【正文】 一、IPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題（一）IPO需要出具的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告改制基準(zhǔn)日的最近一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度及又一期的審計(jì)報(bào)告；有限責(zé)任公司整體變更股份公司的驗(yàn)資報(bào)告（凈資產(chǎn)折股）；三年一期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告；與審計(jì)報(bào)告相同會(huì)計(jì)期間的納稅鑒證報(bào)告；盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告（若發(fā)行人編制盈利預(yù)測(cè)）；內(nèi)部控制鑒證報(bào)告；申報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表與原始會(huì)計(jì)報(bào)表差異鑒證報(bào)告（含新舊準(zhǔn)則對(duì)比及備考表）；非經(jīng)常性損益專項(xiàng)審核報(bào)告（專項(xiàng)意見）；執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備考利潤(rùn)表審閱報(bào)告；1控股股東或大股東最近一年及一期審計(jì)報(bào)告；1會(huì)后事項(xiàng)的說明（封卷至發(fā)行前）；1其他相關(guān)業(yè)務(wù)報(bào)告或聲明，如招股說明書引用審計(jì)報(bào)告及其他報(bào)告之聲明。（二）股份公司設(shè)立過程中相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題股份公司設(shè)立方式：發(fā)起設(shè)立—標(biāo)準(zhǔn)發(fā)起設(shè)立、部分改制、整體改制、合并改制；整體變更—有限公司依法整體變更股份公司；募集設(shè)立—公開募集設(shè)立。以凈資產(chǎn)出資的資產(chǎn)評(píng)估與調(diào)賬調(diào)整：新《公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定》第十七條規(guī)定：原非公司企業(yè)、有限責(zé)任公司的凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由具有評(píng)估資格的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估作價(jià)，并由驗(yàn)資機(jī)構(gòu)進(jìn)行驗(yàn)資。凈資產(chǎn)折股依據(jù)：公司法規(guī)定變更后的股份公司實(shí)收股本不高于凈資產(chǎn)額，是指經(jīng)審計(jì)的賬面凈資產(chǎn)值還是經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)值未明確規(guī)定，證監(jiān)會(huì)從企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)及業(yè)績(jī)能夠連續(xù)計(jì)算理解，認(rèn)為是經(jīng)審計(jì)的賬面凈資產(chǎn)值。整體變更時(shí)能否增加新股東或原股東同時(shí)追加出資：整體變更僅僅是公司形態(tài)的變化，因此除國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)采取募集方式設(shè)立外，在變更時(shí)不能增加新股東，但可在變更前進(jìn)行增資或股權(quán)轉(zhuǎn)讓。發(fā)起人股權(quán)出資條件：一是用以出資的股權(quán)不存在權(quán)利瑕疵及潛在糾紛；二是發(fā)起人之出資股權(quán)應(yīng)當(dāng)是可以控制的、且作為出資的股權(quán)所對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)與所組建公司的業(yè)務(wù)基本一致；三是應(yīng)當(dāng)辦理股權(quán)過戶手續(xù)；四是發(fā)起人以其他有限責(zé)任公司股權(quán)作為出資，同時(shí)需要遵守公司法中關(guān)于轉(zhuǎn)讓股權(quán)的規(guī)定，如需要全體股東過半數(shù)同意，且其他股東有優(yōu)先購(gòu)買權(quán)；五是一般應(yīng)是控股股權(quán)?！竟蓹?quán)出資的問題需要重點(diǎn)關(guān)注下，是個(gè)新的問題?！抠Y產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的過戶手續(xù)時(shí)間：原規(guī)定股東出資后6個(gè)月內(nèi)需要辦理資產(chǎn)權(quán)屬的過戶手續(xù)，新《公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定》規(guī)定應(yīng)當(dāng)在出資時(shí)就辦妥過戶手續(xù)?！疽粋€(gè)新的變化，注意】財(cái)務(wù)重組行為及其他行為不能影響業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算：判斷發(fā)行人持續(xù)盈利的前提條件：一是主要業(yè)務(wù)沒有發(fā)生重大變化，二是管理層沒有發(fā)生重大變化，三是實(shí)際控制人沒有發(fā)生改變。因此，在IPO架構(gòu)規(guī)劃中應(yīng)當(dāng)考慮業(yè)績(jī)的連續(xù)計(jì)算問題?！