【正文】 二、采購內部控制國際酒店采購內控案例2007年10月1日，國際酒店在鮮花的簇擁和鞭炮的喧囂中正式對外營業(yè)了。在清理逾期未收匯時發(fā)現(xiàn)了3筆結匯收入未在銀行日記賬和余額調節(jié)表中反映，但由于人手較少未能對此進行專項清查。 （3）未建立支票購入、使用、注銷的登記制度。 【案例分析】，杰克公司內部控制疲軟、內控監(jiān)督機制失靈是李敏走上犯罪道路的重要原因。而事實上，李敏在其工作的一年半期間，均未記入現(xiàn)金日記賬，構成貪污罪。公司年創(chuàng)產值2 800萬元，實現(xiàn)利潤360萬元。1998年轉制為杰克公司，經過數十年的發(fā)展積累了相當豐富的工藝技術和一定的管理經驗，有許多公司管理制度。 3）已執(zhí)行的審計程序執(zhí)行過程不當，未嚴格進行函證的控制。導致風險加大。 但銀行由于李某偽造銀行公章，對李某提起訴訟，李某因此鋃鐺入獄。進一步調查中，該公司發(fā)現(xiàn)，李某竟然貪污公款100多萬元，用來開公司。審計人員對于重要的未達賬項進行檢查。企業(yè)內部控制規(guī)范案例一、資金內部控制（一）某公司出納貪污公司款項案A事務所在對G公司進行審計時，在對貨幣資金項目審計中執(zhí)行如下的審計程序，到達現(xiàn)場前將詢證函交予給出納李某，由其到銀行函證后帶回，在現(xiàn)場審計時交給審計助理。幾年之中A事務所一直在這樣進行審計，該公司出納也一直由李某擔任，并配合事務所的審計工作。幾年來李某一直通過偽造銀行公章在詢證函上加蓋確認章，對于銀行對賬單也同樣進行偽造。 思考：問題何在？風險何在？ ，會認為A所的審計程序執(zhí)行過程不當，未嚴格進行函證的控制。李某連續(xù)擔任出納多年，沒有及時輪崗，增加了舞弊的機會。 進一步：G公司對李某的“網開一面”行為，給今后舞弊留下的后患。公司經過多年的不間斷改造、完善，提高了產品的生產能力和產品市場競爭能力，并引進了先進的生產設備。企業(yè)現(xiàn)有員工600多人，30%以上具有初、中級技術資格，配備管理人員118人，專職檢驗人員86人，建立了技術含量較高的員工隊伍。其具體手段如下：1）隱匿3筆結匯收入和7筆會計開好的收匯轉賬單（記賬聯(lián)），將其提現(xiàn)的金額與其隱匿的收入相抵，使32筆收支業(yè)務均未在銀行存款日記賬和銀行余額調節(jié)表中反映；2）由于公司財務印鑒和行政印鑒合并，統(tǒng)一由行政人員保管，李敏利用行政人員疏于監(jiān)督開具現(xiàn)金支票；3）偽造銀行對賬單，將提現(xiàn)的整數金額改成帶尾數的金額，并將提現(xiàn)的銀行代碼“11”改成托收的代碼“88”。杰克公司存在以下幾個管理上的漏洞： （1）出納兼與銀行對賬，提供了在編制余額調節(jié)表時擅自報銷32筆支付現(xiàn)金業(yè)務的機會。 （4）對賬單由出納從銀行取得，提供了偽造對賬單的可能。 ： （1）復核銀行存款余額調節(jié)表的編制是否正確，有無遺漏或收支抵銷等情況；（2）督促有關人員及時、全面、正確地進行賬務處理，使收支業(yè)務盡早入賬，不得壓單； （3）記賬與出納業(yè)務的職責相分離，對現(xiàn)金的賬實情況進行日常監(jiān)督和專項監(jiān)督，查看庫存的現(xiàn)金有無超出限額，有無挪用、貪污情況，保管措施如何； （4）出納與獲取對賬單職責相分離； （5）監(jiān)督出納移交工作的整個過程，查看移交清單是否完整，對于遺留問題應限期查明，不留后遺癥。這是一家集團公司投資成立的涉外星級酒店，該酒店不僅擁有裝潢豪華、設施一流的套房和標準客房，下設的老寧波餐廳更是特色經營傳統(tǒng)寧波菜和海派家常菜肴，為中外客商提供各式專業(yè)和體貼的服務。這些天花板上裝飾所用的材料以及星球燈飾均是由水晶材料雕琢而成，是公司王副總經理親自組織貨源，最終從瑞士某珠寶公司高價購買的，貨款總價高達150萬美元。 