論企稅法律制度與個稅法律制度的關(guān)系及其發(fā)展前景-wenkub
2023-04-28 01:44:10 本頁面
【正文】 稅制度?！ ∫?、國外企業(yè)(公司)所得稅制和個人所得稅制的由來和特征 (一)現(xiàn)代所得稅制形成的歷史背景 歷史學(xué)家和稅法專家認(rèn)為，現(xiàn)代所得稅制的形成表現(xiàn)為兩個方面：一是以商品稅(包括產(chǎn)品稅、營業(yè)稅乃至消費(fèi)稅)為中心的稅收制度。二是以所得稅(公司企業(yè)所得稅和個人所得稅)為中心的收益所得稅制度。第一次世界大戰(zhàn)對各國財政經(jīng)濟(jì)的影響十分深刻，稅收制度也以這次大戰(zhàn)為轉(zhuǎn)機(jī)，將長期實(shí)行的以關(guān)稅壁壘、消費(fèi)稅和農(nóng)業(yè)稅(土地稅)為中心的落后的稅收制度轉(zhuǎn)向以商品稅為中心的現(xiàn)代稅收制度。德國在第一次世界大戰(zhàn)后，于1920年把所得稅和法人所得稅劃歸為國稅。對投資者來說，追求的目標(biāo)就是利潤或收益，他的利潤越高，收益越大，他就越有能力來負(fù)擔(dān)更多的稅收?？梢姡枚愔瓶梢匀姘l(fā)揮組織財政收入、進(jìn)行宏觀調(diào)控、合理配置資源、進(jìn)行監(jiān)督管理和促進(jìn)國際交流與合作的功能。多數(shù)國家對資本利得沒有單獨(dú)征稅，少數(shù)國家對資本利得單獨(dú)征稅。1912年，政府當(dāng)局在拋出的《整理財政總計劃書》中提到，要在中國推行“文明先進(jìn)國最良之稅制”，即所得稅新稅制。課稅對象為上列法人所得和個人所得。由此可見，舊中國在歷史上也對企業(yè)所得稅和個人所得稅進(jìn)行了不斷的探索。到1958年改革工商稅制，1973年試行工商稅時，尚保存了工商所得稅制。1986年國務(wù)院還針對國內(nèi)個人的收入狀況又開征了收入調(diào)節(jié)稅，其工資薪金征收標(biāo)準(zhǔn)不是像1980年《個人所得稅法》規(guī)定的800元以上，而是400元以上，并按地區(qū)差別進(jìn)行征收。據(jù)國家稅務(wù)總局稅收快報統(tǒng)計，%，超額完成全年收入計劃。針對我國不同所有制形式開征的內(nèi)資企業(yè)所得稅制，經(jīng)過數(shù)次改革與調(diào)整，于1993年12月13日由國務(wù)院發(fā)布了統(tǒng)一的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》(簡稱為《內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例》)。這部稅法共8章60條，其主要精神是五個統(tǒng)一即名稱統(tǒng)一、內(nèi)外統(tǒng)一、稅率統(tǒng)一、稅前列支統(tǒng)一、稅收優(yōu)惠統(tǒng)一，從此我國企業(yè)所得稅法律制度向著完備的趨勢發(fā)展。2007年上半年內(nèi)外資企業(yè)所得稅共完成5676億元，%，增收1517億元。企業(yè)所得稅所調(diào)節(jié)的是法人或其他組織的收益或利潤所得，而個人所得稅所調(diào)整的是居民和非居民的個人所得，既不是家庭所得，也不是組織所得，而是個人所得。勞務(wù)報酬所得。財產(chǎn)租賃所得。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的應(yīng)稅收入，包括有銷售貨物收入。利息收入。其他收入等9個稅目。按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。減征項(xiàng)目有殘疾、孤老人員和烈屬的所得。依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營。個人稅前列支扣除包括對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈部分、在我國境內(nèi)無住所而取得的收入和在我國境內(nèi)有住所而在中國境外取得的收入確定了附加減除費(fèi)用。企業(yè)所得稅的計算公式為企業(yè)每一年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額，為企業(yè)應(yīng)納稅所得額。而其他4個稅目的所得以每次收入為準(zhǔn)，沒有費(fèi)用扣除，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。這樣才能保證個人所得稅款按時足額征繳入庫。如果在這兩方面不作好兩個稅種之間邊緣政策的銜接，不注意個人所得稅的繳納同企業(yè)所得稅的繳納之間的總體稅負(fù)平衡或稅負(fù)公平，就會產(chǎn)生政策誤導(dǎo)，一方面會出現(xiàn)不合理避稅造成稅收流失的嚴(yán)重情況。在這里對個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與一人公司 [1]之間的關(guān)系既要劃分明確的法律界限，又要有深刻的理解。對這種合伙企業(yè)的征稅我們采取先分后稅的做法，也就是對合伙企業(yè)的利潤按合伙人數(shù)或投資額在合理劃分利潤進(jìn)行分配后，對屬于自然人的合伙人的利潤收入繳納個人所得稅，對屬于法人合伙人的利潤收入把它歸并到生產(chǎn)經(jīng)營里面，納入企業(yè)所得稅繳納。中國財稅法
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