【正文】 他應收款，不納入年末合并范圍（但仍應將該被投資企業(yè)自年初起至該日期止期間內(nèi)的利潤表和現(xiàn)金流量表納入合并范圍），待財會 [2021]18號文件所規(guī)定的股權轉(zhuǎn)讓損益確認條件全部滿足之后，再確認股權轉(zhuǎn)讓損益。 原因是 Z公司系中外合作企業(yè) ，是華興集團公司控股子公司 Y公司 (興集團公司持有其 %的股權 )的合作企業(yè) (持股 50%)， Z公司合作協(xié)議規(guī)定的 “ 利潤分配原則 ” 為：自資金到位起 5年內(nèi)按當年實際稅后利潤外方分配 90%、 Y公司分配 10%(如外方按比例分得利潤超過 150萬美元 /年 ， 則按 150萬美元 /年支付 ， 其余歸 Y公司所有 )， 自資金到位第六年起至合營期滿按當年實際稅后利潤外方分配 35%、 Y公司分配 65%。 中外合資企業(yè)的章程第二十二條規(guī)定： “ 董事會董事長由最大的股東方委派 ” ， 第三十三條規(guī)定 “ 合營公司設總經(jīng)理一人 ， 副總經(jīng)理若干人 ， 總經(jīng)理由董事長提名 ， 董事會聘任；副總經(jīng)理由總經(jīng)理提名 ， 董事會聘任 ” 。 但截止 2021年 12月 31日相關的變更手續(xù)尚在辦理之中 ， 故未確認該等股權轉(zhuǎn)讓事項 。 審計報告階段 不僅考慮合并會計報表審計報告范圍段的特殊性 。 在這一抵銷過程中 ,個別會計報表所反映的內(nèi)容可能會消失 ,而一些新的內(nèi)容也會隨之產(chǎn)生 。 ” 據(jù)此 ， 該案例中華興集團公司對外報送會計報表應當報送母公司會計報表及其合并會計報表 。 但華興集團公司堅持要求注冊會計師對其匯總報表實施審計 。如果單個組成部分不具有財務重大性，也很可能不會導致集團會計報表產(chǎn)生重大錯報風險，且與其他類似的組成部分累積在一起時仍不具有財務重大性或?qū)е录瘓F會計報表產(chǎn)生重大錯報風險，集團注冊會計師通常在集團層次上對此類組成部分實施分析性程序。 （ 4） 直接實施 、 或要求其他注冊會計師實施特殊審計 。 10 5. 集團注冊會計師在安排集團公司年報審計時 ， 對合并范圍內(nèi)的公司審計策略有哪些 ？ （ 1） 直接審計 。集團注冊會計師通常采用以下方式參與其他注冊會計師的工作： 7 (1)與組成部分管理當局會談； (2)直接或與其他注冊會計師共同制定審計計劃和實施審計程序； (3)參與其他注冊會計師評價審計證據(jù)的過程； (4)參與其他注冊會計師和組成部分管理當局之間舉行的重要會議； (5)復核其他注冊會計師的審計工作底稿 。集團注冊會計師通常采用以下方式參與其他注冊會計師的工作： 6 [分析與討論 ] ， 判斷是否可以承接業(yè)務的最主要標準是什么 ？ 集團注冊會計師應當考慮對集團會計報表直接審計的程度是否足以承擔集團注冊會計師的責任 。 5 [分析與討論 ] ，判斷是否可以承接業(yè)務的最主要標準是什么？ 集團注冊會計師應當考慮對集團會計報表直接審計的程度是否足以承擔集團注冊會計師的責任。 4 于是 ， 集團注冊會計師與集團公司管理當局溝通： 計師不受限制地接觸集團管理當 局 、 組成部分管理當局 、 組成部分的信息或其他注冊會計師 (包括審計工作底稿 )， 并在必要時對組成部分會計信息實施進一步的審計 。 簽訂業(yè)務委托時 ， 晉美事務所了解到： ? 團公司統(tǒng)一安排 ， 但其中合并范圍內(nèi)的 20家公司已經(jīng)與當?shù)貢嫀熓聞账炗喠四陥髮徲媴f(xié)議 。1 集團公司年報審計中會計與審計問題案例分析 ： ； :； ： 2 簡介 ?李曉慧， 1968年 1月出生，河南南召，經(jīng)濟學博士，碩士生導師，現(xiàn)任中央財經(jīng)大學會計學院審計系副主任，曾在會計師事務所、國有資產(chǎn)管理局和中國注冊會計師協(xié)會專業(yè)標準部工作。 ? 5家公司（ A、 B、 C、 D、 E公司） 資產(chǎn)總額、主營業(yè)務收入或凈利潤占集團的 10％以上。 20家公司聘請的其他會計師事務所的備案材料 ， 以了解其他注冊會計師的職業(yè)資格 、 獨立性 、專業(yè)勝任能力和審計資源等情況 。判斷是否可以承接業(yè)務的最主要標準是集團注冊會計師直接審計的集團會計報表的比重占集團資產(chǎn)總額或主營業(yè)務收入的 50％以上。 判斷是否可以承接業(yè)務的最主要標準是集團注冊會計師直接審計的集團會計報表的比重占集團資產(chǎn)總額或主營業(yè)務收入的 50％ 以上 。 如果無法適當參與其他注冊會計師的工作 ， 集團注冊會計師不應接受業(yè)務委托 。 一般要占集團資產(chǎn)總額或主營業(yè)務收入的 50％以上 。 如根據(jù)集團注冊會計師確定的重要性對組成部分會計信息實施審計；針對特定賬戶余額實施特殊目的審計；針對重大風險領域?qū)嵤┨囟▽徲嫵绦?。 