矩?cái)務(wù)總監(jiān)頻繁變換是否影響發(fā)行？如果能夠解釋清楚每次變化的原因，個(gè)人覺得不是重大障礙】?jī)糍Y產(chǎn)折股涉稅事項(xiàng)：區(qū)別個(gè)人股東與法人股東就留存收益是否征稅。股本及股權(quán)設(shè)計(jì)問題：全流通下股權(quán)更趨向于集中。（三）賬外經(jīng)營(yíng)收入（成本費(fèi)用）及其處理動(dòng)機(jī)：出于少交稅收為主要目的。中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)：一是面臨地方證監(jiān)局輔導(dǎo)檢查，二是發(fā)審委若發(fā)現(xiàn)申報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)材料存在重大疑問，可指定另一家證券資格所進(jìn)行專項(xiàng)復(fù)核，三是因發(fā)行人內(nèi)部利益紛爭(zhēng)知情人檢舉揭發(fā)。因此可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗，嚴(yán)重影響事務(wù)所聲譽(yù)及發(fā)展。處理：建議納入賬內(nèi)核算，但需要進(jìn)行大量的賬務(wù)規(guī)范以及補(bǔ)交稅金，或推遲申報(bào)材料。若不納入賬內(nèi)核算，財(cái)務(wù)指標(biāo)與同行業(yè)相比較明顯不合理，在申報(bào)材料時(shí)無法對(duì)審核人員提供合理的解釋。（四）IPO中除會(huì)計(jì)核算外的違規(guī)事項(xiàng)及其處理股東人數(shù)超過200人情形：部分?jǐn)M上市企業(yè)采取職工入股，股東人數(shù)往往超過200人，一是財(cái)務(wù)賬面直接體現(xiàn)股東人數(shù)超過200人，另一種方式是采取“一拖多”，由有一人（或信托投資公司等）代多人持有股份。處理：勸退（難度較大）、轉(zhuǎn)入擬作為發(fā)起人的公司、對(duì)“一拖多”賬戶在申報(bào)時(shí)不反映（潛在風(fēng)險(xiǎn)較大）。違規(guī)集資及拆借資金情形：存在向職工或社會(huì)單位進(jìn)行集資，并支付相應(yīng)的集資利息。處理：在審計(jì)時(shí)，需要視重要程度（如金額）將該事項(xiàng)在申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中剝離調(diào)整。擬上市企業(yè)未為職工辦理社會(huì)保險(xiǎn)等保險(xiǎn)費(fèi)用情形：企業(yè)未為員工辦理“五險(xiǎn)一金”：醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)和住房公積金。處理：應(yīng)當(dāng)補(bǔ)辦并計(jì)提相關(guān)成本費(fèi)用，否則屬于違反相關(guān)法規(guī)行為，發(fā)行上市存在障礙。違規(guī)資金占用及擔(dān)保民營(yíng)企業(yè)普遍存在實(shí)際控制人的個(gè)人資產(chǎn)與所屬公司法人財(cái)產(chǎn)權(quán)不清的問題，以及存在不符合上市條件的對(duì)外擔(dān)保，若存在上述問題，將形成較大的審核風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)聯(lián)方資金占用的形式（包括已上市公司）現(xiàn)象：一是期間占用、年末歸還現(xiàn)象比較突出；二是通過虛構(gòu)交易事項(xiàng)、交易價(jià)格非公允、貨款長(zhǎng)期拖延結(jié)算或無法結(jié)算等非正常的經(jīng)營(yíng)性占用；三是利用集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)公司；四是通過中間環(huán)節(jié)以委托貸款的形式間接向大股東提供資金是近年來出現(xiàn)的一種新的資金占用方法；五是委托實(shí)施項(xiàng)目；六是資金體外運(yùn)營(yíng)，利用開具無真實(shí)交易背景的銀行承兌匯票并且貼現(xiàn)等方式取得資金，體外運(yùn)營(yíng)，為大股東及其關(guān)聯(lián)方長(zhǎng)期占用資金提供便利條件；七是“存一貸一”；八是以投資方式變相占用?！举Y金占用方式的總結(jié)值得學(xué)習(xí)?！刻幚恚簩?duì)關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營(yíng)性資金占用，不究歷史，只要申報(bào)最近期不存在違規(guī)資金占用即可。違規(guī)擔(dān)保主要情形情形：公司及其控股子公司的對(duì)外擔(dān)保總額超過最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)50％；為資產(chǎn)負(fù)債率超過70%的擔(dān)保對(duì)象提供的擔(dān)保；單筆擔(dān)保額超過最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)10%的擔(dān)保；對(duì)股東、實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)方提供的擔(dān)保?！拘枰f明的是：這些擔(dān)保均是需要股東大會(huì)特別決議審議通過的擔(dān)保，并非就是違規(guī)的?！刻幚恚簩?duì)違規(guī)擔(dān)保，發(fā)行前必須解決。（五）設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮的因素對(duì)特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)政策，應(yīng)當(dāng)充分考慮其合規(guī)性及合理性，如房地產(chǎn)收入確認(rèn)、特殊的銷售