【正文】 控制，他們涉及更多的是產(chǎn)品技術(shù)和生產(chǎn)技術(shù)，但是由于現(xiàn)代企業(yè)中產(chǎn)品的生命期在縮短，產(chǎn)品的更新?lián)Q代頻繁，產(chǎn)品經(jīng)理需要兼顧生命期的全部問題，這個(gè)時(shí)候有些企業(yè)把產(chǎn)品經(jīng)理、項(xiàng)目經(jīng)理的職責(zé)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品經(jīng)理頭上。 按照國內(nèi)的會(huì)計(jì)體制，只要支出就是費(fèi)用，但是已經(jīng)支出的費(fèi)用不能歸集到成本科目里去。還有一種預(yù)算屬于一次性項(xiàng)目預(yù)算，是針對(duì)具體的發(fā)展投資和技術(shù)改造項(xiàng)目的預(yù) 算，在必要的時(shí)候編制。 因此，企業(yè)的經(jīng)理，尤其是研發(fā)經(jīng)理、工業(yè)工程經(jīng)理、產(chǎn)品經(jīng)理，除了需要掌握產(chǎn)品設(shè)計(jì)知識(shí)、技術(shù)知識(shí)和生產(chǎn)技術(shù)知 識(shí)之外，還需要掌握產(chǎn)品成本的知識(shí)和費(fèi)用控制方面的知識(shí)。 第一講 項(xiàng)目預(yù)算 范圍定義與資源配置 現(xiàn)代企業(yè)由于劇烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和高速的技術(shù)發(fā)展，以及頻繁的產(chǎn)品更新，加速了產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的循環(huán)。 項(xiàng)目預(yù)算、范圍定義與資源配置 項(xiàng)目預(yù)算對(duì)象 在產(chǎn)品生命期，從開始設(shè)計(jì)到項(xiàng)目建設(shè)，到后來的連續(xù)生產(chǎn)。比如用 10 萬塊錢，組織一次企業(yè)的 10 周年的慶典，這也屬于項(xiàng)目預(yù)算，但是因?yàn)樗彤a(chǎn)品的成本關(guān)系不大，所以屬于一次性預(yù)算。比如一個(gè)項(xiàng)目投資了十個(gè)億，如果放到后續(xù)的年代去折舊和攤銷，成本是以費(fèi)用是否應(yīng)歸屬于本期為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，費(fèi)用是按照財(cái)務(wù) 科目當(dāng)期歸集后轉(zhuǎn)化為成本。產(chǎn)品經(jīng)理要負(fù)責(zé)產(chǎn)品的全生命周期的費(fèi)用控制和產(chǎn)品的成本控制 。 ? 研發(fā)項(xiàng)目 第一類是研發(fā)項(xiàng)目，包括基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究和應(yīng)用開發(fā)，企業(yè)研發(fā)一個(gè)產(chǎn)品，從研發(fā)立項(xiàng)開始到生產(chǎn)結(jié)束、銷售，這是一次性過程。產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)和研發(fā)區(qū)別在于研發(fā)是根據(jù)市場(chǎng)的需求去研制產(chǎn)品，然后到市場(chǎng)上去賣，而定單產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)是根據(jù)客戶的要求設(shè)計(jì)、生產(chǎn)，然后賣給他，所以產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目有些屬于一次性過程，需要預(yù)算。 ? 