【正文】 生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品 450 件，每件成本價(jià) 380 元（無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷 售額 171000 元。 （ 1）以票抵稅 ① 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； ② 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增 此資料來(lái)自 ，大量的管理資料下載 18 18 值稅額。 ②運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算扣稅： 項(xiàng) 目?jī)?nèi) 容 稅法規(guī)定一般納稅人外購(gòu)貨物（除固定資產(chǎn)）和銷售貨物 所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和 7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 應(yīng)用舉例： 某食品加工廠從農(nóng)民手中收購(gòu)花生，收購(gòu)憑證上注明收購(gòu)價(jià)格為 50000 元，貨已入庫(kù)，支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用 400 元（有貨票） 進(jìn)項(xiàng)稅額 =5000013%+4007% 采購(gòu)成本 =50000（ 113%） +400（ 17%） 下面把運(yùn)費(fèi)的不同情況進(jìn)行歸納和總結(jié)： 銷貨方把貨物買(mǎi)給購(gòu)買(mǎi)方，它的移送通過(guò)一個(gè)運(yùn)輸企業(yè)來(lái)完成。 這個(gè)時(shí)候的運(yùn)費(fèi)對(duì)于購(gòu)買(mǎi)方來(lái)講，它應(yīng)該是進(jìn)項(xiàng)。應(yīng)該是銷貨方的進(jìn)項(xiàng)稅按照 10007%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。這就是價(jià)外收入 此資料來(lái)自 ，大量的管理資料下載 19 19 提到的代墊款項(xiàng)。 計(jì)算公式進(jìn)項(xiàng)稅額 =普通發(fā)票注明的金額 10% 注意問(wèn)題此規(guī)定只適用于生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人，且收購(gòu)的廢舊物資來(lái)源于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位 應(yīng)用舉例某鋼廠從廢舊物資回收單位收購(gòu)一批廢鋼鐵，取得普通發(fā)票上注明價(jià)款為 70000 元，另支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi) 20xx 元。 一個(gè)比較含糊的是，作為固定資產(chǎn)不能抵扣，作為我們企業(yè)購(gòu)入辦公用品能不能抵扣？辦公用品如果構(gòu)成固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)然不能抵扣，如果沒(méi)有構(gòu)成固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，你有取得增值稅發(fā)票，它是經(jīng)營(yíng)性的辦公用品可以抵扣。 應(yīng)用舉例： 下列項(xiàng)目所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（ ）。該批貨物進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額為（ ） 元 元 元 元 【答案】 C 【解析】進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額 =（ 500004650） 17%+4650247。應(yīng)交稅金應(yīng)該交的增值稅，這個(gè)增值稅肯定進(jìn)項(xiàng)在借方。進(jìn)成本的貨物它是不含增值稅的銷售額 4535017%，這是貨物的。93%就可以算出來(lái)原來(lái)支付的運(yùn)費(fèi)。（ 17%） 7% =+=（萬(wàn)元） 第二：無(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本（即買(mǎi)價(jià) +運(yùn)費(fèi) +保險(xiǎn)費(fèi) +其他有關(guān)費(fèi)用）計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 ②海關(guān)完稅憑證 自 20xx 年 2 月 1 日以后開(kāi)具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)在開(kāi)具之日起 90 天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束之前， 6 月份它納稅申報(bào)期應(yīng)該是 7 月 10 日，所以，這就意未著我們要是取得海關(guān)完稅憑證或者 是廢舊物資的，它是在開(kāi)具之日起任何一個(gè)時(shí)間都可以，一直延續(xù)到 7 月 10 日前。 【例題】某企業(yè)（一般納稅人） 1 月份有未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅 萬(wàn)元， 2 月銷售免稅貨物 40 萬(wàn)元，生產(chǎn)免稅貨物動(dòng)用前期購(gòu)進(jìn)原材料 10 萬(wàn)元，則其 2 月份增值稅納稅處理為（ ）。（ 1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率） 所購(gòu) 貨物適用增值稅稅率 【例題】商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。（ 1+17%） 17%=（萬(wàn)元） （ 2）銷售乙產(chǎn)品，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅銷售額 萬(wàn)元。 銷售使用過(guò)的摩托車應(yīng)納稅額： 247。 外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： （ 3013%+57%） （ 120%） =（萬(wàn)元） 此資料來(lái)自 ，大量的管理資料下載 23 23 該企業(yè) 5 月份應(yīng)繳納的增值稅額： +++=（萬(wàn)元） 四、一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算舉例 【 20xx 年考題。 外購(gòu)貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： +67%=（萬(wàn)元） （ 6）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅家產(chǎn)品一批，支付收購(gòu)價(jià) 30 萬(wàn)元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn) 費(fèi) 5 萬(wàn)元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。