【正文】 業(yè)務(wù)收入確認(rèn)原則等?！景咐宏P(guān)于銷售返利的會(huì)計(jì)處理。某擬上市公司為鼓勵(lì)經(jīng)銷商提高經(jīng)營業(yè)績，在銷售合同中一般規(guī)定年度內(nèi)銷售額達(dá)到一定金額時(shí)，按銷售額一定比例給予經(jīng)銷商銷售傭金，公司稱為“銷售返利”。公司的銷售返利存在跨期支付的情況，首次申報(bào)材料對(duì)于該經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：當(dāng)年支付的部分，沖減主營業(yè)務(wù)收入，跨年度支付的部分，采取預(yù)提方式記入當(dāng)期營業(yè)費(fèi)用?！獙徍巳藛T提出的問題：公司對(duì)同一性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采取了不同的會(huì)計(jì)處理方法?！窟x擇會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮其對(duì)公司報(bào)告期及發(fā)行上市后財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響，避免采用不穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策以及過于謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)政策，如某企業(yè)房屋及建筑物采用10年折舊年限。設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)的考慮，除考慮企業(yè)自身的實(shí)際情況外，還必須考慮同行業(yè)有可比企業(yè)的會(huì)計(jì)估計(jì)。重要的會(huì)計(jì)估計(jì)，如固定資產(chǎn)折舊年限、應(yīng)收款項(xiàng)壞賬計(jì)提比例等一定要參照同行業(yè)已上市公司會(huì)計(jì)估計(jì)。（六）IPO中的主要涉稅事項(xiàng)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響利潤涉稅處理因合理規(guī)劃擬上市企業(yè)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)而影響申報(bào)期間損益（如利息資本化、折舊費(fèi)用），按申報(bào)報(bào)表各期利潤總額以適用稅率計(jì)算所得稅。有限公司整體變更為股份有限公司，凈資產(chǎn)折股所涉及到的納稅問題。企業(yè)改制設(shè)立時(shí)增值稅、營業(yè)稅、土地增值稅的計(jì)征。（1）當(dāng)企業(yè)以整體經(jīng)營性資產(chǎn)出資發(fā)起設(shè)立公司時(shí)，屬于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)，即整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，不征收增值稅。（2）當(dāng)以貨物出資時(shí)，應(yīng)當(dāng)視同貨物銷售交納增值稅。（3）當(dāng)企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)出資時(shí)，不需要交納營業(yè)稅。（4）當(dāng)企業(yè)改制時(shí)以土地及建筑物投入時(shí)，可以免征土地增值稅。公司改制時(shí)資產(chǎn)評(píng)估增值的稅收處理。發(fā)起人以經(jīng)營性凈資產(chǎn)或經(jīng)營實(shí)體評(píng)估作價(jià)出資，評(píng)估增值部分納稅問題：（1）若以整體資產(chǎn)評(píng)估作價(jià)出資的，經(jīng)財(cái)政部和國稅總局批準(zhǔn)，評(píng)估增值額不需可免征所得稅，未獲批準(zhǔn)，需計(jì)入應(yīng)納稅所得，計(jì)繳所得稅；（2）若以其他非貨幣資產(chǎn)出資，應(yīng)當(dāng)將增值部分計(jì)入應(yīng)納稅所得額，交納企業(yè)所得稅?！驹u(píng)估增值需要繳稅的規(guī)定貌似并不合理，國家稅務(wù)總局的118號(hào)出文據(jù)說半路收回了。】對(duì)違規(guī)享有的地方性稅收優(yōu)惠的處理。若擬上市企業(yè)所在地的稅務(wù)法規(guī)、規(guī)章與國家稅收法律、行政法規(guī)不一致，企業(yè)享受了地方優(yōu)惠政策，一般采取的措施是：由省級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出文確認(rèn)擬上市企業(yè)沒有稅務(wù)違法行為，且不征收少繳的稅款，同時(shí)證監(jiān)會(huì)審核時(shí)，要求原股東承諾承擔(dān)有可能追繳的稅款?！景咐喝A帝股份2003年6月被廣東省科學(xué)技術(shù)廳認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)，有效期兩年，根據(jù)廣東省委、廣東省人民政府粵發(fā)（1998）第16號(hào)文《依靠科技進(jìn)步推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的決定》的相關(guān)規(guī)定，凡經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％稅率征收企業(yè)所得稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)中山地方稅務(wù)局小欖分局確認(rèn)，華帝股份在被確認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)期間（2003年、2004年），執(zhí)行15％所得稅率?！