【正文】 限制。 大中型商貿(mào)企業(yè)新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊資金在 500 萬元以上、人員在 50 人以上的這是大中型的。 （二）適用 13%低稅率的列舉貨物是： 、食用植物油 、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣，居民用煤炭制品； 、報紙、雜志； 、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（整機）、農(nóng)膜； 。 【例題】下列項目適用 17%稅率的有（ ）。 【答案】 A、 C 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（全面掌握） 一般納稅人計算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期購進扣稅法： 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項稅額 當(dāng)期進項稅額 一般納稅人應(yīng)納增值額稅的計算，圍繞兩個關(guān)鍵環(huán)節(jié)： 一是銷項稅額如何計算； 二是進項稅額如何抵扣。 此資料來自 ，大量的管理資料下載 15 15 公式中稅率為 13%或 17%，而銷售額的確定是正確計算銷 項稅額的關(guān)鍵。 ： （ 1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價款。 具體包括：手續(xù)費、基金、獎勵、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。 （ 3）應(yīng)稅消 費品的消費稅稅金（價內(nèi)稅） ： 第一，向購買方收取的銷項稅額； 第二，受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅； 第三，同時符合以下條件的代墊運費： ①承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的； ②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。如果是含增值稅銷售額，需要進行換算： （不含稅）銷售額 =含稅銷售額 247。 不含稅銷售額 =30247。 應(yīng)用舉例：某酒廠為一般納稅人。② 這里的折扣僅限于貨物價格折扣，如果是實物折扣應(yīng)按視同銷售中 無償贈送 處理，實 物款額不能從原銷售額中減除。 應(yīng)用舉例 甲企業(yè)銷售給乙公司 10000 件玩具，每件不含稅價格為 20 元，由于乙公司購買數(shù)量多，甲企業(yè)按原價 此資料來自 ，大量的管理資料下載 16 16 的 8 折優(yōu)惠銷售，并提供 1/10， n/20 的銷售折扣。 ：按新貨同 期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格（金銀首飾除外，金銀首飾按實際收到的）。 20xx/* ：銷售額就是貨物銷售價格，不得扣減還本支出。企業(yè)扣除還本準備金后按規(guī)定 23萬元做為銷售收入處理，則增值稅計稅銷售 額為（ ）。 (但換入的產(chǎn)品如果沒有合法憑證 ,則不能抵扣 ,還要看換入產(chǎn)品的用途 ) ： (區(qū)別包裝物租金 ,租金是價外收入 ) ①銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記賬核算，且沒有逾期 ,則不并入銷售額征稅（酒類產(chǎn)品除外：啤酒 、黃酒按是否逾期處理，啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅） ②因逾期（合同約定或 1 年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。 【例題】增值稅納稅人銷售非酒類貨物時另外收取的包裝物押金，應(yīng)計入貨物銷售額的具體時限有（ ）。 B、 D 選所述押金均為未逾期的，不需征稅。計算公式如下： 增值稅 =售價 247。2 ②舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照 4%的征收率減半征收增值稅（計算公式同上） ③銷售使用過的其它固定資產(chǎn)，暫免征增值稅， 其它屬于使用過的固定資產(chǎn) 必須同時符合下述條件： ； ； ；不同時具備上述條件，應(yīng)按 4%征收率減半計征增值稅（計算公式同上）。 應(yīng)納增值稅 =180000247。2=（元） 銷售舊車，銷售舊貨，銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，在增值稅處理中原來的規(guī)定和現(xiàn)在的規(guī)定有何區(qū)別： 三種情況新政策 銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（包括游艇、摩托車、應(yīng)征消費稅的汽車）售價低于原值，不交稅；售價高于原值，按簡易辦法 4%減半交稅 銷售舊貨、舊機動車按簡易辦法 4%減半交稅 （三）視同銷售貨物行為銷售額的確定，必須遵從下列順序： (無銷售額或雖有銷售額但售價明顯偏低又無正當(dāng)理由 ,) 納稅人當(dāng)月同類貨物平均售價； ，按納稅人最近時期同類貨物平均售價； ，就要組成計稅價格。如果該貨物是應(yīng)稅消費品，公式中還應(yīng)加上消費稅金，但這時的成本利潤率不再按 10%，而應(yīng)按消費稅有關(guān)規(guī)定加以確定（見消費稅組價計算）。 