（ 1+17%） 17%=（萬(wàn)元） （ 3）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本價(jià)為 20 萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率為 10%，該新產(chǎn)品無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格。 （六）應(yīng)納稅額計(jì)算實(shí)例 （ 1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，取得不 含稅銷售額 80 萬(wàn)元；另外，開(kāi)具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入 萬(wàn)元。 （三）扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定 （四）銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理 （五）向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理 新增內(nèi)容 自 20xx 年 7 月 1 日起，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。 （二）進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理 增值稅實(shí)行當(dāng)期購(gòu)進(jìn)扣稅法，可能導(dǎo)致當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額大于當(dāng)期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收到的增值稅額，即當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，這就是進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣。逾期不再抵扣。 元 元 元 元 答案： A 解析： 300*65%*17%*10= 元 此資料來(lái)自 ，大量的管理資料下載 21 21 三、應(yīng)納稅額計(jì)算的其它問(wèn)題： 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 （一）應(yīng)納稅額時(shí)間限定 當(dāng)期 限定 根據(jù)納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的貨款結(jié)算方式不同，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的時(shí)間（即增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，教材 P66）規(guī)定為： 貨款結(jié)算方式增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ①直接收款方式銷售貨物收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天（不論貨物是否 發(fā)出） ②托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 (不論是否收款 ) ③賒銷和分期收款方式銷售貨物按合同約定的收款日期的當(dāng)天 ④預(yù)收貨款方式銷售貨物貨物發(fā)出的當(dāng)天 ⑤委托其他納稅人代銷貨物收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天 ⑥銷售應(yīng)稅勞務(wù)提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天 ⑦發(fā)生視同銷售貨物行為中第（ 3）至（ 8）項(xiàng)的 貨物移送當(dāng)天 當(dāng)期 限定 P43 自 20xx 后 3 月 1 日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，不再執(zhí)行原來(lái) 工 業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)、商業(yè)全額付款 的抵扣時(shí)間規(guī)定，而應(yīng)按新政策執(zhí)行，具體抵扣時(shí)間的要求如下： ①防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票： 自 20xx 年 3 月 1 日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣按以下規(guī)定處理： 1）增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開(kāi)具之日起90 日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。原來(lái)支付的運(yùn)費(fèi) 7%那就是原來(lái)抵扣的，所以 50007%就是原來(lái)抵扣的進(jìn)項(xiàng)。支付給運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)費(fèi)的 93%就是進(jìn)成本的運(yùn)費(fèi)。貨物是以票扣稅，以票扣稅的時(shí)候它的基數(shù)就是票上不含增值稅的銷售額。這 5 萬(wàn)元是有兩部分：一部分是貨物的價(jià)格，一部分是貨物的運(yùn)費(fèi)。如果在購(gòu)進(jìn)時(shí)已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，需要在改變用途當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。 （ 2） （ 6）怎么都叫購(gòu)進(jìn)的用于什么？因?yàn)橘?gòu)進(jìn)的時(shí)候，它有可 能抵扣了增值稅，購(gòu)進(jìn)的時(shí)候可能支付負(fù)擔(dān)了，也有可能抵扣了。 （二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 下列共三 類七項(xiàng)，不論是否取得法定扣稅憑證，一律不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額： 項(xiàng) 目?jī)?nèi) 容 購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)這是生產(chǎn)性增值稅性質(zhì)決定的； 購(gòu)進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途（ 1）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；（ 2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；（ 3）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；（ 4）用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；（不包括勞保用品）（ 5）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；（ 6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。 ③收購(gòu)廢舊物資的計(jì)算扣稅： 項(xiàng) 目?jī)?nèi) 容 稅法規(guī)定自 20xx 年起，專門(mén)從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的一般納稅人銷售廢舊物資免征增值稅。等于這 1000 有銷貨方先交了，然后里面有300 是替購(gòu)貨方先墊的。 別一種情況銷貨方支付給運(yùn)輸企業(yè)還是 1000 元，而運(yùn)輸企業(yè)一般情況下都是誰(shuí)付款把票開(kāi)給誰(shuí)。假如這個(gè)企業(yè)是銷售方來(lái)支付的，只付的運(yùn)輸是 1000 元，運(yùn)輸企業(yè)在開(kāi)票的時(shí)候會(huì)有兩種選擇，一種選擇把票開(kāi)給買(mǎi)方，等于賣(mài)方出錢(qián)，買(mǎi)方入賬報(bào)銷。第五，納稅人取得 20xx 年 10 月 31 日以后開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票，自開(kāi)票之日起 90 天內(nèi)向主管國(guó)家稅務(wù)局申報(bào)抵扣，超過(guò) 90 天的不得抵扣。 ①購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣稅： 項(xiàng) 目?jī)?nèi) 容 稅法規(guī)定一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買(mǎi)的免稅 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。 增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項(xiàng)稅額抵扣其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本 （ 1+成本利潤(rùn)率） 公式中成本利潤(rùn)率為 10%。 應(yīng)用舉例 某企業(yè) 20xx 年 8 月將已使用三年的小轎車（原值 16 萬(wàn)） 以 18 萬(wàn)元價(jià)格售出。 、舊貨（ 20xx 年新改內(nèi)容） ①自 20xx 年 1 月 1 日起納稅人銷售自己使用過(guò)的三種列舉貨物（應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇），售價(jià)超過(guò)原值的按照 4%的征收率減半征收增值稅 ；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。 【例題】某鋼琴?gòu)S為增值稅一般納稅人，本月采取 還本銷售 方式銷售鋼琴，開(kāi)了普通發(fā)票 20 張，共收取了貨款 25萬(wàn)元。乙公司于 10 日內(nèi)付款，甲企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額=2080%1000017%=27200 元。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，開(kāi)具普通發(fā)票上注明金額 93600元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物租金 20xx 元，此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額為（ ） 元 元 元 元 （ 93600+20xx） /（ 1+17%） *17% （二）特殊銷售方式下銷售額的確定，也是必須全面掌握的內(nèi)容，主要有： ： 三種折扣折讓稅務(wù)處理 折扣銷售關(guān)鍵看銷售額與折扣額是否在同一張發(fā)票上注明：① 如果是在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額；如果折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論財(cái)務(wù)如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。（ 1+13%或 17%） 應(yīng)用舉例： 某中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè) 11 月份隱瞞產(chǎn)品銷售收入 30 萬(wàn)元，被 處少繳增值稅額 2 倍的罰款已在稅前扣除。上述價(jià)外費(fèi)用無(wú)論會(huì)計(jì)制度如何核算，都應(yīng)并入銷售額計(jì)稅。 （一）一般銷售方式下的銷售額 銷售額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）。 （一般納稅人）銷售自來(lái)水 【答案】 C 【例題】依照增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列貨物銷售，適用 13%增值稅稅率的有（ ）。 二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的管 理方法： 生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人批發(fā)或零售貨物的納稅人 小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額在 100 萬(wàn)元以下年應(yīng)稅銷售額在 180 萬(wàn)元以下 一般納稅人年應(yīng)稅銷售額在 100 萬(wàn)元以上年應(yīng)稅銷售額在 180 萬(wàn)元以上 此資料來(lái)自 ，大量的管理資料下載 14 14 第三節(jié) 稅率與征收率的確定 按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍 一般納稅人 (稅率 )基本稅率為 17%，銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù) 低稅率為 13%銷售或進(jìn)口稅法列舉的五類貨物 采用簡(jiǎn)易辦法征稅適用 4%或 6%的征收率 小規(guī)模納稅人（征收率） 4%的征收率 屬于小規(guī)模納稅人的商業(yè)企業(yè) 小規(guī)模納稅人（征收率） 6%的征收率商業(yè)企業(yè)以外的其它屬于小規(guī)模納稅人的企業(yè) 需要注意的是： （一）一般納稅人： 17%基本稅率，適用于絕大部分銷售或進(jìn)口的貨物；一般納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)，一律適用 17%。有 6 個(gè)月的時(shí)間，達(dá)到 180 萬(wàn)元，大于 180 萬(wàn)元的銷售額。 （ 2）新辦大中型商貿(mào)企業(yè)：對(duì)設(shè)有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和擁有貨物實(shí)物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊(cè)資金在500 萬(wàn)元以上、人員在 50 人以上的在進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)，即提出一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)的，可認(rèn)定為一般納稅人，直接進(jìn)入輔導(dǎo)期 ，實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。 ，對(duì)已使用增值稅防偽各控系統(tǒng)但年應(yīng)稅銷售額未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的一般納稅人，如會(huì)計(jì)核算健全，如同時(shí)具備以