【正文】 ”的原則，上述地方政府制定稅收規(guī)章，都必須在稅收法律、法規(guī)明確授權的前提下進行，并且不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。例如，國務院發(fā)布實施的城市維護建設稅、車船稅、房產(chǎn)稅等地方性稅種暫行條例，都規(guī)定省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)條例制定實施細則。目前我國稅收立法程序主要包括以下幾個階段：1．提議階段。稅收法律在經(jīng)國務院審議通過后，以議案的形式提交全國人民代表大會常務委員會的有關工作部門，在廣泛征求意見并做修改后，提交全國人民代表大會或其常務委員會審議通過。稅收行政法規(guī)，由國務院審議通過后，以國務院總理名義發(fā)布實施。二、稅法的實施稅法的實施即稅法的執(zhí)行。由于稅法具有多層次的特點，因此，在稅收執(zhí)法過程中，對其適用性或法律效力的判斷，一般按以下原則掌握：一是層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；二是同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法；三是國際法優(yōu)于國內(nèi)法；四是實體法從舊，程序法從新。遵守稅法是保證稅法得以順利實施的重要條件。但從稅收工作角度講，稅法體系往往被稱為稅收制度。換句話說，稅法體系就是通常所說的稅收制度（簡稱稅制）。可按照構成方法和形式分為簡單型稅制及復合型稅制。在現(xiàn)代社會中，世界各國一般都采用多種稅并存的復稅制稅收制度。因此，稅收制度的內(nèi)容主要有三個層次：一是不同的要素構成稅種，構成稅種的要素主要包括：納稅人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅免稅等（詳見本章第一節(jié)“三、稅法的構成要素”）。構成稅收制度的具體稅種，國與國之間差異較大，但一般都包括所得稅（直接稅），如企業(yè)（法人）所得稅、個人所得稅，也包括流轉稅（間接稅），如增值稅、消費稅、營業(yè)稅，及其他一些稅種，如財產(chǎn)稅（房地產(chǎn)稅、車船稅）、關稅、社會保障稅等。稅種的設置及每種稅的征稅辦法，一般是以法律形式確定的，這些法律就是稅法。其中，“稅法通則”規(guī)定一個國家的稅種設置和每個稅種的立法精神，各個稅種的“稅法（條例）”分別規(guī)定每種稅的征稅辦法，“實施細則”是對各稅稅法（條例）的詳細說明和解釋，“具體規(guī)定”則是根據(jù)不同地區(qū)、不同時期的具體情況制定的補充性法規(guī)。國家稅收制度的確立，要根據(jù)本國的具體政治經(jīng)濟條件。就一個國家而言，在不同的時期，由于政治經(jīng)濟條件和政治經(jīng)濟目標不同，稅收制度也有著或大或小的差異。包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅。（二）資源稅類。主要是對因開發(fā)和利用自然資源差異而形成的級差收入發(fā)揮調節(jié)作用。包括企業(yè)所得稅、個人所得稅。 （四）特定目的稅類。（五）財產(chǎn)和行為稅類。上述稅種中的關稅由海關負責征收管理，其他稅種由稅務機關負責征收管理。上述稅種，除企業(yè)所得稅、個人所得稅是以國家法律的形式發(fā)布實施外，其他各稅種都是經(jīng)全國人民代表大會授權立法，由國務院以暫行條例的形式發(fā)布實施的。除稅收實體法外，我國對稅收征收管理適用的法律制度，是按照稅收管理機關的不同而分別規(guī)定的：（一）由稅務機關負責征收的稅種的征收管理，按照全國人大常委會發(fā)布實施的《稅收征收管理法》執(zhí)行。上述稅收實體法和稅收征收管理的程序法的法律制度構成了我國現(xiàn)行稅法體系。這3個稅種是：固定資產(chǎn)投資方向調節(jié)稅，保留稅種，暫緩征收；筵席稅，由地方政府自主決定開征與否；煙葉稅，以在中華人民共和國境內(nèi)收購煙葉的單位為納稅人。例如，流轉稅也稱間接稅是由于這些稅種都是按照商品和勞務收入計算征收的，而這些稅種雖然是由納稅人負責繳納，但最終是由商品和勞務的購買者即消費者負擔的，所以稱為間接稅；而所得稅類稅種的納稅人本身就是負稅人，一般不存在稅負轉移或轉嫁問題，所以稱為直接稅。以直接稅為主體的稅制結構的主要稅種，包括個人所得稅和企業(yè)（法人）所得稅。