銷項稅額 =450380（ 1+l0%） 17%=31977（元） (不是視同銷售 ,有售價但售價明顯偏低 ) 二、進項稅額的抵扣 P39 進項稅額是納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相對應(yīng)。 （一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，分兩類： 一類：是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進項稅額；另一類：是計算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅 法抵扣政策，準予計算抵扣的進項稅額。 （ 2）計算抵稅 ① 外購免稅農(nóng)產(chǎn)品 : 進項稅額 =買價 13%② 外購運輸勞務(wù)：進項稅額 =運輸費用 7%③ 生產(chǎn)企業(yè)收購免稅廢舊物資：進項稅額 =普通發(fā)票注明的金額 10% 計算抵稅是進項稅額確定中的難點，必須準確掌握計算抵扣的范圍和條件： 參見 P39 下半部分（新增）。（注： 13%的扣除率自 20xx 年 1 月 1 日起實行，在此之前扣除率為 10%） 計算公式進項稅額 =買價（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅） 13% 注意問題第一，購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（個人、單位、小規(guī)模納稅人）自產(chǎn)自銷的種植或者養(yǎng)殖的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；第二，其買價僅限于稅務(wù)機關(guān)批準使用的收購憑證上注明的價款（含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）。（注： 7%的扣除率自 1998 年 7 月 1 日起實行，在此之前扣除率為 10%） 計算公式進項稅額 =運費金額（即運輸費用 +建設(shè)基金） 7% 注意問題第一，計算抵扣的進項稅必須是支付給運輸企業(yè)、并取得運輸企業(yè)普通發(fā)票（即貨票）的運費；第二，作為計算抵扣的運費，既可能是購貨方的進項稅額，也可能是銷貨方的進項稅額，這取決于運輸企業(yè)的貨票臺頭開給哪一方；第三，公式中運費金額是指運輸單位開具的運費結(jié)算單上注明的運費和建設(shè)基金，不包括隨同運費支付的裝卸費 、保險費等其它雜費；第四，納稅人購銷免稅貨物（購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外）支付的運費，以及納稅人外購固定資產(chǎn)支付的運費，不得按 7%計算抵扣進項稅額。納稅人取得 20xx 年 10 月 31 日以前開具的運輸發(fā)票，必須在 20xx 年 1 月 31 日前抵扣完畢，逾期不再抵扣。假如購買方直接給企業(yè)運費，運費就屬于購買方支付，購買方可以按照運輸企業(yè)的發(fā)票乘以 7%來計算扣稅。 1000 元今后購買方要隨同貨款和稅款一起還給銷售方。進項 10007%。這樣它開票開給了銷貨方，這個時候和購貨方?jīng)]有關(guān)系。如果題目再復(fù)雜，對 1000 元的運輸，它是銷貨方先支付了，事先他們兩家有協(xié)議，這個運輸是共同負擔(dān)的，比如說，銷貨方負擔(dān)的多一些是 700，銷貨方少一點是 300 元。這種情況下購貨方在支付 稅款的同時還要把銷貨方墊的還給他。銷貨方一定要算銷項，銷項是以收到的價格視為含稅的先換算 ，然后乘 17%來算的是銷項，作為增值稅的運輸可以是銷項，可以是進項。生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入的廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按 10%計算抵扣進項稅額。進項稅額 =7000010%+20xx7%=7140 元 新增內(nèi)容：自 20xx 年 12 月 1 日起，增值稅一般納稅人購置稅控收款機，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅。納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增 扣稅憑證不合格（ 7）納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取 得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 另外，購進的貨物它是屬于修理固定資產(chǎn)的零部件，固定資產(chǎn)修理的零部件一般是放在低值易耗品管理，是存貨類、是流動資產(chǎn)當(dāng)然可以抵扣。因此，購進的這些貨物用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費以及非常損失，這些都是不許抵扣的。（ 20xx 年） 【答案】 D 應(yīng)用舉例： 某企業(yè)購進商品，取得增值稅專用發(fā)票，支付價款 200 萬元、增值稅 34 萬元 ，支付運輸單位運輸費用20 萬元，待貨物驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺商品金額 10萬元（占支付金額的 5%），經(jīng)查實應(yīng)由運輸單位賠償；（ 20xx年） 進項稅額 =（ 34+207%） （ 15%） （三） 進項稅額轉(zhuǎn)出 此資料來自 ，大量的管理資料下載 20 20 上述（ 1） （ 5）的購進貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途的，不得抵扣進項稅額。 