王副總經理也因此受到了公司領導的高度贊揚，一連幾天，王總的臉上都洋溢著快樂而滿足的笑容。其次，部分連接的金屬燈桿出現(xiàn)了銹斑，還有一些燈珠破裂甚至脫落。王副總經理在交易過程中貪污受賄，中飽私囊。國際酒店在未經過公開招標的情況下，即與南方奧爾公司簽訂了價值為150萬美元的代購合同。 這樣簡單的過程和手法，卻真實地發(fā)生了，甚至可以說這樣一筆交易，毀了整個企業(yè)，這里面的教訓是深刻和發(fā)人深省的。 根據這個案例涉及的環(huán)節(jié)應做如下控制：首先，要做到職務分離，采取集體措施。 其次，要做好入庫驗收控制。發(fā)票價格、運費、稅費等必須與合同符合無誤，憑證齊全后才可辦理結算、支付貨款，如有部分退貨，則注意要從原發(fā)票中扣除后再辦理結算；除了向不能轉賬支付和不足轉賬金額的單位、個人支付現(xiàn)金外，貨款一般應辦理轉賬。從1999年到2004年每年的出口創(chuàng)匯位居全市第三，年銷售額達4300萬元左右。這里我們主要介紹存貨的管理問題： ，材料的采購是由董事長個人掌握，材料到達入庫后，倉庫的保管員按實際收到的材料的數量和品種入庫，實際的采購數量和品種保管員無法掌握，也沒有合同等相關的資料。生產中的殘次料隨處可見，隨用隨拿，浪費現(xiàn)象嚴重。 第二，企業(yè)沒有對入庫存貨的質量、數量進行檢查與驗收，不了解采購存貨要求。 第三，沒有規(guī)范的材料的領用和盤點制度，也沒有定額的管理制度，材料的消耗完全憑生產工人的自覺性。 第四，存貨的確認、計量沒有標準，完全憑會計人員的經驗，直接導致企業(yè)的成本費用不實。 我們認為，從內部控制角度講，至少應解決這么幾個問題： 第一，在單位、公司治理結構中合理安排授權批準職務。對重大的資產處置事項，必須經集體決策審批，而不能搞一言堂、一支筆，為單位負責人企圖一個人說了算設置制度上的障礙。 第三，要把科學、合理的內部控制作為一種企業(yè)文化滲透到企業(yè)的生產經營活動中，要通過改善控制環(huán)境切實發(fā)揮內部控制的積極作用。 第四，政府有關部門應該如何促進單位內部控制的建立、健全和有效實施，如何對單位富有責任感、正義感的職工進行有效的保護和充分的激勵。當年其他應付款外協(xié)加工費余額1000萬元，占公司當年利潤的65%。 、價格、甚至通過虛假的委托操縱公司利潤。 在例行的審計中，審計人員發(fā)現(xiàn)該合同中工程造價未將裝飾工程部分的100萬元剝離出來，仍然按423萬元的總額包給建筑公司，這樣工程總造價就高達523萬元。（1）適當的職責分離是現(xiàn)代企業(yè)內部控制的重要方式之一，職責分離的核心是“內部牽制”。管理層對這宗巨款合同重視不夠，根本未能有效地控制。 該書店未對工程項目的支出進行預算控制，建設工程項目之前雖制定了計劃但卻沒有依據計劃對資產支出進行控制以降低資本支出發(fā)生錯誤的可能性，對計劃與實際支出的差異沒有予以重視分析其原因，導致了不該有的損失。 1999年12月26日，楊某與洪湖分局所屬單位洪湖市長江河道工程有限公司簽訂了洪湖市界牌河段整治水下拋石施工合同，由工程公司負責拋石施工。但監(jiān)理處對此未做任何監(jiān)理記錄。2002年8月，楊某等人要求湖北省水利水電勘測設計院的華某等人按照他們提供的數據繪制圖紙，將該圖紙設計階段標明為技術施工階段，出圖日期標為1999年12月，2002年9月，工程公司支付該設計院職工技術協(xié)會設計費4萬元，華某等人當即提走勞務費及獎金2萬元。 【案例分析】該案例涉及合同簽訂、施工監(jiān)理、工程驗收等方面內控問題。本案例中的許某未做任何監(jiān)理記錄就直接在工程質量評定表上簽字蓋章，這樣那個虛假的合同也就自然沒有被發(fā)現(xiàn)。職責分工即對工程項目的預算、決算、招標、投標、工程質量監(jiān)督等，均應明確劃分責任，由專門部門和專人負責。