【正文】 題，但 20xx 年減為 3 道題，每題分?jǐn)?shù)最少 7 分，最多 12 分，這類題的業(yè)務(wù)量大、文字多（ 20xx 年綜合第 2 題題目本身近 1200 字）、一題多稅種，同一稅種多種政策，有的題還會(huì)與會(huì)計(jì)知識(shí)相聯(lián)系，有的題把實(shí)體法與征管法相聯(lián)系，是五種題型中難度最大的。 近幾年都是每年 4 題，每題最少 4 分、最多 6 分。 這類題得分容易 ，同時(shí)，丟分更容易，在對(duì)與錯(cuò)之間，考生經(jīng)常因判斷失誤，不但沒得到分，反而倒扣分。 各種題型大體要求： 這是五種題型中最簡單、最易得分的，考生應(yīng)當(dāng)每題必答、確保全對(duì)。（這里提示一點(diǎn)，即有的課程已經(jīng)沒有判斷題了。 20xx 年的新教材在結(jié)構(gòu)上變化不大，只是增值稅新增第六節(jié)、印花稅全部改寫了第六節(jié)，同時(shí)，各稅種還是有一些新增政策和變化內(nèi)容，這些變動(dòng)內(nèi)容主要集中于 增值稅法、營業(yè)稅法、企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法等章節(jié)。 稅法這門課程從近幾年的情況來看，考試的及格率相對(duì)穩(wěn)定：全國平均及格率 20xx 年為 11%， 20xx年為 %， 20xx 年為 %， 20xx 年為 %，剛剛過去的 20xx 年為 %。 此資料來自 ，大量的管理資料下載 1 1 前言 各位學(xué)員：大家好。從這個(gè)及格率來看，稅法在注會(huì)考試五門課程中 ，屬于五門里面偏低的。各章變化程度如下： 變化較大的章變化較小的章沒有變化的章 第二章、 增值稅法第四章、 營業(yè)稅法第十二章、印花稅法第十四章、企業(yè)所得稅法第十六章、個(gè)人所得稅法第一章、稅法概論第三章、消費(fèi)稅法第五章、城市維護(hù)建設(shè)稅法第六章、關(guān)稅法第九章、城鎮(zhèn)土地使用稅法第十章、房產(chǎn)稅法第十三章、契稅法第十五章、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法第七章、資源稅法第八章、土地增值稅法第十一章、車船使用稅法第十七章、稅收征收管理法第十八章、稅務(wù)行政法制 后面我們還將作詳細(xì)介 紹。另外稅法考試沒有簡答題型。近年來單選題中計(jì)算的題量加大， 20xx 年試卷中計(jì)算的題占 9 道，這在一定程度上占用了較多的答題時(shí)間，相對(duì)也提高了試卷的答題難度。因此作這類題要貫徹“謹(jǐn)慎性原則”，沒有把握的不要心存僥幸去碰運(yùn)氣。這類題難度較大，近年試卷中的命題經(jīng)常也體現(xiàn)綜合性，考題中的稅種交叉（一般在兩三個(gè)稅左右），相比之下，但是比綜合題業(yè)務(wù)量少一些，故在主觀題中，這類題目還算好得分的，大家要盡量多得分?？忌痤}時(shí)常常感到對(duì)此類題無從下手，找不到解題步驟。 （二）題量： 近五年稅法試題題型題量分析表 年度客觀題 主觀題合 計(jì) 單選多選判斷小計(jì)計(jì)算綜合小計(jì) 20xx～ 20xx題量分?jǐn)?shù) 15題 15分 15 題 15分 20題 20 分 50題 50分 4題 18分 4題 32分 8題 50 分 58題 100分 20xx 題量分?jǐn)?shù) 15 題 15 分 15 題 15 分 20 題 20 分 50 題 50 分 4 題 20 分 3 題 30 分 7 題 50 分 57 題 100 分 從題量上來看，近五年的情況每年 5758 道題，在客觀題和主觀題的分值上是各占百分之五十，這也是稅法考試題型，題量的一個(gè)比較顯著的特點(diǎn)，雖然注會(huì)考試有些課程是主觀題量大一些，客觀題量小一些，但稅法是各占一半。 第二部分是稅收實(shí)體法的內(nèi)容。這三個(gè)所得稅在考試當(dāng)中分?jǐn)?shù)比例是比較大的，一般能占到 30%到 40%。這部分內(nèi)容有大量的東西都是需要大家記憶的，而且，大都是程序性的規(guī)定。 （二）主要變化 20xx 年《稅法》課程考試大綱沒有變化，但教材在內(nèi)容上還是有變化，其中有五章有一些重要政策變化，有八章變化較小，一點(diǎn)沒變化的有五章。