【正文】 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制環(huán)境最為廣泛認(rèn)可的內(nèi)部控制整體框架國(guó)際標(biāo)準(zhǔn) 二、內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程 頁數(shù) 25 頁數(shù) 25 第五階段： 2022年， COSO 委員會(huì)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理概念性指南的需要，因而該委員會(huì)發(fā)起了一個(gè)建立一個(gè)概念性的、適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理框架 (Enterprise Risk Management Framework ) 的計(jì)劃，旨在支持企業(yè)建立或評(píng)判企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的項(xiàng)目提供完整的原則、能用的術(shù)語和實(shí)務(wù)操作指南。 信息和溝通 ?及時(shí)地獲取，確定并交流相關(guān)的信息。 ? 內(nèi)部審計(jì)工作。 ?措施包括審批、授權(quán)、確認(rèn)、建議、業(yè)績(jī)考核、資產(chǎn)安全和職責(zé)分離。它從屬于 1985年成立的 反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì) (也被稱為 Treadway委員會(huì) )。 二、內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程 頁數(shù) 20 頁數(shù) 20 第二階段：內(nèi)部控制 (Internal Control) 1949年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)在《內(nèi)部控制，一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》的報(bào)告中，對(duì)內(nèi)部控制首次作了權(quán)威性的定義： “ 內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)管理部門所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施 ” 1958年 10月該委員會(huì)發(fā)布的《審計(jì)程序公告第 29號(hào)》中將內(nèi)部控制劃分為管理控制和會(huì)計(jì)控制。 鑒證指引：外部審計(jì)師進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)。標(biāo)志著以基本規(guī)范為統(tǒng)領(lǐng)，以評(píng)價(jià)指引、應(yīng)用指引和鑒證指引等配套辦法為補(bǔ)充的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系初步形成。 2022年通過中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)立項(xiàng)的內(nèi)控科研課題達(dá) 30余項(xiàng)。 2022年 7月，財(cái)政部會(huì)計(jì)司，中國(guó)證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部、上市部和國(guó)資委企業(yè)改革局等召開聯(lián)席會(huì)議，研究貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)批示精神、加快推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)相關(guān)事宜。 公司管理層和外部審計(jì)師發(fā)表意見 404條款簡(jiǎn)介 一、 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 的出臺(tái)背景 頁數(shù) 9 頁數(shù) 9 發(fā)表對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)意見； 發(fā)表對(duì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告的有關(guān)內(nèi)部控制的有效性的審計(jì)意見。 一、 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 的出臺(tái)背景 頁數(shù) 7 頁數(shù) 7 美國(guó)安然、世通、施樂、默克制藥等一批大公司會(huì)計(jì)丑聞接連曝光，誠(chéng)信危機(jī)震撼著美國(guó)及國(guó)際社會(huì)，為了提高民眾對(duì)美國(guó)金融市場(chǎng)和政府經(jīng)濟(jì)政策的信心 。 英國(guó) : 英格蘭與威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了 《 內(nèi)部控制 —— 關(guān)于 “ 聯(lián)合規(guī)則 ” 的董事指南 》 。貫徹中央 “ 走出去 ” 戰(zhàn)略，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)、參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，必須建立與實(shí)施嚴(yán)格的內(nèi)部控制體系 。 一、 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 的出臺(tái)背景 （一）制定企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的必要性 頁數(shù) 4 頁數(shù) 4 。 近年來，通過聯(lián)合重組、合并兼并、主輔分離等行之有效的改革措施，我國(guó)大中型企業(yè)的整體素質(zhì)、運(yùn)行質(zhì)量、創(chuàng)新能力和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力有了大幅度提升。但同時(shí)各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)也日益顯現(xiàn)，因內(nèi)部控制缺失或失效引發(fā)的巨額資產(chǎn)損失、財(cái)務(wù)舞弊、會(huì)計(jì)造假、經(jīng)營(yíng)失敗、破產(chǎn)倒閉等案例時(shí)有發(fā)生。 安然、世通等財(cái)務(wù)舞弊和會(huì)計(jì)造假案件的發(fā)生，嚴(yán)重沖擊了美國(guó)乃至國(guó)際資本市場(chǎng)的正常秩序。 一、 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 的出臺(tái)背景 頁數(shù) 5 頁數(shù) 5 題 ， 世界各國(guó)都在為此積極探索 ， 作出應(yīng)有的貢獻(xiàn) 。 一、 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 的出臺(tái)背景 頁數(shù) 6 頁數(shù) 6 法國(guó) : 商法和金融證券法對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制程序作出規(guī)定，金融市場(chǎng)管理局制定了 《 內(nèi)部控制條例 —— 參考框架 》 。 2022年年底 2022年 7月 30日 美國(guó)總統(tǒng)布什簽署了 《 薩班斯 奧克斯利法案 》 。 對(duì)管理層的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的有關(guān)內(nèi)部控制的評(píng)估發(fā)表意見 ? 404條款對(duì)公司的影響 : 作為美國(guó)上市公司，公司在披露年度報(bào)告時(shí)，應(yīng)持有以下聲明 聲明已建立并運(yùn)行了內(nèi)控體系并承擔(dān)責(zé)任 。 一、 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 的出臺(tái)背景 （二） 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 的制定過程 頁數(shù) 11 頁數(shù) 11 2022年 7月 15日，根據(jù)國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的有關(guān)批示，財(cái)政部、國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，下設(shè) 8個(gè)咨詢專家組，開始研究制定一套具有統(tǒng)一性、公認(rèn)性和科學(xué)性的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范。 在此基礎(chǔ)上， 2022年研究起草了 《 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范 —— 基本規(guī)范 》 和 17項(xiàng)內(nèi)部控制具體規(guī)范（征求意見稿），初步確定內(nèi)控基本目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)框架體系。 基本規(guī)范規(guī)定內(nèi)部控制的基本目標(biāo)、基本要素、基本原則和總體要求，是制定具體規(guī)范的基本依據(jù)，在內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系中起統(tǒng)馭作用。 