獑栴}：華帝股份不屬于國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，其享受的稅收政策不符合財(cái)政部、國家稅務(wù)總局94財(cái)稅字第001號(hào)文的規(guī)定，存在被有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳的可能?！幚恚海?）廣東省地稅局的確認(rèn)證明。（2）各股東承諾按各自股權(quán)比例承擔(dān)可能發(fā)生的補(bǔ)繳稅款?！浚ㄆ撸┓墙?jīng)常性損益公司信息披露解釋性公告第1號(hào)——非經(jīng)常性損益（2008）取代《規(guī)范問答第1號(hào)—非經(jīng)常性損益》，明確二十一項(xiàng)為非經(jīng)損益。（八）募集資金與盈利預(yù)測發(fā)行前已經(jīng)通過銀行貸款開始建設(shè)的項(xiàng)目，可否用募集資金償還貸款?？梢?，但董事會(huì)或股東大會(huì)應(yīng)當(dāng)履行相關(guān)決策程序。IPO企業(yè)是否需要編制盈利預(yù)測?！豆芾磙k法》由企業(yè)決定是否編制盈利預(yù)測，未作強(qiáng)制性要求，但本次募集資金擬用于重大資產(chǎn)購買的，應(yīng)當(dāng)披露兩種口徑的盈利預(yù)測報(bào)告：假設(shè)按預(yù)計(jì)購買基準(zhǔn)日完成購買的盈利預(yù)測報(bào)告；假設(shè)發(fā)行當(dāng)年1月1日完成購買的盈利預(yù)測報(bào)告。申報(bào)會(huì)計(jì)師是否建議企業(yè)編制盈利預(yù)測。為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，盡量建議企業(yè)不編制。審核報(bào)告格式的變化。按照《中國注冊會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3111號(hào)—預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的審核》執(zhí)行審核程序以及出具報(bào)告。未達(dá)盈利預(yù)測數(shù)額的懲罰措施。原僅對(duì)上市公司再融資未達(dá)盈利預(yù)測數(shù)額規(guī)定了處罰措施，《管理辦法》明確規(guī)定IPO企業(yè)也適用此處罰?！颈Ｋ]制度管理辦法有該規(guī)定?！浚ň牛┩馍掏顿Y企業(yè)上市的特別規(guī)定設(shè)立及發(fā)行程序：需要經(jīng)過商務(wù)部批準(zhǔn)。問題：外商投資企業(yè)按照原規(guī)定需5個(gè)發(fā)起人股東，新《公司法》只需2人即可，按新公司法規(guī)定。股權(quán)結(jié)構(gòu)：上市發(fā)行股票后，其外資股占總股本的比例不低于10％；上市后的外商投資股份公司的非上市外資股比例應(yīng)不低于總股本25％。按規(guī)定需由中方控股（包括相對(duì)控股）或?qū)χ蟹匠止杀壤刑厥庖?guī)定的外商投資股份有限公司，上市后應(yīng)按有關(guān)規(guī)定的要求繼續(xù)保持中方控股地位或持股比例。【對(duì)于上市后外資比例的問題已經(jīng)沒有那么嚴(yán)格了，但是具體是怎樣的政策尚不明確】經(jīng)營范圍：必須符合《指導(dǎo)外商投資方向暫行規(guī)定》與《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》的要求。信息披露：特別地還應(yīng)當(dāng)按《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第17號(hào)外商投資股份有限公司招股說明書內(nèi)容與格式特別規(guī)定》披露相關(guān)信息。（十）財(cái)務(wù)報(bào)表及附注披露的主要變化主要依據(jù)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》、《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)―財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定（2010年修訂）》、《公開發(fā)行證券的公司財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表附注的一般定》(征求意見稿) 。IPO基礎(chǔ)性變化：財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成及格式、每股收益的計(jì)算及披露、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)及范圍、共同控制（取消比例合并法）、合并財(cái)務(wù)報(bào)表理念的變化等。新增領(lǐng)域：公允價(jià)值計(jì)量、投資性房地產(chǎn)、股份支付、企業(yè)合并、金融工具等。變動(dòng)領(lǐng)域：債務(wù)重組和貨幣性資產(chǎn)交換、借款費(fèi)用和無形資