也就是在題目當(dāng)中，雖然章章都有題，但是并不是把分?jǐn)?shù)平攤的。 這四部實(shí)體法，加上稅收征管法（與前面四部實(shí)體法結(jié)合的綜合題）共五章，在近四年考題中分別占到總分?jǐn)?shù)的 57%、 54%、 57%、 59%、 %。 章 次 20xx20xx 第三 章 消費(fèi)稅法 57 第四章 營業(yè)稅法 第六章 關(guān)稅法 54 合 計(jì) （次重點(diǎn)） 共 10 章： 其他十章，包括 8 個(gè)小稅種、開頭章和結(jié)尾章。 CPA 考試是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的入門的考試，要取得這個(gè)執(zhí)業(yè)資格先得有基本的操作應(yīng)用能力，因此這個(gè)考試強(qiáng)調(diào)的是能力性的測試，不是直觀的考政策，考題中一般會(huì)密切的結(jié)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)當(dāng)中應(yīng)知應(yīng)會(huì)的政策，把現(xiàn)實(shí)生活當(dāng)中的一些案例進(jìn)行簡化，變成我們現(xiàn)在考題當(dāng)中的題目，命題強(qiáng)調(diào)實(shí)踐性這個(gè)特點(diǎn)值得大家注意。 、各稅之間的關(guān)系如何 。計(jì)算題和綜合題要計(jì)算，而單項(xiàng)選擇題當(dāng)中也有大量的計(jì)算，甚至有一些判斷題，也是通過計(jì)算，你才能夠知道，這句話說的對(duì)還是不對(duì)。 （一）精讀指定教材 這是最具權(quán)威性的復(fù)習(xí)資料，是應(yīng)試的法寶，一定要將今年的新教材通讀、精讀，將其中涉及到應(yīng)用、操作的政策理解，然后才談的上熟練運(yùn)用；而教材中一些時(shí)間、地點(diǎn)、金額、倍數(shù)的規(guī)定，要善于歸納，便于記憶。 每一項(xiàng)政策的范圍、限定條件，我們必須要搞清楚，不能一知半解，不能只記后面的優(yōu)惠比例，但沒記這個(gè)優(yōu)惠比例的基數(shù)是多少，這個(gè)優(yōu)惠比例的限定條件是什么。 （四）適量做題，獨(dú)立完成，把握速度。 這里強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)，雖然我們說教材中的這個(gè)例題是不會(huì)再以同樣的題及數(shù)據(jù)來考你了，但知識(shí)點(diǎn)是可以再考大家的，所以教材上的例題我們一定要把這個(gè)政策，把它的考點(diǎn)要搞清楚。 近三年題型題量分布： 20xx 年 20xx 年 20xx 年 單項(xiàng)選擇題 多項(xiàng)選擇題 1 題 1 分 1 題 1 分 1 題 1 分 判斷題 1 題 1 分 1 題 1 分 1 題 1 分 合 計(jì) 2 題 2 分 2 題 2 分 2 題 2 分 第一章變化： ，屬于中央地方共享稅的稅種中，取消了企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，只保留增值稅。（ ） （ 20xx 年） 【答案】 【解析】稅法調(diào)整的是國家與納稅人之間的關(guān)系的法律規(guī)范，而不是調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是代表國家行使征稅職權(quán)。 三、稅法構(gòu)成要素： 應(yīng)重點(diǎn)掌握： （一）納稅人，即一切履行納稅義務(wù)的法人、個(gè)人及其他組織； （二）征稅對(duì)象，它是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志； （三）稅率，我國目前稅率形式有比例稅率、超額累進(jìn)稅率、定額稅率、超率累進(jìn)稅率。 。 元 元 元 元 答案： C 。 第五節(jié) 我國現(xiàn)行稅法體系（了解） 我國現(xiàn)行稅法體系由稅收實(shí)體法和稅收征收管理的程序法 的法律制度構(gòu)成。 （二）資源稅類。 （五）財(cái)產(chǎn)和行為財(cái)稅。主要對(duì)進(jìn)出我國國境的貨物、物品征收。稅收管理權(quán)限按大類可劃分為稅收立法權(quán)和稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)。 （ 20xx 年） 年 1 月在工商局辦理設(shè)立登記的私營企業(yè) 年 1 月在工商局辦理變更登記的集體企業(yè) 年 12 月進(jìn)行工商登記， 20xx 年 1 月進(jìn)行稅務(wù)登記的新辦合伙企業(yè) 年 5 月某中央企業(yè)與某地方企業(yè)合并新設(shè)立進(jìn)行工商登記的企業(yè) 【答案】 AD 三、稅收收入劃分 按稅種劃分 中央固定收入、地方固定收入、中央地方共享收入 【例題】下列稅種，全部屬于中央政府固定收入的有（ ）。每年考試各種題型均會(huì)出現(xiàn)，特別是計(jì)算、綜合題型，既可能單獨(dú)出題，也可與其他稅種結(jié)合出題。 。 、廢舊物資發(fā)票，自開具之日起 90 天后至第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣規(guī)定。 。 我們國家的增值稅，它是以票扣稅為主，前一個(gè)環(huán)節(jié)交過的增 值稅主要體現(xiàn)專用發(fā)票和海關(guān)完稅憑證上以票扣稅為主，但是，也存在著沒票能扣的計(jì)算扣稅。在這種情況下，增值稅并不是說所有的已經(jīng)負(fù)擔(dān)的都能夠抵扣。 答案： BCD 特殊規(guī)定： 此資料來自 ，大量的管理資料下載 11 11 （ 1）貨物期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅； （ 2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅； （ 3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅； （ 4）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的，均征收增值稅。 代銷有兩種方式： 委托方把貨物發(fā)給受托方，有受托方買給銷售者，不管受托方買多少錢，那么委托方和受托方結(jié)算價(jià)格是 100 元的不含稅價(jià)，受托方按 120 元買給銷售者。受托方再把它當(dāng)作進(jìn)項(xiàng)稅減去 10017%，受托方實(shí)際上是對(duì) 20 的增值來交增值稅。委托方也按 10017%交增值稅，受托方也按這個(gè)價(jià)來交增值稅。 對(duì)上述④至⑧項(xiàng)視同銷售行為學(xué)習(xí)中要注意比較他們的異同之處。 例題：企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于裝修房子用，自產(chǎn)的貨物有賬面轉(zhuǎn)出的成本 80 萬元。 非應(yīng)稅項(xiàng)目，用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。 答案： AC 【例題】某企業(yè)將上月購進(jìn)的一批經(jīng)營性建筑材料（專用發(fā)票上價(jià)款 30 萬元），贈(zèng)送關(guān)聯(lián)企業(yè) 20%，另有 10%用于本企業(yè)辦公樓裝修改造。3010%17%= 萬元 （熟悉）。 （ 6）黃金生產(chǎn)和經(jīng)營單位銷售黃金（不包括標(biāo)準(zhǔn)黃 金）和黃金礦砂，免征增值稅；進(jìn)口黃金（含標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂，免征進(jìn)口增值稅。（ 20xx 年） 110 萬元以上的從事貨物生產(chǎn)的納稅人 200 萬元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人 150 萬元以下，會(huì)計(jì)核算制度健全的從事貨物零售的納稅人 90 萬元以下，會(huì)計(jì)核算制度健全的從事貨物生產(chǎn)的納稅人 【答案】 C 其他注意的要點(diǎn)： 列納稅人不屬于一般納稅人： （ 1）年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)（以下簡稱小規(guī)模企業(yè)）； （ 2）個(gè)人（除個(gè)體經(jīng)營者以外的其他個(gè)人）； （ 3）非企業(yè)性單位； （ 4）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。 