進項稅額轉(zhuǎn)出的方法有兩種： 第一：按原抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出； 應(yīng)用舉例： 【例題】某生產(chǎn)企業(yè)月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進的原材料被盜，金額 50000 元（其中 含分攤的運輸費用 4650元）。（ 17%） 7%=（元） 原材料進的時候通過會計上來分析一下，原材料當(dāng)時進的時候共 5 萬元，現(xiàn)在 5 萬元沒有了。貨物的運費在題目當(dāng)中直接告訴我們是 4650，可以倒算出來貨物的價格， 5 萬元 4650 元，所以，成本當(dāng)中貨物的價格應(yīng)該是 45350。其中它也是包括兩塊：一塊是貨，一塊是運費。所以它作進項稅的時候，就是拿票上的不含稅銷售額直接乘稅率。運費是按照支付運費的 7%進了進項稅，把支付給運輸企業(yè)的運費乘 7%，拿這個含稅價乘 7%，這就是抵扣的進項稅。知道了成本當(dāng)中的運費是 4650247。原來支付的運費 5000 的 93%就是進成本的。 應(yīng)用舉例： 某企業(yè)為一般納稅人，外購原材料支付價款 480 萬元、增值稅 萬元，取得增值稅專用發(fā)票；支付運輸費用 48 萬元，取得運輸單位開具的普通發(fā)票； 發(fā)生意外事故，損失當(dāng)月外購的不含增值稅的原材料金額 萬元（其中含運費金額 萬元），本月內(nèi)取得保險公司給予的賠償金額 12 萬元；（ 20xx 年） 【稅務(wù)處理】準予抵扣的進項稅額 =+487%（ ） 17%247。 進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額 =當(dāng)期實際成本 稅率 應(yīng)用舉例： 某自行車廠某月自產(chǎn)的 10 輛自行車被盜 ,每輛成本為 300 元（材料成本占 65%），每輛對外銷售額為 420元（不含稅），則本月進項稅額的抵減額為（ ）。 2）增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進項稅額并申報抵扣，否則 不予抵扣進項稅額。 ③廢舊物資發(fā)票 20xx 年 3 月 1 日以后開具的廢舊物資發(fā)票，應(yīng)在開具之日起 90 天后的第一個納稅申報期結(jié)束前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。 開票時間是 3 月 15 號， 6 月 15 日，這是 90 天。 增值稅防偽稅控專用發(fā)票也是 3 月 15 日開的，開具發(fā)票起 90 天內(nèi)必須認證， 6 月 15 日去認證，認證的當(dāng)月必須抵扣，它也延遲到 7 月 10 日，在這一段時間都是它可以抵扣的時間。稅法規(guī)定：當(dāng)期進項稅額不足抵扣的部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù) 抵扣。 ，也不抵扣進項稅 此資料來自 ，大量的管理資料下載 22 22 ，因而需用免稅貨物銷項稅沖抵未抵扣完增值稅 ，進項稅作轉(zhuǎn)出處理，本期交稅 萬元 【答案】 D 【解析】本月銷項稅為 0，進項稅中用于生產(chǎn)免稅貨物的進項稅不得抵扣，作進項稅額轉(zhuǎn)出處理， 1 月未抵扣完的進 項稅可在 2 月份繼續(xù)抵扣，則 2 月份應(yīng)納增值稅 =0（ 01017%） = 萬元。應(yīng)沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為： 當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅金 =當(dāng)期取得的返還資金 247。（ ） 【答案】√ 對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，屬于價外收入 ,應(yīng)并入銷售額計算銷項稅 .（ ） 【答案】 【解析】對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，應(yīng)按規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金。 8017%+247。 銷售乙產(chǎn)品的銷項稅額： 247。 自用新產(chǎn)品的銷項稅額： 20（ 1+10%） 17%=（萬元 ） （ 4）銷售使用過的進口摩托車 5 輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額 萬元；摩托車原值每輛 萬元。（ 1+4%） 4%50%5=（萬元） （ 5）購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款 60 萬元、進項稅額 萬元；另外支付購貨的運輸費用 6 萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票。本月下旬將購進的農(nóng)產(chǎn)品的 20%用于本企業(yè)職工福利（以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定）