【正文】 　管理用度　　　　42340 　　財務(wù)用度　　　　24000 　　營業(yè)外支出　　　4420 　　（1）將收進類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶，作會計分錄以下： 　　借：主營業(yè)務(wù)收進　　　440000 　　　　其他業(yè)務(wù)收進　　　20000 　　　　投資收益　　　　　10800 　　　　營業(yè)外收進　　　　5920 　　　　貸：本年利潤　　　　　　　476720 　?。?）將用度類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶，作會計分錄以下： 　　借：本年利潤　　　　　376720 　　　　貸：主營業(yè)務(wù)本錢　　　　　74320 　　　　　　其他業(yè)務(wù)本錢　　　　　12000 　　　　　　營業(yè)稅金及附加　　　　22440 　　　　　　銷售用度　　　　　　　197200 　　　　　　管理用度　　　　　　　42340 　　　　　　財務(wù)用度　　　　　　　24000 　　　　　　營業(yè)外支出　　　　　　4420 　　通過以上會計分錄，將企業(yè)的損益類賬戶全部轉(zhuǎn)進“本年利潤”賬戶，因此，在“本年利潤”賬戶內(nèi)集中反映了企業(yè)全部損益的情況。它是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。 　?。ǘ嵭邪茨暧嬚?、分期預(yù)繳的辦法 　　企業(yè)所得稅以企業(yè)一個納稅年度的應(yīng)納稅所得額為計稅根據(jù)，平時分月或分季預(yù)繳，年度終了落后行匯算清繳，多退少補?；竟綖椋?　　應(yīng)納稅所得額=收進總額－不征稅收進－免稅收進－各項扣除－之前年度虧損 　　【例1】正保大酒店2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)以下： 　?。?）獲得營業(yè)收進2500萬元。 　?。?）發(fā)生銷售用度670萬元（其中廣告費450萬元）；管理用度480萬元（其中業(yè)務(wù)接待用度15萬元）；財務(wù)用度60萬元。 　　要求：計算該企業(yè)2008年度實際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅是以企業(yè)全年的所得額作為納稅根據(jù)。 　　利潤總額與應(yīng)納稅所得額之間產(chǎn)生的差異，就其緣由和性質(zhì)的不同，可分為永久性差異和暫時性差異兩種 　　 　　永久性差異是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益。這類由于計算口徑不同而產(chǎn)生的差異，不單單局限于本會計期間，以后各會計期間也可能產(chǎn)生，而且這類差異發(fā)生以后，不能夠在以后期間轉(zhuǎn)回。 　?。?）超標(biāo)準(zhǔn)開支的業(yè)務(wù)接待費、廣告宣傳費等。 　?。?）實際支付的利息超越同期銀行貸款利率計算的利息的差額。 　?。?）非公益救濟性捐贈。 　?。?）彌補之前年度的虧損。這類由于計算的時期不同而產(chǎn)生的差異，在某一時期產(chǎn)生以后，可以在以后的會計期間逐步轉(zhuǎn)回，因此暫時性差異會隨著時間的向前推移而消失。 　　常見的暫時性差異： 　?。?）由于折舊政策的不同，多計或少計的折舊致使的固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同； 　?。?）會計商計提的各項資產(chǎn)減值預(yù)備致使資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)。會計分錄為： 　　借：所得稅用度 　　　　遞延所得稅資產(chǎn) 　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交說得稅 　　　　　　遞延所得稅負債 　　使用此種方法比較復(fù)雜，一般酒店餐飲服務(wù)企業(yè)不會采用。在這類方法下，當(dāng)期所得稅用度即是當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。暫時性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額均在本期確認(rèn)所得稅用度，或在本期抵減所得稅用度。 　　【例1】紅土大酒店全年利潤總額為300萬元，所得稅稅率為25%。另，稅法規(guī)定某一固定資產(chǎn)采用均勻年限法折舊，年折舊額為40萬元，但該酒店采用雙倍余額遞減法，年折舊額為50萬元（該項固定資產(chǎn)為第一年計提折舊）。 　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 　?。?）