【例題 】總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣 (市 )的增值稅納稅人，經(jīng)批準(zhǔn)，可由總機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。 小型商貿(mào)企業(yè)，進(jìn)行稅務(wù)登記之日起。等 6 個(gè)月過了，今后這段時(shí)間才能成為正常的一般納稅人。如農(nóng)產(chǎn)品（指各種動(dòng)、植 物初級(jí)產(chǎn)品）、金屬礦采選產(chǎn)品（指有色和黑色采選的原礦，選礦和煤炭）、非金屬礦采選產(chǎn)品。（以票扣稅，計(jì)算扣稅，不能抵扣的情況） 一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額，其計(jì)算方法為： 銷項(xiàng)稅額 =銷售額 稅率。 （ 2）向購買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入）。 ※必須注意的是： 第一，向購買方收取的價(jià)款中不包括收取的銷項(xiàng)稅額。（ 1+17%） =（萬元） 增值稅額 =17%=（萬元） 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 =2=（萬元） 第二，向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入再并入銷售額。 銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從銷售額中減除 銷售折讓也發(fā)生在銷貨之后，作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的補(bǔ)償，是原銷售額的減少，折讓額可以從銷售額中減除。 應(yīng)用舉例 某商場采取以舊換新方式銷售電視機(jī)，每臺(tái)零售價(jià) 3000 元，本月售出電視機(jī) 150 臺(tái)，共收回 150 臺(tái)舊電視，每臺(tái)舊電視折價(jià) 200 元，該業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為（ ） 元 元 元 元 3000/*150* (注 :收回的舊貨不能抵進(jìn)項(xiàng)稅 ,因?yàn)椴皇轻槍?duì)的同一個(gè)商品 ) 應(yīng)用舉例 某金店（中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng) 銷單位）為增值稅一般納稅人采取 以舊換新 方式銷售 24K純金項(xiàng)鏈 1 條，新項(xiàng)鏈對(duì)外銷售價(jià)格 5000 元，舊項(xiàng)鏈作價(jià) 3000 元，從消費(fèi)者手中收取新舊差價(jià)款 20xx 元 ,該金店 12 月份采取 以舊換新 方式銷售貨物，其增值稅銷項(xiàng)稅額為（ ）。 萬元 萬元 萬元 萬元 答案： C 25/= ：雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額 ,并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額 ,并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 20xx 年） ，在一年之內(nèi)計(jì)入 ，在不超過合同約定的時(shí)間內(nèi)計(jì)入 的，合同逾期的時(shí)候計(jì)入，但合同的期限必須在一年以內(nèi) ，無論是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，和收取的貨款一并計(jì)人 此資料來自 ，大量的管理資料下載 17 17 【答案】 AC 【解析】對(duì)非酒類銷售單位收取的包裝物押金，逾期未收回應(yīng)計(jì)入銷售額征稅，逾期是指合同有約定，超過約定時(shí)間；合同無約定以 1 年為期限。（ 1+4%） 4%247。（ 1+4%） 4%247。 應(yīng)用舉例 某企業(yè)為增值稅一般納稅人， 20xx 年 5 月