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 基 本 規(guī) 范企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引一、 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 的出臺(tái)背景 頁數(shù) 16 頁數(shù) 16 目錄 1 2 3 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 的貫徹實(shí)施 4 6 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 的主要內(nèi)容 內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 的出臺(tái)背景 頁數(shù) 17 頁數(shù) 17 40年代前 70年代前 90年代至今 內(nèi)部牽制 內(nèi)部控制整體框架 內(nèi)部控制定義 80年代 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) 二、內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程 頁數(shù) 18 頁數(shù) 18 內(nèi)部控制整體框架 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架 40年代前 70年代前 90年代 21世紀(jì) 內(nèi)部牽制 內(nèi)部控制系統(tǒng) 80年代 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) 二、內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程 頁數(shù) 19 頁數(shù) 19 第一階段：內(nèi)部牽制 (Internal check) 內(nèi)部牽制，它基本是以查錯(cuò)防弊為目的，以職務(wù)分離和賬目核對(duì)為手法，以錢、賬、物等會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主要控制對(duì)象。 二、內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程 頁數(shù) 21 頁數(shù) 21 第三階段：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) (Internal Control Structure) 1988年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布 《 審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào) 》 ，首次以 “ 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) ” 代替 “ 內(nèi)部控制 ” ，指出 “ 企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序 ” 。 COSO由 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) (AICPA)、內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì) (IIA)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì) (FEI)、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì) (AAA)、管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì) (IMA)等多個(gè)專業(yè)團(tuán)體組成。 監(jiān)督 ?不斷評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)的表現(xiàn)。 控制環(huán)境 ?營(yíng)造單位氣氛－讓公司員工建立內(nèi)部控制。 ?從內(nèi)部和外部獲取信息。 二、內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程 頁數(shù) 26 頁數(shù) 26 COSO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架 運(yùn)營(yíng) 公司層面 分支機(jī)構(gòu) 戰(zhàn)略 報(bào)告 遵循 分、子公司 業(yè)務(wù)板塊 監(jiān)控 信息與溝通 控制活動(dòng) 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 風(fēng)險(xiǎn)分析 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別 目標(biāo)設(shè)定 內(nèi)部環(huán)境 二、內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程 頁數(shù) 27 頁數(shù) 27 2022 2022 2022 Combined Code HIH保險(xiǎn)公司 安然 薩班斯－奧克斯利法案 世通 Qwest Code of Corporate Governance 國(guó)際內(nèi)部控制的發(fā)展與最新趨勢(shì) 2022 2022 2022 公司治理 守則 第 9號(hào)法案審計(jì)改革和公司信息披露法案 企業(yè)管治 常規(guī)守則 內(nèi)部控制規(guī)范 2022 Financial Instruments and Exchange Law 二、內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程 頁數(shù) 28 頁數(shù) 28 內(nèi)部牽制階段 會(huì)計(jì)控制階段 全面控制階段 1 2 3 二、內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程 頁數(shù) 29 頁數(shù) 29 （一）第一階段是內(nèi)部牽制。 1985年 1月 21日，第六屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第九次會(huì)議通過 《 中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法 》 ，重申了會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制的要求。 二、內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程 頁數(shù) 31 頁數(shù) 31 三、全面控制階段： 進(jìn)入 21世紀(jì)，隨著世界范圍的企業(yè)合并、資本國(guó)際化、貿(mào)易壁壘的逐漸消失和金融市場(chǎng)的一體化，內(nèi)部控制日益成為一個(gè)世界性話題，單純依賴會(huì)計(jì)控制已難以應(yīng)對(duì)企業(yè)面對(duì)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)控制必須向全面控制發(fā)展。 ? 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 內(nèi)部環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制活動(dòng) 信息與溝通 內(nèi)部監(jiān)督 公司層面 業(yè)務(wù)單元 子公司 業(yè)務(wù)分部 三、 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 的主要內(nèi)容 頁數(shù) 39 頁數(shù) 39 控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn) 控制在可承受度之內(nèi)。 ? 專項(xiàng)監(jiān)督 是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略 、組織結(jié)構(gòu) 、 經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 、 業(yè)務(wù)流程 、 關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下 ， 對(duì)內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查 。 第七條 第八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制實(shí)施的激勵(lì)約束機(jī)制，將各責(zé)任單位和全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績(jī)效考評(píng)體系，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施 。 第二章 內(nèi)部環(huán)境 三、 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 的主要內(nèi)容 頁數(shù) 46 頁數(shù) 46 ? 建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則 股東大會(huì) 行使企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針、籌資、投資、利潤(rùn)分配等重大事項(xiàng)的表決權(quán) ⑴ 董事會(huì) 對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策權(quán) ⑴ 監(jiān)事會(huì) 對(duì)股東 (大 )會(huì)負(fù)責(zé) ,監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員依法履行職責(zé) ⑴ 經(jīng)理層 負(fù)責(zé)組織實(shí)施股東（大）會(huì)、董事會(huì)決議事項(xiàng)，支持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作。 對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。 審