管理改善 “管理改善”這個(gè)詞是從國外引進(jìn)來的，中國的企業(yè)管理很多還不夠規(guī)范，所以近年來不斷地引進(jìn)一些先進(jìn)的管理概念，比如 ERP、 BPR、 SCM、 6σ、 TQM、 TPM、 LEAN、 IE、 5S、ISO、 GPM、 OSAHS、用戶認(rèn)證等，中國企業(yè)在應(yīng)用這些管理理念時(shí)實(shí)際上就是改善自己的管理，這些管理過程改善的項(xiàng)目通常也需要進(jìn)行預(yù)算，這些項(xiàng)目往往也是些一次性的過程，當(dāng)然這些項(xiàng)目有個(gè)特殊的特點(diǎn)：就是在一次性改善之后，還需要進(jìn)行持續(xù)的改善，所以預(yù)算往往針對(duì)的是第一次建立這些體系的過程。這個(gè)范圍定義和概念性的估算是不同的，概念性的估算是指進(jìn)行大體的、印象性的估算，比如當(dāng)你準(zhǔn)備進(jìn)行裝修，你肯定會(huì)從同事或者鄰居那里了解一些信息，比如對(duì)方告訴你，他裝修花了 5 萬塊錢，那么你就得出了一個(gè)概念性的估算。 ? 項(xiàng)目預(yù)算與項(xiàng)目范圍的約束關(guān)系 因?yàn)轫?xiàng)目的一次性過程都有一個(gè)目的，比如要研制一個(gè)產(chǎn)品、建設(shè)一個(gè)工廠，甚至增加一臺(tái)主要的生產(chǎn)設(shè)備，這個(gè)目標(biāo)的達(dá)成是 通過不同階段的結(jié)果或稱為交付物來獲得的。同樣的一個(gè)項(xiàng)目名稱，預(yù)算可以差異很大。正如前面提到的家庭裝修隊(duì)，原本以為要 5 萬塊錢，裝修經(jīng)理經(jīng)過預(yù)算說要 8 萬，當(dāng)然業(yè)主也可能一口咬定就 5萬 ，多一分錢也不拿，那裝修工程隊(duì)可能會(huì)說：好吧，就 5 萬，但實(shí)際上他可能在裝修的范圍上進(jìn)行了裁減。那么進(jìn)行工作分解的目的是能夠給項(xiàng)目的作業(yè)進(jìn)行資源的配置 和估算細(xì)節(jié)的費(fèi)用。預(yù)算中遺漏的資源耗費(fèi)將失去控制，值得注意的是這恰恰是 制造業(yè)通常存在的問題。研發(fā)項(xiàng)目完成了，究竟用了多少材料和機(jī)器，研發(fā)部的人員是清楚的，但是在研發(fā)過程中，有多少配合的 人員是不清楚的，但是配合人員的工作成本實(shí)際上都是研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用。避免計(jì)劃落空的手段是進(jìn)行資源配置。就是每一項(xiàng)工作，需要多少個(gè)人，什么樣的人，不明確具體負(fù)責(zé)人，但是可以大概知道這些人可能是工程師、可能是電工、也可能是管工，對(duì)于研發(fā)項(xiàng)目可能是設(shè)計(jì)員、設(shè)計(jì)師、工藝師，分責(zé)任圖的 目的是為了計(jì)算出這些任務(wù)配置資源之后總共需要多少資源、費(fèi)用是多少。 ? 調(diào)查表 項(xiàng)目需要很多的物資，是用分類調(diào)查表的辦法來得到的，比方材料，可以通過執(zhí)行項(xiàng) 目的工程師填報(bào)獲得。從估算使用的方法上劃分，有三種類型的估算，即概念估算法、參數(shù)估算法和細(xì)節(jié)（或詳細(xì)）估算法。 10 000 ㎡） 3 700 萬元 =4 440 萬元 這種概念估算法中并沒有考慮到新廠房的設(shè)計(jì)差異和建造過程中的施工差異、費(fèi)用管理差異等因素，故估算的精確度不高。分解可以根據(jù)描述估算目標(biāo)組成的文件進(jìn)行，例如設(shè)計(jì)圖、施工圖、材料清單、設(shè)備清單等。比如把一群大小設(shè)備加起來就 是設(shè)備的預(yù)算，把一臺(tái)設(shè)備的設(shè)計(jì)費(fèi)用、制造費(fèi)用、安裝費(fèi)用、調(diào)試費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用都加起來，就是一臺(tái)設(shè)備的費(fèi)用，這就是細(xì)節(jié)估算的辦法。 