以某種直接稅和間接稅稅種為“雙主體”的稅制，是作為一種過渡性稅制類型存在的。發(fā)達國家和一些發(fā)展較快的發(fā)展中國家在進行以流轉稅為主體向以收益所得稅為主體稅種的稅制改革過程中，曾經(jīng)出現(xiàn)過一些采用“雙主體”稅制的國家。二、我國稅收制度的沿革中華人民共和國成立50多年來，隨著國家政治、經(jīng)濟形勢的發(fā)展，稅收制度的建立與發(fā)展經(jīng)歷了一個曲折的過程。第二個時期是從1958年到1978年底黨的第十一屆中央委員會第三次全體會議召開之前，這是我國稅制曲折發(fā)展的時期。在上述三個時期內(nèi)，我國的稅收制度先后進行了五次重大的改革。第二次是1958年稅制改革，其主要內(nèi)容是簡化稅制，以適應社會主義改造基本完成、經(jīng)濟管理體制改革之后的形勢的要求。第四次是1984年稅制改革，其主要內(nèi)容是普遍實行國營企業(yè)“利改稅”和全面改革工商稅收制度，以適應發(fā)展有計劃社會主義商品經(jīng)濟的要求。我國現(xiàn)行稅法體系基本上是在1994年稅制改革時期形成的，在此與新一輪稅制改革一并作介紹。1993年6月，中共中央、國務院做出了關于加強宏觀調控的一系列重要決策，其中的重要措施之一就是要加快稅制改革。建立社會主義市場經(jīng)濟體制戰(zhàn)略目標的提出，給我國的經(jīng)濟改革與發(fā)展指明了方向，也給我國的稅制改革帶來了許多新情況、新問題，同時為全面推行稅制改革提供了一次極好的機遇。從國家經(jīng)濟管理的角度來看，國家要運用稅收等手段加強宏觀調控，體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策，調整經(jīng)濟結構，優(yōu)化資源配置，調節(jié)收入分配，保證財政收入，并配合其他改革的推行。這是我國改革開放以后第二次、新中國成立以后第五次大規(guī)模的稅制改革。第二，改革了企業(yè)所得稅制，將過去對國營企業(yè)、集體企業(yè)和私營企業(yè)分別征收的多種所得稅合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅。第四，對資源稅、特別目的稅、財產(chǎn)稅、行為稅做了大幅度的調整，如擴大了資源稅的征收范圍，開征了土地增值稅，取消了鹽稅、獎金稅、集市交易稅等7個稅種，并將屠宰稅、筵席稅的管理權下放到省級地方政府，新設了遺產(chǎn)稅和證券交易稅（但是一直沒有立法開征）。2003年，黨的十六屆三中全會通過了《完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》，明確了要分步實施稅收制度改革。一般的看法認為，這標志著進入新世紀之后我國新一輪稅制改革的開始。2004年6月30日，財政部、國家稅務總局下發(fā)了《關于取消除煙葉外的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的通知》。這標志著我國徹底告別延續(xù)2600多年的“皇糧國稅”——農(nóng)業(yè)稅歷史。2007年6月29日，全國人大常委會通過修法，進一步將個人所得費用扣除標準提至2000元。此次政策調整是1994年稅制改革以來消費稅最大的一次調整。新的企業(yè)所得稅法自2008年1月1日起實施，結束了我國長期以來執(zhí)行得《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》兩套內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅法的歷史，內(nèi)外資企業(yè)所得稅法實現(xiàn)了合并。新修訂的三個條例將于2009年1月1日起施行。同時為了能夠同增值稅條例有效銜接和適應經(jīng)濟社會發(fā)展形勢的需要，對原消費稅條例和營業(yè)稅條例也進行了相應修訂。主要有改革出口退稅機制，較大幅度地調整出口退稅政策，抑制高耗能、高污染和資源生產(chǎn)品出口，促進外貿(mào)增長方式的轉變；完成了耕地占用稅暫行條例和城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例的修訂工作，加強了對土地利用的稅收調節(jié)；改革車船使用稅制度，統(tǒng)一和規(guī)范了內(nèi)、外資企業(yè)的車船使用稅制度；頒布并實施煙葉稅條例，成功實現(xiàn)了對煙葉農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的替代；按照“適當提高資源稅稅負，增加資源開采地特別是中西部地區(qū)的財政收入，完善資源稅費關系，促進資源的保護和利用”的思路，在調整部分應稅品目資源稅稅額標準的同時，研究制定了資源稅的總體改革方案；開展了物業(yè)稅模擬評稅試點，為實施物業(yè)稅改革做好技術準備。