【正文】 20 （二）會計(jì)基礎(chǔ)不規(guī)范問題 隨意較大量的更改原始或記賬憑證，原始憑證保持不完整，會計(jì)人員變動或流失頻繁，對前會計(jì)記錄及事項(xiàng)不清，業(yè)務(wù)記錄不完整、不系統(tǒng)、混亂或無記錄等。 ? 可能導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)報(bào)表難以進(jìn)行審計(jì)核實(shí)，只能規(guī)范會計(jì)基礎(chǔ)后運(yùn)作 23年再進(jìn)行 IPO。 IPO的主要財(cái)務(wù)問題 21 （二）會計(jì)基礎(chǔ)不規(guī)范問題 公司財(cái)務(wù)、資產(chǎn)相對于股東不獨(dú)立，大股東隨意占用資金或資產(chǎn)。 ? 建議公司及時(shí)將大股東及其控制的企業(yè)占用資金、資產(chǎn)收回，包括委托貸款。擬上市的公司需設(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)人員不得在股東單位兼職。股改可以先進(jìn)行，但股份公司設(shè)立后需規(guī)范運(yùn)行一段時(shí)間才能進(jìn)行申報(bào)，否則審核風(fēng)險(xiǎn)較大。 IPO的主要財(cái)務(wù)問題 22 （二）會計(jì)基礎(chǔ)不規(guī)范問題 業(yè)務(wù)記錄與會計(jì)記錄無勾稽關(guān)系、無相互核對和互相監(jiān)督，業(yè)務(wù)交易執(zhí)行、授權(quán)、記錄未嚴(yán)格分離。 ? 內(nèi)部控制薄弱，影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，因此應(yīng)即時(shí)完善內(nèi)部控制。 ? 例： 2023年某擬上市公司 IPO被否的原因之一就是原始報(bào)表與申報(bào)報(bào)表最近 2年?duì)I業(yè)收入相差 1600萬和 2400萬，占當(dāng)期申報(bào)數(shù)額的 80％和 72％。雖然 2023 年集中補(bǔ)繳所得稅 1500 萬元，但是被證監(jiān)會判定為會計(jì)基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)核不健全。 ? 如果公司的會計(jì)基礎(chǔ)問題嚴(yán)重的，比如難以核實(shí)期初數(shù)，或有遺留稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)太大，建議以現(xiàn)有公司的資產(chǎn)作價(jià)出資重新設(shè)立新公司，規(guī)范運(yùn)行三年再考慮上市。 IPO的主要財(cái)務(wù)問題 23 (三 )會計(jì)政策問題 ? 在進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，擬上市公司申報(bào)文件中不得濫用會計(jì)政策或者會計(jì)估計(jì)。 ? 在上市審核過程中，發(fā)審委非常關(guān)注會計(jì)政策及估計(jì)是否適當(dāng)穩(wěn)健，會計(jì)政策及估計(jì)是否保持連貫，會計(jì)政策及估計(jì)的變更是否必要，理由是否充分，程序是否到位，披露是否充分等。實(shí)務(wù)中常見問題及處理是： IPO的主要財(cái)務(wù)問題 24 (三 )會計(jì)政策問題 會計(jì)政策不夠穩(wěn)鍵 ? 有些企業(yè)會計(jì)政策不夠穩(wěn)鍵，比如折舊年限過長，折舊不足；應(yīng)收款項(xiàng)壞賬比例過低，不適當(dāng)?shù)馁Y本化政策等。 IPO時(shí)，應(yīng)重新確定會計(jì)政策與會計(jì)估計(jì)，并作為重大會計(jì)差錯進(jìn)行追溯調(diào)整。 會計(jì)政策過于穩(wěn)鍵 ? 有些企業(yè)會計(jì)政策過于穩(wěn)鍵，比如折舊年限較短，減值準(zhǔn)備計(jì)提比例較高，一般借款利息費(fèi)用和研發(fā)支出不予資本化等。 IPO時(shí)，一般對適度穩(wěn)鍵的會計(jì)政策不予調(diào)整，監(jiān)管機(jī)構(gòu)也鼓勵企業(yè)的會計(jì)政策適度穩(wěn)鍵。如果調(diào)整反而易引起公司是否因?yàn)樯鲜行枰麧櫠{(diào)整政策的猜疑。 