例如一種大型設(shè)備，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)劃出一條線來，生產(chǎn) 200 噸 /天的一套設(shè)備要投資多少錢，400 噸 /天要多少錢， 600 噸 /天要多少錢， 800 噸 /天要多少錢，這種方法在連續(xù)生產(chǎn)的化工、塑料企業(yè)用得比較多。系數(shù)估算法因?yàn)楹?jiǎn)單可靠，在費(fèi)用估算中使用得比較 多。利用這個(gè)參數(shù)就可以估算出來。 甚至包括造房子，究竟要造多少平米，乘以單位價(jià)格就可以了，單位價(jià)格可以作為一種參數(shù)，比如 1400/平米，小高層一般是七、八層的房子，在內(nèi)地可能會(huì) 900 元 /平米，那么就可以估計(jì)出這個(gè)房子的價(jià)格是多少。 產(chǎn)品經(jīng)理們?nèi)绻M(jìn)行估計(jì)，首先要有一個(gè)概念，建造這么一個(gè)工廠需要多少錢？當(dāng)他確定了材料、直接人員、間接人員工資和福利費(fèi)，地價(jià)也會(huì)有一個(gè)參數(shù)，所有的建筑物都是有一個(gè)中間的參數(shù)，這些參數(shù)就是他們的經(jīng)驗(yàn)，有了這些經(jīng)驗(yàn)之后，就能夠在三小時(shí)之內(nèi)估計(jì)出建設(shè)一個(gè)工廠需要多少錢，他得到這個(gè)估算的目的，是要做出決策，做還是不做，這個(gè)參數(shù)對(duì)于項(xiàng)目的決策者很重要。 嚴(yán)格地說，內(nèi)部資源的耗費(fèi)沒有納入到研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用的控制范圍。 ? 設(shè)備的調(diào)整費(fèi)用 研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝時(shí)的設(shè)備調(diào)試調(diào)整維護(hù)的相關(guān)費(fèi)用支出。 ? 研究設(shè)備的折舊 研發(fā)部門（技術(shù)中心）的研究開發(fā)和中間試驗(yàn)設(shè)備的折舊。 生產(chǎn)工程包括兩類 :一類叫新建，一類叫技改。而新建項(xiàng)目屬于“另起爐灶”，需要估算項(xiàng)目建設(shè)后需要的流動(dòng)資金。 企業(yè)在進(jìn)行這種預(yù)算編制的時(shí)候，可以參考上面這些預(yù)算。這種預(yù)算形成方法被稱為從上到下的預(yù)算方法。如下表： 表 12 生產(chǎn)工程項(xiàng)目預(yù)算的形成過程 概念估算 工作分解 資源配置 項(xiàng)目預(yù)算編制 綜合部 概念估算與日程節(jié)點(diǎn) 綜合人力配置 總預(yù)算 基建部 基建動(dòng)力作業(yè)分解 基建動(dòng)力資源配置 基建動(dòng)力工程預(yù)算 基建動(dòng)力費(fèi)用估算 設(shè)備部 設(shè)備工程作業(yè)分解 設(shè)備工程資源配置 設(shè)備工程費(fèi)用估算 生產(chǎn)部 工序試作作業(yè)分解 生產(chǎn)準(zhǔn)備資源配置 試產(chǎn)材料費(fèi)用估算 質(zhì)量部 產(chǎn)品試驗(yàn)作業(yè)計(jì)劃 質(zhì)量管理資源配置 質(zhì)量管理費(fèi)用估算 市場(chǎng)部 市場(chǎng)開發(fā)作業(yè)計(jì)劃 市場(chǎng)開發(fā)資源培植 市場(chǎng)開發(fā)費(fèi)用估算 財(cái)務(wù)部 項(xiàng)目帳號(hào)編碼系統(tǒng)制訂 項(xiàng)目會(huì)計(jì)師配置 項(xiàng)目資金計(jì)劃 【案例】 一個(gè)投資 2 億人民幣的生產(chǎn)工程項(xiàng)目，包括生產(chǎn)設(shè)備、廠房動(dòng)力土地開辦費(fèi)。 