在確定承包商以前，企業(yè)應對各備選單位進行調查，并進行投標資格的初步審查，了解該單位的資質信譽、實力、工程業(yè)績是否符合該工程項目要求，并且要求投標方以書面形式向企業(yè)承諾不轉包該專業(yè)工程。包括：做好施工的技術交底，監(jiān)督按照設計圖紙和規(guī)范、規(guī)程施工；進行施工質量檢查和驗收，加強對施工過程各個環(huán)節(jié)特別是隱蔽工程進行質量檢查；進行質量分析，防止施工過程中類似質量問題的再次發(fā)生。然后，根據節(jié)超情況，進一步查找影響建設成本節(jié)超的原因。2000年11月，山東某公司向公司求購精疏機一套，但當時公司沒有購買此類機械的配額，頭腦活絡的歸某想出一個好辦法，利用其他公司的配額到上海紡機總廠定購。 2001年3月至4月，歸某派人到“紡機總廠”以公司的名義購買混條機等價值60余萬元的設備。同年7月至10月期間，歸某又以相同手段騙得公司11萬余元，占為己有。 【案例分析】 一個普通的輕紡工程部經理，利用手中的職權和相關內部控制的漏洞，竟采用相同的伎倆兩次貪污公款共64萬多元，這個給企業(yè)造成的沉痛教訓的案例不能不引起我們的反思，其內部控制究竟出了什么問題，會給犯罪分子以可乘之機。工程部經理歸某，利用手中的職權，未經審批程序就私下決定向紡機總廠購買價值60萬元的設備，這已經暴露出了授權審批控制的弱點。付款員明明將67萬元款項劃給了大發(fā)公司，這純粹是歸某利用其親戚的關系虛構的交易，如果驗收員按照同大發(fā)公司簽訂的購貨合同上寫明的條款以及發(fā)貨發(fā)票來仔細驗貨，是不難發(fā)現(xiàn)歸某冒用大發(fā)公司的名義卻購進了紡機總廠價值僅60萬元的設備的“偷梁換柱”的把戲的。 從發(fā)貨通知單的編制和證實制度來看，輕紡總廠在這方面也存在漏洞。如果有完善健全的內控并得到執(zhí)行，輕紡總廠損失的45萬元，是完全可以避免的。該商場當年以其在經營和管理上的創(chuàng)新創(chuàng)造了一個平凡而奇特的現(xiàn)象。下面僅就其無形資產內部控制方面進行分析。對這些企業(yè)的管理上，YXY并不嚴格，導致了某些企業(yè)在管理方面、服務質量或者產品質量等諸多方面給客戶們留下了不好的印象，在社會上造成了不良影響，對YXY這個品牌的影響起了負面作用。無形資產管理部門的主要職能包括：對企業(yè)所有無形資產的開發(fā)、引進、投資進行總的控制；就無形資產在企業(yè)生產經營管理中的實施應用的客觀要求，協(xié)調企業(yè)內部其他各有關的職能部門的關系；協(xié)調與企業(yè)外部國家有關專業(yè)管理機構的關系；協(xié)調企業(yè)與其他企業(yè)的關系；維護企業(yè)無形資產資源安全完整；考核無形資產的投入產出狀況和經濟效益情況。 在授權審批方面要明確授權批準的范圍。應規(guī)定每一類無形資產業(yè)務的審批程序，以便按程序辦理審批，以避免越級審批、違規(guī)審批的情況發(fā)生。對于審批人超越授權范圍審批的無形資產業(yè)務，經辦人員有權拒絕辦理，并及時向上級部門報告。 從事商業(yè)經營的“東北華聯(lián)集團股份有限公司”于1993年8月上市?！皷|北華聯(lián)”的主體“華聯(lián)商廈”更是生意興隆。在廣州、深圳、上海等地也買房購地；在美國、泰國、俄羅斯等國設立境外企業(yè)。企業(yè)上市后一下子有上億元的資金流進企業(yè)，這么多錢怎么花出去？公司領導們爭著搶著報項目，只要你說能賺錢，班子主要成員感覺好，就馬上投資，一點也不猶豫?？芍患藿觼砹恕?年以上的股份制經營歷史”，并沒有嫁接來規(guī)范的股份制經營機制?！皷|北華聯(lián)”從此由國有股權占主導地位變成了由法人股權占主導地位的股份制企業(yè)。然而，由于經營上已經積重難返，加之經營班子輪流坐莊，企業(yè)的局面越來越糟。