IPO的主要財(cái)務(wù)問題 25 (三 )會計(jì)政策問題 不連慣 , 隨意性或目的性強(qiáng) ? 部分企業(yè)根據(jù)利潤的需要隨意變更會計(jì)政策與會計(jì)估計(jì)，比如利潤緊張時(shí)延長折舊年限，擴(kuò)大費(fèi)用資本化的范圍，不計(jì)提或沖減已提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，礦山企業(yè)降低安全費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等。利潤好時(shí)又縮短折舊年限，減少費(fèi)用資本化的范圍，超額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，礦山企業(yè)提高安全費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等。 IPO時(shí)，將上述情況作為濫用會計(jì)政策或者會計(jì)估計(jì)，重新確定恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策與估計(jì)，并進(jìn)行追溯調(diào)整。 IPO的主要財(cái)務(wù)問題 26 (三 )會計(jì)政策問題 資產(chǎn)減值常見問題 ? 1）計(jì)提方法不合理 ? 2）計(jì)提基礎(chǔ)不準(zhǔn)確 ? 3）計(jì)提金額不充足 ? 4）計(jì)提范圍不完整 ? 對于上述問題， IPO時(shí)，應(yīng)對所有資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的可收回性進(jìn)行檢查，對應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等流動資產(chǎn)進(jìn)行全面的價(jià)值分析和減值測試，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)進(jìn)行是否存在減值跡象的檢查，對存在減值跡象的長期資產(chǎn)進(jìn)行了減值測試，對商譽(yù)及受益年限不確定未進(jìn)行攤銷的無形資產(chǎn)不考慮減值跡象直接進(jìn)行減值測試，并按存貨等流動資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值、固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)可收回價(jià)值低于賬面價(jià)值的部分計(jì)提減值準(zhǔn)備。 IPO的主要財(cái)務(wù)問題 27 (三 )會計(jì)政策問題 固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)中常見問題 ? 1）折舊或攤銷方法、年限、殘值率不當(dāng)或經(jīng)常變更。 ? 2）利息資本化不符合準(zhǔn)則要求。 ? 3）試運(yùn)行期間會計(jì)核算不正確。 ? 4）在建工程轉(zhuǎn)固時(shí)點(diǎn)不當(dāng)，折舊起始時(shí)點(diǎn)不合準(zhǔn)則要求。 ? 5）固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化依據(jù)不充分。 ? 6）開發(fā)支出資本化依據(jù)或條件不充分。 ? 對于上述問題， IPO時(shí)，若屬于企業(yè)的會計(jì)政策與會計(jì)估計(jì)不符合會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定或不符合企業(yè)的實(shí)際情況，則需要修改會計(jì)政策與會計(jì)估計(jì)，并作為會計(jì)差錯追溯調(diào)整。若屬于企業(yè)執(zhí)行會計(jì)政策與會計(jì)估計(jì)問題，則無需修改會計(jì)政策與會計(jì)估計(jì)，僅作為會計(jì)差錯追溯調(diào)整。 IPO的主要財(cái)務(wù)問題 28 (三 )會計(jì)政策問題 研發(fā)費(fèi)用資本化問題 ? 研發(fā)費(fèi)用的合理性、內(nèi)控能否健全有效、研發(fā)項(xiàng)目是否立項(xiàng)、是否單獨(dú)按項(xiàng)目歸集所發(fā)生的費(fèi)用、會計(jì)期末是否進(jìn)行項(xiàng)目鑒證。 ? 