技改項(xiàng)目和生產(chǎn)工程項(xiàng)目結(jié)構(gòu)中共有的一塊預(yù)備費(fèi)用。但是現(xiàn)實(shí)不是這樣的，很多項(xiàng)目，甚至那些很有經(jīng)驗(yàn)的基建工程的項(xiàng)目，往往都會(huì)超支 30%、50%，甚至兩三倍的超支。人們一貫認(rèn)為，“財(cái)務(wù)人員是管錢的”。所以這種一次性過程的控制，在控制里叫做局部反饋控制，也就是把項(xiàng)目過程分成一個(gè)、一個(gè)的階段并建立預(yù)算基準(zhǔn)，然后根據(jù)階段或時(shí)間來作為控制基準(zhǔn)，最后檢查這個(gè)階段或單位時(shí)間的結(jié)果是不是和基準(zhǔn)一樣。從圖上可以看到的有 幾項(xiàng)功能：一個(gè)是制訂分階段的預(yù)算基準(zhǔn)，每一個(gè)階段都進(jìn)行費(fèi)用狀態(tài)檢查，發(fā)現(xiàn)預(yù)算的差異就要進(jìn)行調(diào)整行動(dòng)。 局部控制的基準(zhǔn) 大部分人認(rèn)為，預(yù)算的科目是費(fèi)用控制的基準(zhǔn)，可以按照 設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、基建費(fèi)、人工費(fèi)的多少，把每一個(gè)科目作為控制基準(zhǔn)，而實(shí)際上預(yù)算有很多科目是跨越項(xiàng)目的整個(gè)階段的，如果以科目作為基準(zhǔn)的話，那些跨越項(xiàng)目完全階段的科目就比較難控制，等到最后算帳的時(shí)候可能會(huì)發(fā)現(xiàn)費(fèi)用超支了。比如在項(xiàng)目執(zhí)行第一個(gè)月，有一個(gè)預(yù)算的基準(zhǔn)是花 1140 萬，在第一個(gè)月結(jié)束時(shí)，可以檢查一下錢花完了沒，活干完沒。如下圖所示： WBS 費(fèi)用名稱 預(yù)算 9 月 10 月 11 月 12 月 1 月 2 月 3 月 4 月 5 月 6 月 1 生產(chǎn)設(shè)備 6,814 0 0 0 0 0 0 0 生產(chǎn)設(shè)備 (見清單1) 6,243 包裝、海 運(yùn)費(fèi) 337 海關(guān)、商 檢、 42 路運(yùn)費(fèi) 設(shè)備安裝配管配線 192 192 2 基建動(dòng)力 工程 11,280 1115 2682 1454 1855 2634 1352 158 0 0 0 宿舍建造工程 (含配置 ) 3,500 800 400 400 400 500 1000 動(dòng) 力改造工程 5,700 1800 800 1100 1800 200 廠房改造 工程 1,420 426 284 355 284 71 設(shè)計(jì)費(fèi) 200 180 20 動(dòng)力增容 費(fèi) 180 50 50 80 報(bào)建費(fèi) 100 83 11 監(jiān)理費(fèi) 80 32 6 48 環(huán)保評(píng)估 費(fèi) 20 10 10 臨時(shí)設(shè)施 費(fèi) 80 10 50 20 3 生產(chǎn)準(zhǔn)備 費(fèi) 1470 0 0 200 392 510 200 168 0 0 0 生產(chǎn)物品 (見清單2) 968 200 200 200 200 168 設(shè)備備品 (見清單3) 192 192 試車間接材料 (見清單4) 192 192 試車直接材料 (見清單5) 118 118 4 管理費(fèi) 1,022 項(xiàng)目辦公 家具 28 14 14 設(shè)備專家 費(fèi) 461 461 工人培訓(xùn) 費(fèi) 50 50 計(jì)算機(jī)及 附件 50 30 國內(nèi)差旅 費(fèi) 30 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 國外差旅 費(fèi) 125 接待費(fèi) 30 