11 ? [案例 2] ? 華興集團公司委托晉美會計師事務所對其 2021年度集團公司會計報表進行審計 ， 華興集團公司下屬的全資子公司有 8個 ， 控股子公司 10個 、 參股公司 12個 ， 分公司及其分支機構 16個 。 12 [分析 ] ， 必須對外報送合并會計報表 ？ 《 企業(yè)會計制度 》 第一百五十八條規(guī)定：企業(yè)對其他單位投資如占該單位資本總額的 50%以上 （ 不含 50%） ， 或雖然占該單位注冊資本總額不足 50%但具有實質(zhì)控制權的 ， 應當編制合并會計報表 。 下列企業(yè)集團必須編制合并會計報表 : (1)國有資產(chǎn)授權經(jīng)營管理的企業(yè)； (2)股票上市的企業(yè)； (3)需要編制合并會計報表的外貿(mào)企業(yè)； (4)需要對外提供合并會計報表的其他企業(yè) 。 這些新產(chǎn)生的內(nèi)容包括合并價差 、 少數(shù)股東權益 多會計主體組成的虛擬會計主體 ，不具有法律主體地位 14 ，不同審計階段特殊的審計考慮？ 不同審計階段 特殊考慮 審計預備被調(diào)查階段 了解被審計單位與合并會計報表編制和審計有關的重要事項 。 而且充分關注母公司和重要子公司審計報告的審計意見類型對合并會計報表審計意見的影響 。 鑒于交易的實質(zhì) ， A公司的資產(chǎn)及管理權已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了 B公司 ， 華興集團公司已經(jīng)不能再從 A公司獲得利益和承擔風險 ， 亦無法采用權益法核算該等長期投資或?qū)⑵浼{入合并范圍 。 截至 2021年 12月 31日止 ， X公司的董事長由 Y公司董事長兼總經(jīng)理 (亦是華興集團公司副董事長 )王先生擔任 、 總經(jīng)理由 Y公司董事兼副總經(jīng)理 (亦為華興集團公司董事 )李先生擔任 、 副總經(jīng)理是 Y公司委派的董事 、 財務負責人等高級管理人員亦由 Y公司推薦或委派 。 “ 合作經(jīng)營期滿財產(chǎn)處理 ” 為：合作期滿 ， 應依法進行清算 ， 清算后的合作公司剩余資產(chǎn)全部移交 Y公司等 。 19 ？ （ 1） 數(shù)量標準 。 （ 2） 質(zhì)量標準 。 由此 ， 該案例中華興集團公司通過 Y公司間接控制 X中外合資企業(yè) ， 應當按比例納入合并會計報表范圍內(nèi) 。 不納入合并范圍 、 銷售收入及當期凈利潤額按有關規(guī)定計算得出的比率均在 10%以下的子公司； ； ；； 公司； ； 限制 ， 資金受到高度限制的境外子公司 。 E公司 46%股權后 ， 對 E公司已無控制權， 不再將 E公司納入合并會計報表范圍內(nèi) 。 對于報告期內(nèi)購進的子公司 ， 年末編制合并報表時 ， 應將其納入合并范圍 ， 即合并該子公司資產(chǎn)負債表的期末數(shù) ， 購買日至期末的利潤表和現(xiàn)金流量表 (該子公司期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入 )；對于報告期內(nèi)出售的子公司 ， 年末編制合并報表時 ， 不應再將其納入合并范圍 ， 也不應合并該子公司出售日的期末數(shù) ， 但仍應合并該公司出售日之前利潤表和現(xiàn)金流量表 (出售的子公司的期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出 )。 編制合并抵消分錄時不再補提上年末計提的被投資公司盈余公積中屬于企業(yè)的份額 ， 由此增加了合并利潤分配表中的年初未分配利潤 。 ， 與該子公司在剔出合并前的內(nèi)部交易以及其未實現(xiàn)損益是否在合并會計報表反映 ？ 如何反應 ？ 當由于處置、清算等原因減少子公司時，以前年度未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤，已隨著對子公司股權轉(zhuǎn)讓、解散清算而得以實現(xiàn)。 26 ? [分析與討論 ] ? ， 合并會計報表應當如何編制 ？ ? 按財會 [2021]10號 《 關于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關會計準則有關問題解答 （ 二 ） 》 ， 為了便于編制合并會計報表 ， 納入合并會計報表范圍內(nèi)的母子公司 ， 應當采用相同的會計政策 。 合并報表時調(diào)整盈余公積是將子公司提取的已作為專門用途的公積金作為整個企業(yè)集團的利潤分配的一部分 ，在合并利潤分配表中予以反映 ， 否則為虛增合并報表的 “ 未分配利潤 ” 。但如果 母公司確認投資收益 ， 先將子公司的法定會計報表按照母公司執(zhí)行的會計制度 （ 《 企業(yè)會計制度 》 ） 進行調(diào)整 ， 以調(diào)整后的子公司報表作為進行