第五節(jié)我國稅收管理體制一、稅收管理體制的概念稅收管理體制是在各級國家機構之間劃分稅權的制度?？v向劃分是指稅權在中央與地方國家機構之間的劃分；橫向劃分是指稅權在同級立法、司法、行政等國家機構之間的劃分。稅收管理權限，包括稅收立法權、稅收法律法規(guī)的解釋權、稅種的開征或停征權、稅目和稅率的調整權、稅收的加征和減免權等。二、稅收立法權稅收立法權是制定、修改、解釋或廢止稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的權力。（一）稅收立法權劃分的種類稅收立法權的明確有利于保證國家稅法的統(tǒng)一制定和貫徹執(zhí)行，充分、準確地發(fā)揮各級有權機關管理稅收的職能作用，防止各種越權自定章法、隨意減免稅收現(xiàn)象的發(fā)生。有關特定稅收領域的稅收立法權通常全部給予特定一級的政府。任何稅種的結構都由幾個要素構成：納稅人、征稅對象、稅基、稅率、稅目、納稅環(huán)節(jié)等。但在實踐中，這種做法并不多見。立法權可以給予某級政府，行政上的執(zhí)行權給予另一級，這是一種傳統(tǒng)的劃分方法，能適用于任何類型的立法權。因此，需要指定某級政府制定不同級次的法律。（二）我國稅收立法權劃分的現(xiàn)狀第一，中央稅、中央與地方共享稅以及全國統(tǒng)一實行的地方稅的立法權集中在中央，以保證中央政令統(tǒng)一，維護全國統(tǒng)一市場和企業(yè)平等競爭。中央和地方共享稅是指同經(jīng)濟發(fā)展直接相關的主要稅種，具體包括增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、證券交易印花稅。第二，依法賦予地方適當?shù)牡胤蕉愂樟⒎唷Ｒ虼?，隨著分稅制改革的進行，有前提地、適當?shù)亟o地方下放一些稅收立法權，使地方可以實事求是地根據(jù)自己特有的稅源開征新的稅種，促進地方經(jīng)濟的發(fā)展。具體地說，我國稅收立法權劃分的層次是這樣的：1．全國性稅種的立法權，即包括全部中央稅、中央與地方共享稅和在全國范圍內(nèi)征收的地方稅稅法的制定、公布和稅種的開征、停征權，屬于全國人民代表大會（簡稱全國人大）及其常務委員會（簡稱常委會）。經(jīng)一段時期后，再行修訂并通過立法程序，由全國人大及其常委會正式立法。4．經(jīng)全國人大及其常委會的授權，國務院有稅法的解釋權；經(jīng)國務院授權，國家稅務主管部門（財政部和國家稅務總局）有稅收條例的解釋權和制定稅收條例實施細則的權力。稅法的公布，稅種的開征、停征，由省級人民代表大會及其常務委員會統(tǒng)一規(guī)定，所立稅法在公布實施前須報全國人大常委會備案。上述權力除稅法解釋權外，在行使后和發(fā)布實施前須報國務院備案。所立稅法可在全省（自治區(qū)、直轄市）范圍內(nèi)執(zhí)行，也可只在部分地區(qū)執(zhí)行。三、稅收執(zhí)法權稅收執(zhí)法權和行政管理權是國家賦予稅務機關的基本權力，是稅務機關實施稅收管理和系統(tǒng)內(nèi)部行政管理的法律手段。具體包括稅款征收管理權、稅務稽查權、稅務檢查權、稅務行政復議裁決權及其他稅務管理權。稅收的征收管理權限的劃分根據(jù)《國務院關于實行財政分稅制有關問題的通知》等有關法律、法規(guī)的規(guī)定，我國現(xiàn)行稅制下稅收執(zhí)法管理權限的劃分大致如下：(1)首先根據(jù)國務院關于實行分稅制財政管理體制的決定，按稅種劃分中央和地方的收入。同時根據(jù)按收入歸屬劃分稅收管理權限的原則，對中央稅，其稅收管理權由國務院及其稅務主管部門（財政部和國家稅務總局）掌握，由中央稅務機構負責征收；對地方稅，其管理權由地方人民政府及其稅務主管部門掌握，由地方稅務機構負責征收；對中央與地方共享稅，原則上由中央稅務機構負責征收，共享稅中地方分享的部分，由中央稅務機構直接劃入地方金庫。(2)地方自行立法的地區(qū)性稅種，其管理權由省級人民政府及其稅務主管部門掌握。繼續(xù)征收的地區(qū)，省級人民政府可以根據(jù)《屠宰稅暫行條例》和《筵席稅暫行條例》的規(guī)定，制定具體征收辦法，并報國務院備案。