【正文】 年度應(yīng)納所得稅額，作會計分錄以下： 　　借：所得稅用度　　　　　　　　　 　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　　 　?。?）。暫時性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，在會計報表中不反映為一項負(fù)債或一項資產(chǎn)。 　　 　　應(yīng)付稅款法是指企業(yè)不單獨確認(rèn)暫時性差異對所得稅的影響金額，依照當(dāng)期計算的應(yīng)交所得稅確以為所得稅用度的方法。主要是由于會計處理采用了與稅法不同的會計政策或處理方法致使資產(chǎn)、負(fù)債賬戶的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生時間性差異。 　?。?）視同銷售情況處理的商品售價與本錢的差額，例如將產(chǎn)品用與在建工程，用與發(fā)放福利的情況。 　　（4）超標(biāo)準(zhǔn)開支的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費。用度和損失上的口徑不同，所產(chǎn)生的利潤總額與應(yīng)納稅所得額之間的差異。 　?。?）會計利潤總額=2500+7011006704806016050=50（萬元） 　?。?）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費調(diào)增所得額=4502500*15%=450375=75（萬元） 　　（3）業(yè)務(wù)接待費調(diào)增所得額=1515*60%=159=6（萬元） 　　2500*5%=（萬元 ）〉15*60%=9（萬元） 　?。?）捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得額=3050*12%=24（萬元） 　　（5）“三費”應(yīng)調(diào)增所得額=3+29150*%=（萬元） 　?。?）應(yīng)納稅所得額=50+75+6+24+6+=（萬元） 　?。?）2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=*25%=（萬元）（五）利潤總額與應(yīng)納稅所得額之間的差異 　　從上例中可看出，利潤總額與應(yīng)稅所得之間有比較多的差異。 　?。?）營業(yè)本錢1100萬元。 　?。ㄒ唬┱鞫悓ο?　　企業(yè)所得稅以應(yīng)納稅所得額為課稅對象，應(yīng)納稅所得額是依照企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定，為企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)的應(yīng)稅收進(jìn)總額扣除各項本錢、用度、稅金和損失后的余額，而不是根據(jù)會計制度的規(guī)定計算出來的利潤總額。餐飲、美容、洗染、文娛等服務(wù)業(yè)務(wù)及商場經(jīng)營業(yè)務(wù)。賬項調(diào)劑必須在賬賬、賬實符合的基礎(chǔ)上進(jìn)行。 　　財產(chǎn)清查的具體內(nèi)容包括：原材料、低值易耗品、庫存商品、固定資產(chǎn)和現(xiàn)金等。 　　 　　賬目核對是將各種有關(guān)的賬簿記錄進(jìn)行核對。它是指企業(yè)對外捐贈的現(xiàn)金及財產(chǎn)物質(zhì)的價值。它是指處置固定資產(chǎn)所獲得的收進(jìn)小于處置固定資產(chǎn)的賬面價值和處置用度之間的差額。它是指企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出。它是指處置固定資產(chǎn)所獲得的收進(jìn)大于處置固定資產(chǎn)的賬面價值和處置用度的差額。它是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收進(jìn)。企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出售股票、債券獲得的收益記進(jìn)投資收益。 　?。ㄒ唬┚频瓴惋嬈髽I(yè)利潤的構(gòu)成 　　酒店企業(yè)的利潤總額，由營業(yè)利潤、投資收益和營業(yè)外收支凈額三個部份構(gòu)成。利潤是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的一項綜合性指標(biāo)，有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)的大小、用度水平的高低、資金使用效益等，都在一定程度上通過利潤體現(xiàn)出來。 　　營業(yè)利潤的計算公式以下： 　　營業(yè)利潤＝營業(yè)收進(jìn)一營業(yè)本錢—營業(yè)稅金及附加—銷售用度一管理用度一財務(wù)用度 　　—資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（—公允價值變動損失）十投資收益 　　 　　投資收益是指企業(yè)對外投資（包括短時間投資和長時間投資）所獲得的收進(jìn)，這是一種 　　非營業(yè)性質(zhì)的收進(jìn)。 　　（1）營業(yè)外收進(jìn)。 　?、谔幹霉潭ㄙY產(chǎn)凈收益。 　　（2）營業(yè)外支出。 　?、谔幹霉潭ㄙY產(chǎn)凈損失。 　?、芫栀浿С?。 　　綜上所述，企業(yè)的利潤總額和凈利潤的計算公式以下： 　　利潤總額=營業(yè)利潤十營業(yè)外收進(jìn)－營業(yè)外支出 　　凈利潤=利潤總額一所得稅用度 　?。ǘ┚频瓴惋嫹?wù)企業(yè)利潤的核算 　　為了正確地反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額，在進(jìn)行利潤核算前，必須做好賬目核對、財產(chǎn)清查和賬項調(diào)劑的工作。 　　 　　財產(chǎn)清查是指根據(jù)賬簿記錄，清查盤點各項財產(chǎn)物質(zhì)和現(xiàn)金，通過清查盤點，做到賬實符合。 　　