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 文具 5 車輛 240 240 5 預(yù)備費(fèi) 1,414 總計(jì) 22, 1, 2, 1, 2, 3, 1, 1, 計(jì)劃累 計(jì)值 1, 3, 5, 8, 11, 13, 14, 14, 14, 15, 圖 22 預(yù)算時(shí)間基準(zhǔn)與預(yù)算科目基準(zhǔn) 生產(chǎn)工程項(xiàng)目的資金量需求量大，不好控制，資金累計(jì)曲線即可以作為項(xiàng)目預(yù)算的單位時(shí)間累計(jì)費(fèi)用基準(zhǔn)。有了這個(gè)累積資金的曲線，就能夠分階段的來控制。在初期概念估計(jì)的時(shí)候，估計(jì)得不準(zhǔn)，比如買數(shù)據(jù)加工中心初期估計(jì)要 500 萬，經(jīng)過設(shè)定規(guī)格、功能、技術(shù)要求、考慮后續(xù)加工之后，一算可能要增加到 550 萬，這就是項(xiàng)目總的預(yù)算的變更。例如：設(shè)備科目與生產(chǎn)準(zhǔn)備科目之間的調(diào)整、減少預(yù)備費(fèi)，增加可使用費(fèi)用但減弱抗風(fēng)險(xiǎn)能力、減少流動(dòng)資金，增加可使用費(fèi)用但負(fù)擔(dān)后移、變更交付 物范圍、標(biāo)準(zhǔn)、等級(jí)改變科目預(yù)算、改建為租，增加可使用費(fèi)用但負(fù)擔(dān)后移等。 產(chǎn)品經(jīng)理要識(shí)別出在組織體系里邊，這個(gè)基準(zhǔn)變更的審批渠道，要通過哪一級(jí)來審批，獲得什么？比如原來設(shè)備是 500 萬，現(xiàn)在要增加到 550 萬，那么要通過哪一級(jí)審批來獲得這個(gè)批準(zhǔn)？這事先要確定好。 項(xiàng)目人員與財(cái)務(wù)人員的作用 在預(yù)算控制中，項(xiàng)目人員的作用是：設(shè)定檢查點(diǎn)，定期檢查實(shí)際費(fèi)用。 預(yù)算基準(zhǔn)與實(shí)際費(fèi)用的差異 在實(shí)踐中，實(shí)際費(fèi)用與預(yù)算基準(zhǔn)經(jīng)常產(chǎn)生差異，需要根據(jù)差異分析原因，決定對(duì)策或不對(duì)策。當(dāng)然差異總是存在的，差異到一定程度的時(shí)候就要去分析具體的原因，然后采取對(duì)策。這種方法可以避免“錢沒有了，但是活還沒干完”，是比較好的費(fèi)用控制實(shí)踐。而是要去分析具體的原因是什么？有可 能是活沒干，還有可能是該付給別人的錢沒給，這個(gè)狀態(tài)就不需要采取其他的控制行動(dòng)，只要告訴財(cái)務(wù)把該給人的錢給他。 【自檢 21】 什么是局部反饋控制？ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________ 見參考答案 21 第四講 成本結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)與形成（上） 全生命期成本控制 全生命期成本控制，叫 WLCC（ Whole Life Cycle Cost），也就是產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)。 以成本核算為中心的成本控制系統(tǒng)產(chǎn)生于“永久自行車”產(chǎn)品時(shí)代，那時(shí)候的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)幾十年 不變，成本也幾乎不變。目前，很多大型的計(jì)算機(jī)、手機(jī)的代工企業(yè)在中國正在興起，這些企業(yè)的規(guī)模一般會(huì)有幾萬名生產(chǎn)工人，像富士康大概有 7 萬到 9 萬。項(xiàng)目期間的產(chǎn)品成本設(shè)計(jì)和通過各種方案實(shí)現(xiàn)的成本筑入對(duì)產(chǎn)品成本的影響更大。