報(bào)告期內(nèi)會計(jì)政策變更的方向應(yīng)該是趨于更加謹(jǐn)慎，若是趨于更加激進(jìn)，有恐難以獲得證監(jiān)會的支持。若企業(yè)研發(fā)費(fèi)用在當(dāng)年已經(jīng)實(shí)際費(fèi)用化處理了的，會計(jì)師就不應(yīng)該在申報(bào)報(bào)表中改為資本化處理。 ? 案例：某創(chuàng)業(yè)板擬上市公司補(bǔ)否原因之一：研發(fā)費(fèi)用資本化不當(dāng)，依據(jù)不充分，明顯讓人感覺合理性不足。 IPO的主要財(cái)務(wù)問題 29 (三 )會計(jì)政策問題 設(shè)計(jì)會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮的因素 ? 1）對特殊業(yè)務(wù)的會計(jì)政策，應(yīng)當(dāng)充分考慮其合規(guī)性及合理性，如 EPC業(yè)務(wù)收入確認(rèn)原則等。 ? 2）選擇會計(jì)政策及會計(jì)估計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮其對公司報(bào)告期及發(fā)行上市后財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響，避免采用不穩(wěn)健的會計(jì)政策以及過于謹(jǐn)慎的會計(jì)政策，如某企業(yè)房屋及建筑物采用 10年折舊年限。 ? 3）設(shè)計(jì)會計(jì)估計(jì)的考慮，除考慮企業(yè)自身的實(shí)際情況外，還必須考慮同行業(yè)有可比企業(yè)的會計(jì)估計(jì)。 ? 重要的會計(jì)估計(jì)，如固定資產(chǎn)折舊年限、應(yīng)收款項(xiàng)壞賬計(jì)提比例等一定要參照同行業(yè)已上市公司會計(jì)估計(jì)，這樣容量得到審核人員和公眾投資者的認(rèn)可。 IPO的主要財(cái)務(wù)問題 30 (三 )會計(jì)政策問題 ? 案例：某擬上市公司為鼓勵經(jīng)銷商提高經(jīng)營業(yè)績，在銷售合同中一般規(guī)定年度內(nèi)銷售額達(dá)到一定金額時(shí)，按銷售額一定比例給予經(jīng)銷商銷售傭金，公司稱為 “ 銷售返利 ” 。公司的銷售返利存在跨期支付的情況，首次申報(bào)材料對于該經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會計(jì)處理為：當(dāng)年支付的部分，沖減主營業(yè)務(wù)收入，跨年度支付的部分，采取預(yù)提方式記入當(dāng)期營業(yè)費(fèi)用。 ? 審核人員提出的問題：公司對同一性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采取了不同的會計(jì)處理方法。 IPO的主要財(cái)務(wù)問題 31 （四）稅收申報(bào)與繳納問題 依法納稅的意義 ? 依法納稅是一個企業(yè)的法定義務(wù)和首次公開發(fā)行股票并上市的要求， IPO審核時(shí)對擬上市公司是否依法納稅極為關(guān)注，要求提供擬上市公司最近三年及一期所得稅納稅申報(bào)表，有關(guān)擬上市公司稅收優(yōu)惠、財(cái)政補(bǔ)貼的證明文件，主要稅種納稅情況的說明及注冊會計(jì)師出具的意見，主管稅收征管機(jī)構(gòu)出具的最近三年及一期擬上市公司納稅情況的證明，律師也需出具專項(xiàng)核查意見。 ? 若擬上市公司最近 36個月內(nèi)違反稅收法律法規(guī)，受到行政處罰，且情節(jié)嚴(yán)重的，上市申請不予受理。 ? 因此有上市計(jì)劃的企業(yè)應(yīng)及早規(guī)范運(yùn)作，完整反映業(yè)務(wù)收入和利潤，按稅法規(guī)定計(jì)繳稅金。 IPO的主要財(cái)務(wù)問題 32 （四）稅收申報(bào)與繳納問題 稅收優(yōu)惠政策問題 ? 擬上市公司享有各項(xiàng)稅收優(yōu)惠須符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，稅收優(yōu)惠政策必須經(jīng)有權(quán)部門書面批準(zhǔn)，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中詳細(xì)披露。 ? 