賬項調(diào)劑的主要內(nèi)容包括：本期已實現(xiàn)的而還沒有進(jìn)賬的主營業(yè)務(wù)收進(jìn)和與之相配比的主營業(yè)務(wù)本錢；本期已實現(xiàn)的而還沒有進(jìn)賬的其他業(yè)務(wù)收進(jìn)和與之相配比的其他業(yè)務(wù)支出；本期已實現(xiàn)而還沒有進(jìn)賬的投資收益，本期已實現(xiàn)而還沒有進(jìn)賬的銀行存款利息收進(jìn)和短時間借款利息支出；本期已領(lǐng)用的原材料的轉(zhuǎn)賬；已領(lǐng)未用原材料“假退料”的轉(zhuǎn)賬；已領(lǐng)用低值易耗品的攤銷；本期固定資產(chǎn)折舊費和大修理用度的預(yù)提；本期無形資產(chǎn)和長時間待攤用度的攤銷；本期負(fù)擔(dān)的待攤用度的攤銷；本期職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的計提；已批準(zhǔn)核銷的待處理財產(chǎn)損溢的轉(zhuǎn)賬；本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加的計提，和壞賬預(yù)備、存貨跌價預(yù)備、長時間投資減值預(yù)備、固定資產(chǎn)減值預(yù)備和無形資產(chǎn)減值預(yù)備的計提或調(diào)劑等。 　　【例1】正保大酒店經(jīng)營客房。它是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段?；竟綖椋?　　應(yīng)納稅所得額=收進(jìn)總額－不征稅收進(jìn)－免稅收進(jìn)－各項扣除－之前年度虧損 　　【例1】正保大酒店2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)以下： 　　（1）獲得營業(yè)收進(jìn)2500萬元。 　　要求：計算該企業(yè)2008年度實際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。 　　利潤總額與應(yīng)納稅所得額之間產(chǎn)生的差異，就其緣由和性質(zhì)的不同，可分為永久性差異和暫時性差異兩種 　　 　　永久性差異是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益。 　?。?）超標(biāo)準(zhǔn)開支的業(yè)務(wù)接待費、廣告宣傳費等。 　?。?）非公益救濟(jì)性捐贈。這類由于計算的時期不同而產(chǎn)生的差異，在某一時期產(chǎn)生以后，可以在以后的會計期間逐步轉(zhuǎn)回，因此暫時性差異會隨著時間的向前推移而消失。會計分錄為： 　　借：所得稅用度 　　　　遞延所得稅資產(chǎn) 　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交說得稅 　　　　　　遞延所得稅負(fù)債 　　使用此種方法比較復(fù)雜，一般酒店餐飲服務(wù)企業(yè)不會采用。暫時性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額均在本期確認(rèn)所得稅用度，或在本期抵減所得稅用度。另，稅法規(guī)定某一固定資產(chǎn)采用均勻年限法折舊，年折舊額為40萬元，但該酒店采用雙倍余額遞減法，年折舊額為50萬元（該項固定資產(chǎn)為第一年計提折舊）。 　　企業(yè)利潤分配的順序為：①以稅前利潤彌補(bǔ)之前年度的虧損；②以稅后利潤彌補(bǔ)之前年度虧損；③提取法定盈余公積金和任意盈余公積金；④應(yīng)付投資者的股利。 　　（二）以利潤彌補(bǔ)虧損的核算 　　企業(yè)是獨立核算、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實體，在經(jīng)營中發(fā)生虧損后，由其自行解決。 　　由于之前年度虧損在“利潤分配”賬戶的借方反映，本年度實現(xiàn)的利潤反映為“本年利潤”賬戶的貸方余額，年終“本年利潤”賬戶余額轉(zhuǎn)進(jìn)“利潤分配”賬戶貸方時，即對之前年度的虧損進(jìn)行了彌補(bǔ)。 　　【例2】接前例，按15%的比例提取法定盈余公積金，按8%的比例提取任意盈余公積金，計算的結(jié)果以下： 　　應(yīng)提法定盈余公積金＝ 15%＝（萬元） 　　應(yīng)提任意盈余公積金＝ 8%＝（萬元） 　　根據(jù)計算的結(jié)果，作會計分錄以下： 　　借：利潤分配——提取盈余公積金　　　　　 　　　　貸：盈余公積——法定盈余公積金　　　　　　　 　　　　　　　　　　——任意盈余公積金　　　　　　　 　　“利潤分配”是所有者權(quán)益類賬戶，也是“本年利潤”的抵減賬戶，用以核算企業(yè)利 　　潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配域彌補(bǔ)虧損）后的積存余額。在分配時，可以留有余地，并經(jīng)企業(yè)董事會或相應(yīng)的機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)分配方案。 　?。ㄎ澹┍灸昀麧櫤屠麧櫡峙滟~戶的轉(zhuǎn)銷 　　年終決算后，“本年利潤”賬戶反映了全年實現(xiàn)的凈利潤，而“利潤分配”賬戶則反映了全年已分配的利潤和歷年積存的未分配利潤。表示截至本年末還沒有分配的利潤，可留待以后年度分配。假定甲公司未來極可能取得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異，適用的所得稅稅率為33% 科目余額表 　　2007年12月31日　　　　　　　　單位：元 科目名稱 借方余額 科目名稱 貸方余額 庫存現(xiàn)金 2000 短時間借款 50000 銀行存款 786135 應(yīng)付票據(jù) 100000 其他貨幣資金 7300 應(yīng)付賬款 953800 交易性金融資產(chǎn) 0 其他應(yīng)付款 50000 應(yīng)收票據(jù) 66000 應(yīng)付職工薪酬 180000 應(yīng)收賬款 600000 應(yīng)交稅費 226731 壞賬預(yù)備 1800 應(yīng)付利息 0 預(yù)支賬款 100000 應(yīng)付股利 其他應(yīng)付款 5000 一年內(nèi)到期的非活動負(fù)債 0 材料采購 275000 長時間借款 1160000 原材料 45000 股本 5000000 周轉(zhuǎn)材料 38050 盈余公積 庫存商品 2122400 利潤分配（未分配利潤）