(5)除少數(shù)民族自治地區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)外，各地均不得擅自停征全國性的地方稅種。(7)經(jīng)全國人大及其常委會和國務院的批準，經(jīng)濟特區(qū)也可以在享有一般地方稅收管理權之外，擁有一些特殊的稅收管理權。(9)涉外稅收必須執(zhí)行國家的統(tǒng)一稅法，涉外稅收政策的調整權集中在全國人大常委會和國務院，各地一律不得自行制定涉外稅收的優(yōu)惠措施。稅務機構設置根據(jù)我國經(jīng)濟和社會發(fā)展及實行分稅制財政管理體制的需要，現(xiàn)行稅務機構設置是中央政府設立國家稅務總局，省及省以下稅務機構分為國家稅務局和地方稅務局兩個系統(tǒng)。(1)國家稅務局系統(tǒng)包括?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）國家稅務局，地區(qū)（地級市、自治州、盟）國家稅務局，縣（縣級市、旗）國家稅務局，征收分局、稅務所。省級國家稅務局是國家稅務總局直屬的行政機構，是本地區(qū)主管國家稅收工作的職能部門，負責貫徹執(zhí)行國家的有關稅收法律、法規(guī)和規(guī)章，并結合本地實際情況制定具體實施辦法。(2)地方稅務局系統(tǒng)包括?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）地方稅務局，地區(qū)（地級市、自治州、盟）地方稅務局，縣（縣級市、旗）地方稅務局，征收分局、稅務所。省級地方稅務局是省級人民政府所屬的主管本地區(qū)地方稅收工作的職能部門，實行地方政府和國家稅務總局雙重領導，以地方政府領導為主的管理體制。省級地方稅務局的局長人選由地方政府征求國家稅務總局意見之后任免。(1)國家稅務局系統(tǒng)負責征收和管理的項目有：增值稅，消費稅，車輛購置稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、所得稅、城市維護建設稅，中央企業(yè)繳納的所得稅，中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的所得稅，地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅，海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅，部分企業(yè)的企業(yè)所得稅，證券交易稅（開征之前為對證券交易征收的印花稅），個人所得稅中對儲蓄存款利息所得征收的部分，中央稅的滯納金、補稅、罰款。此外，依據(jù)國稅發(fā)[2002]8號文件通知規(guī)定，企業(yè)所得稅、個人所得稅的征收管理范圍按以下規(guī)定執(zhí)行：①2001年12月31日以前國家稅務局、地方稅務局征收管理的企業(yè)所得稅、個人所得稅（包括儲蓄存款利息所得個人所得稅），以及按現(xiàn)行規(guī)定征收管理的外商投資企業(yè)和外同企業(yè)所得稅，仍由原征管機關征收管理，不作變動。但下列辦理設立（開業(yè)）登記的企業(yè)仍由地方稅務局負責征收管理：兩個以上企業(yè)合并設立一個新的企業(yè)，合并各方解散，但合并各方原均為地方稅務局征收管理的；因分立而新設立的企業(yè)，但原企業(yè)原地方稅務局負責征收管理的；原繳納企業(yè)所得稅的事業(yè)單位改制為企業(yè)辦理設立登記，但原事業(yè)單位由地方稅務局負責征收管理的；在工商行政管理部門辦理變更登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅仍由原征收機關負責征收管理。③2001年12月31日前已在工商行政管理部門和其他行政管理部門登記注冊，但未進行稅務登記的企事業(yè)單位及其他組織，在2002年1月1日后進行稅務登記的，其企業(yè)所得稅按原規(guī)定的征管范圍，由國家稅務局、地方稅務局分別征收管理。⑥不實行所得稅分享的鐵路運輸（包括廣鐵集團）、國家郵政、中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、中國建設銀行、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進出口銀行以及海洋石油天然氣企業(yè)，由國家稅務局負責征收管