(jié)算或無(wú)法結(jié)算等非正常的經(jīng)營(yíng)性占用；三是利用集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)公司；四是通過(guò)中間環(huán)節(jié)以委托貸款的形式間接向大股東提供資金是近年來(lái)出現(xiàn)的一種新的資金占用方法；五是委托實(shí)施項(xiàng)目；六是資金體外運(yùn)營(yíng)，利用開(kāi)具無(wú)真實(shí)交易背景的銀行承兌匯票并且貼現(xiàn)等方式取得資金，體外運(yùn)營(yíng)，為大股東及其關(guān)聯(lián)方長(zhǎng)期占用資金提供便利條件；七是“存一貸一”；八是以投資方式變相占用?！拘枰f(shuō)明的是：這些擔(dān)保均是需要股東大會(huì)特別決議審議通過(guò)的擔(dān)保，并非就是違規(guī)的。某擬上市公司為鼓勵(lì)經(jīng)銷商提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，在銷售合同中一般規(guī)定年度內(nèi)銷售額達(dá)到一定金額時(shí)，按銷售額一定比例給予經(jīng)銷商銷售傭金，公司稱為“銷售返利”。設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)的考慮，除考慮企業(yè)自身的實(shí)際情況外，還必須考慮同行業(yè)有可比企業(yè)的會(huì)計(jì)估計(jì)。企業(yè)改制設(shè)立時(shí)增值稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅的計(jì)征。（4）當(dāng)企業(yè)改制時(shí)以土地及建筑物投入時(shí)，可以免征土地增值稅。】對(duì)違規(guī)享有的地方性稅收優(yōu)惠的處理?！獑?wèn)題：華帝股份不屬于國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，其享受的稅收政策不符合財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局94財(cái)稅字第001號(hào)文的規(guī)定，存在被有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳的可能。（八）募集資金與盈利預(yù)測(cè)發(fā)行前已經(jīng)通過(guò)銀行貸款開(kāi)始建設(shè)的項(xiàng)目，可否用募集資金償還貸款。申報(bào)會(huì)計(jì)師是否建議企業(yè)編制盈利預(yù)測(cè)。未達(dá)盈利預(yù)測(cè)數(shù)額的懲罰措施。問(wèn)題：外商投資企業(yè)按照原規(guī)定需5個(gè)發(fā)起人股東，新《公司法》只需2人即可，按新公司法規(guī)定。信息披露：特別地還應(yīng)當(dāng)按《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第17號(hào)外商投資股份有限公司招股說(shuō)明書(shū)內(nèi)容與格式特別規(guī)定》披露相關(guān)信息。變動(dòng)領(lǐng)域：債務(wù)重組和貨幣性資產(chǎn)交換、借款費(fèi)用和無(wú)形資產(chǎn)、所得稅、每股收益等。銜接：2007年1月1日后刊登招股意向書(shū)的，原則上采用新準(zhǔn)則作為申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)，其中：1月1日至3月31日間刊登的，可采用現(xiàn)行準(zhǔn)則并在管理層討論與分析中披露執(zhí)行新準(zhǔn)則后的影響?！景咐耗硵M上市公司2007年4月16日披露的招股說(shuō)明書(shū)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。】2）披露會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及累計(jì)影響數(shù)。（十二）申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的合理規(guī)劃三年一期財(cái)務(wù)報(bào)表的剝離調(diào)整。審核人員比較關(guān)注的財(cái)務(wù)指標(biāo)問(wèn)題主要有：主要會(huì)計(jì)科目，如應(yīng)收及暫付款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)短期借款、銷售收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、應(yīng)交稅金的異常增長(zhǎng)和變動(dòng)；主要財(cái)務(wù)指標(biāo)如存貨周轉(zhuǎn)、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、毛利