假如已預(yù)交90萬元。 　　企業(yè)利潤分配的順序為：①以稅前利潤彌補之前年度的虧損；②以稅后利潤彌補之前年度虧損；③提取法定盈余公積金和任意盈余公積金；④應(yīng)付投資者的股利。 　　企業(yè)對實現(xiàn)的利潤進行分配，就表示企業(yè)利潤的減少。 　　（二）以利潤彌補虧損的核算 　　企業(yè)是獨立核算、自負盈虧的經(jīng)濟實體，在經(jīng)營中發(fā)生虧損后，由其自行解決。彌補的方式有以稅前利潤彌補虧損和以稅后利潤彌補虧損兩種。 　　由于之前年度虧損在“利潤分配”賬戶的借方反映，本年度實現(xiàn)的利潤反映為“本年利潤”賬戶的貸方余額，年終“本年利潤”賬戶余額轉(zhuǎn)進“利潤分配”賬戶貸方時，即對之前年度的虧損進行了彌補。 　?。ㄈ┨崛∮喙e金的核算 　　盈余公積金分為法定盈余公積金和任意盈余公積金兩種。 　　【例2】接前例，按15%的比例提取法定盈余公積金，按8%的比例提取任意盈余公積金，計算的結(jié)果以下： 　　應(yīng)提法定盈余公積金＝ 15%＝（萬元） 　　應(yīng)提任意盈余公積金＝ 8%＝（萬元） 　　根據(jù)計算的結(jié)果，作會計分錄以下： 　　借：利潤分配——提取盈余公積金　　　　　 　　　　貸：盈余公積——法定盈余公積金　　　　　　　 　　　　　　　　　　——任意盈余公積金　　　　　　　 　　“利潤分配”是所有者權(quán)益類賬戶，也是“本年利潤”的抵減賬戶，用以核算企業(yè)利 　　潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配域彌補虧損）后的積存余額。年終“本年利潤”賬戶余額轉(zhuǎn)進后，若余額在貸方，表示未分配利潤；若余額在借方，則表示未彌補虧損。在分配時，可以留有余地，并經(jīng)企業(yè)董事會或相應(yīng)的機構(gòu)批準(zhǔn)分配方案。紅土大酒店由甲公司和張洪投資，甲公司占注冊資本90%、張洪占注冊資本10%，會計處理以下： 　　借：利潤分配——應(yīng)付股利　　　100 　　　　貸：應(yīng)付股利——甲公司　　　　　90 　　　　　　　　　　——張洪　　　　　　10 　　次年初將利潤交付投資者時，再借記“應(yīng)付股利”科目，貸記“銀行存款’科目。 　　（五）本年利潤和利潤分配賬戶的轉(zhuǎn)銷 　　年終決算后，“本年利潤”賬戶反映了全年實現(xiàn)的凈利潤，而“利潤分配”賬戶則反映了全年已分配的利潤和歷年積存的未分配利潤。 　　【例4】接前例，紅土大酒店有關(guān)賬務(wù)處理以下： 　　“本年利潤”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配——未分配利潤”賬戶，作會計分錄以下： 　　借：本年利潤　　　　　　　　　 　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　 　　“本年利潤”各有關(guān)明細分類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配——未分配利潤”賬戶，作會計分錄以下： 　　借：利潤分配——未分配利潤　　 　　　　貸：利潤分配——提取盈余公積　　　　　　 　　　　　　　　　　——應(yīng)付股利　　　　　　　　100 　　假如年初未分配利潤為50萬元。表示截至本年末還沒有分配的利潤，可留待以后年度分配。（老師結(jié)合下面的這道例題進行講授） 　　例題1： 　　甲股份有限公司2006年12月31日的資產(chǎn)負債表（年初余額略）繼2007年12月31日的科目余額表分別見表191和表192。假定甲公司未來極可能取得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異，適用的所得稅稅率為33% 科目余額表 　　2007年12月31日　　　　　　　　單位：元 科目名稱 借方余額 科目名稱 貸方余額 庫存現(xiàn)金 2000 短時間借款 50000 銀行存款 786135 應(yīng)付票據(jù) 100000 其他貨幣資金 7300 應(yīng)付賬款 953800 交易性金融資產(chǎn) 0 其他應(yīng)付款 50000 應(yīng)收票據(jù) 66000 應(yīng)付職工薪酬 180000 應(yīng)收賬款 600000 應(yīng)交稅費 226731 壞賬預(yù)備 1800 應(yīng)付利息 0 預(yù)支賬款 100000 應(yīng)付股利 其他應(yīng)付款 5000 一年內(nèi)到期的非活動負債 0 材料采購 275000 長時間借款 1160000 原材料 45000 股本 5000000 周轉(zhuǎn)材料 38050 盈余公積 庫存商品 2122400 利潤分配（未分配利潤） 材料本錢差異 4250 　 　 其他活動資產(chǎn) 90000