一些人為了達到個人的目的，合伙編造情況，欺騙遠在外地的董事長，造成了一些決策的不切實際。吉林省有關部門決定，有持有國有股權的二股東吉林省國際信托投資有限責任公司把“萬通”這部分股權收回。1年后，已經戴上ST帽子的“東北華聯(lián)”被更名為“ST高斯達”，“東北華聯(lián)”四個字在股市上“消失”了?！痹诩质」煞葜聘母镏谐洚敗邦I跑”角色的“王子”成了名副其實的“乞丐”：到1997年底。盲目擴張，在科、工、貿全方位發(fā)展，短短1年時間，“東北華聯(lián)”便由一個商業(yè)大廈搖身變成擁有55個全資子公司，6個控股和參股企業(yè)，、實業(yè)、房地產于一體的跨區(qū)域綜合性企業(yè)集團。代表萬通出任的董事長并不常駐公司，一年只來幾次，平?；旧下犽娫拝R報，一些指令是通過傳真?zhèn)鞯狡髽I(yè)后實施的，成了“遙控管理”。如審批不通過，預算委員會應要求財務部門對投資預算進行調整。 ，并提出可行性分析論證報告。對股東需提供的股本、免息借款和計息借款以及項目本身的融資、成本控制和預期回報做出合理預測并提出安排建議。 所有投資決策都應當用書面文件予以記錄。該公司電話費具體的管理辦法如下： ，一律由使用者個人負擔。對調出職能部室的有關人員自調令發(fā)出的次月起停發(fā)其住宅電話補貼。如因工作需要需增加，需按預算管理規(guī)定，報主管財務副總裁批準，各部門使用者在辭職、調離或職務調整時不得以任何理由帶走移動電話。 【案例分析】 成本費用控制是一項具體而繁瑣的工作，各企業(yè)必須根據自己的具體情況，制定適合企業(yè)經營特點的管理要求的成本費用管理辦法。 新疆屯河于2003年5月為深圳市明思克航母世界實業(yè)有限公司在中信實業(yè)銀行廣州花園支行2億元貸款中的5000萬元提供保證擔保，期限兩年，自2003年5月至2005年5月。這些公司對外擔保風險不斷擴大，已有部分公司形成了擔保圈，如果有一家公司出現(xiàn)問題必將形成“多米諾骨牌風險”。其中，寧夏11家上市公司中有9家存在巨額對外擔保，總額超過20億元，致使這9家公司的非流通股股權不同程度地被凍結或質押。第二，沒有對董事和經理對其他法人組織的擔保行為進行規(guī)范。第一，擔保禁止對象由原來的股東或其他個人債務擴大到股東的控股子公司、股東的附屬企業(yè)；第二，將僅對董事和經理擔保行為的規(guī)范擴展到對董事、經理、董事會和股東大會擔保行為的規(guī)范；第三，要求上市公司披露擔保信息，從而使上市公司的擔保業(yè)務處于外部監(jiān)督之下，企業(yè)擔保行為開始由“地下”走向“透明化”、“公開化”。但對上市公司為其子公司提供擔保，然后再以控股地位占用子公司的資金的行為仍存盲區(qū)。 由于企業(yè)在資本市場融資存在比較苛刻的條件，因而在目前仍將銀行貸款作為融資的首選，銀行在提供貸款時為了降低風險，要求國有上市公司提供擔保，在利益的驅使下便會產生大量的違規(guī)擔保。大股東為了一己私利，無視擔保風險，置中小股東利益于不顧，大肆要求上市公司違規(guī)擔保，使上市公司成為大股東的“提款機”和“圈錢”機器。十一、合同協(xié)議內部控制百成公司合同案例百成化學工業(yè)公司（以下簡稱百成公司）是一家在新加坡上市的外商獨資企業(yè)，公司的治理結構和內部控制在近幾年的發(fā)展中不斷完善，有一整套的內控流程和操作規(guī)范。、賣方發(fā)票、付款憑單、付款憑證及賣方對賬單。企業(yè)應當對擬簽約對象的民事主體資格、注冊資本、資金運營、技術和質量指標保證能力、市場信譽、產品質量等方面進行資格審查，以確定其是否具有對合同協(xié)議的履約能力和獨立承擔民事責任的能力，并查證對方簽約人的合法身份和法律資格。應當根據合同協(xié)議內容對供應商、價格及變化趨勢、質量、供貨期和市場分布等方面進行綜合分析論證，掌握市場情況，