如果屬于越權(quán)審批或無批準(zhǔn)文件， IPO時(shí)需省級稅務(wù)局予以書面確認(rèn)，若稅務(wù)局可能收回，則將已確認(rèn)收益的稅收優(yōu)惠予以沖銷。若稅務(wù)局收回可能性不大，則需要 大股東承諾 ：若國家需收回越權(quán)審批稅收優(yōu)惠款，由大股東承擔(dān)。 ? 券商應(yīng)對大股東出的承諾進(jìn)行核查，尤其應(yīng)關(guān)注大股東未來有沒有履行能力 ? 存在稅收優(yōu)惠沒有問題，但發(fā)行人的經(jīng)營成果不能主要依賴稅收優(yōu)惠。報(bào)告期內(nèi)對稅收優(yōu)惠的依賴最好能呈現(xiàn)出越來越輕的趨勢。 IPO的主要財(cái)務(wù)問題 33 （四）稅收申報(bào)與繳納問題 稅款補(bǔ)繳問題 ? 在 IPO實(shí)務(wù)中，私營企業(yè)存在普遍以避稅為目的的財(cái)務(wù)或業(yè)務(wù)操作，主要有：賬外賬、向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤、轉(zhuǎn)移利潤形成小金庫、成本不配比結(jié)轉(zhuǎn)、虛假購物（有增值稅發(fā)票）、虛列成本費(fèi)用、業(yè)主費(fèi)用列入公司費(fèi)用、應(yīng)資本化的支出費(fèi)用化等，導(dǎo)致營業(yè)收入、利潤和應(yīng)交稅金反映不完整，損益嚴(yán)重低估。 ? IPO審計(jì)時(shí)，會計(jì)師會要求公司將賬外收支并入賬內(nèi)，調(diào)出虛列的成本費(fèi)用，并調(diào)整其他會計(jì)差錯，調(diào)增收入、利潤時(shí)同時(shí)需調(diào)增相應(yīng)期間的應(yīng)交稅金，并在當(dāng)期予以補(bǔ)繳。 IPO的主要財(cái)務(wù)問題 34 （四）稅收申報(bào)與繳納問題 其他稅務(wù)問題主要有： ? 1）利潤分配未扣除個人所得稅，包括未分配利潤轉(zhuǎn)增股本和股份制改組時(shí)凈資產(chǎn)折股導(dǎo)致的個人所得稅。 ? 2）所得稅扣除與稅法不盡一致，但往往得到稅務(wù)局默認(rèn)。比如工資應(yīng)按合理的實(shí)際發(fā)放金額稅前扣除，但企業(yè)按計(jì)提金額進(jìn)行了稅前扣除。 ? 3）執(zhí)行的稅種、稅率與相關(guān)法規(guī)不符。比如應(yīng)該適用增值稅，實(shí)際上申報(bào)上繳了營業(yè)稅。 ? 4）近三年內(nèi)稅收方面的違法違規(guī)行為受過稅務(wù)部門重大處罰。一般是從受到處罰之日起滿三年后再進(jìn)行申報(bào)，除非稅務(wù)部門能撤回處罰決定。 IPO的主要財(cái)務(wù)問題 35 （五）政府補(bǔ)助問題 提前確認(rèn)了政府補(bǔ)助收入 ? 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解 》 （ 2023）明確對企業(yè)取得固定的定額標(biāo)準(zhǔn)的政府補(bǔ)助，按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)，否則應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)。部分企業(yè)對不屬于固定的定額標(biāo)準(zhǔn)的政府補(bǔ)助也按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)為營業(yè)外收入， IPO時(shí)一般需要調(diào)整。 投資購地后企業(yè)收到的項(xiàng)目補(bǔ)助 ? 現(xiàn)實(shí)中各地政府為了招商引資，往往會承諾給來投資的企業(yè)一個很低的地價(jià)，通過政府公司以項(xiàng)目補(bǔ)助或投資補(bǔ)助等名義給企業(yè)返還合同地價(jià)與承諾地價(jià)的差價(jià)。如果撥款文件未與地價(jià)掛構(gòu)，建議土地按實(shí)際支付的合同價(jià)入賬，收到的撥款作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益，但轉(zhuǎn)銷年限難以確定，可以考慮按固定資產(chǎn)的綜合使用年限進(jìn)行轉(zhuǎn)銷。 IPO的主要財(cái)務(wù)問題 36 （五）政府補(bǔ)助問題 投資補(bǔ)助存在政策空白或歧義，比如投資補(bǔ)助 ? 財(cái)政部 2023年 11