【正文】 企業(yè)展開跟蹤檢查。但由于該公司過去沒有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，所以跟蹤落實(shí)的工作就交給財務(wù)部去處理，而財務(wù)部受其自身?xiàng)l件和日常工作能力的限制，每到面臨下一個外部審計(jì)年度到來前就因?yàn)閾?dān)憂許多重大問題沒有得到實(shí)質(zhì)性的改善而焦慮。此后，該公司內(nèi)部審計(jì)師在全面盤點(diǎn)公司內(nèi)部倉庫和供應(yīng)商寄存庫時發(fā)現(xiàn)了這個問題，要求公司管理層對無票領(lǐng)用供應(yīng)商的存貨進(jìn)行調(diào)整，消除了該項(xiàng)盤盈，提高了年度財務(wù)報告的準(zhǔn)確性。該公司物流部業(yè)務(wù)人員可以根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)需要，隨時到寄存庫中提貨，然后根據(jù)實(shí)際使用數(shù)量向供應(yīng)商辦理結(jié)算付款，在年度內(nèi)的正常情況下，這類結(jié)算相當(dāng)于占用了供應(yīng)商的資金，沒有什么問題。出于費(fèi)用方面的考慮，特別是審計(jì)業(yè)務(wù)和 咨詢業(yè)務(wù)分離后，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)無法提供這類服務(wù)。甲方審計(jì)人員一方面向乙方股東系統(tǒng)介紹了甲方的內(nèi)部控制體系，特別是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系；另一方面雙方人員就日后經(jīng)營中可能發(fā)生的所有重大風(fēng)險進(jìn)行了全面的討論和研究，然后將有關(guān)具體控制總經(jīng)理和高管們的條款，特別是雙方股東的內(nèi)部審計(jì)權(quán)利等加入到合同之中。 為了預(yù)防出現(xiàn)這種情況，甲方基于長期從事合資企業(yè)運(yùn)營管理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，基于對乙方管理層人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力的了解，為避免日后經(jīng)營過程中出現(xiàn)以上問題，在談到合資公司人員組成時，提出了這樣的意見和條件：作為控股方，甲方派人擔(dān)任董事長（法定代表人），乙方派人擔(dān)任付董事長，合資公司總經(jīng)理、財務(wù)總 監(jiān)和付總經(jīng)理通過市場招聘由董事會投票表決確定，總經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)等高層管理人員不得在雙方企業(yè)內(nèi)擔(dān)任任何職務(wù)，也不得進(jìn)入合資公司董事會，總經(jīng)理有權(quán)向董事會提出辭退付總經(jīng)理等高級管理人員的要求。按照慣例，當(dāng)合資雙方股權(quán)比例達(dá)到 7： 3 或 6：4 以上時，一般由一方推薦董事長、財務(wù)總監(jiān)人選，組成監(jiān)督方 。 服務(wù)深度不同 由于內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)存在資源使用、工作方法、業(yè)務(wù)重點(diǎn)等方面的客觀差異，導(dǎo)致內(nèi)外審計(jì)在 對企業(yè)服務(wù)深度方面的不同。 經(jīng)過一周的特別審計(jì)后，根據(jù)具體的審計(jì)證據(jù)和總經(jīng)理目前的經(jīng)營方針以及發(fā)展計(jì)劃，審計(jì)組決定在審計(jì)報告中向董事會提出了包括撤換總經(jīng)理在內(nèi)的一系列建議。但公司總經(jīng)理盲目自信，隨意濫用董事會賦予的投資權(quán)利，超預(yù)算購買大批進(jìn)口設(shè)備。 審計(jì)權(quán)限不同 對于重視企業(yè)內(nèi)部控制和審計(jì)的企業(yè)來說，內(nèi)部審計(jì)通常會被賦予對潛在風(fēng)險預(yù)防提出管理糾正的權(quán)利，有些甚至可以直接向高層提出免除下屬業(yè)務(wù)單位主管負(fù)責(zé)人的建議。 案例三：固定資產(chǎn)“拆拼”活動對資產(chǎn)負(fù)債表的影響 某公司下屬企業(yè)因?yàn)楝F(xiàn)金短缺，在年度內(nèi)發(fā)生了幾臺設(shè)備損壞無錢購買維修備件的問題，設(shè)備部為保證生產(chǎn)運(yùn)行，決定將另外暫停使用的幾臺同型號設(shè)備上的好部件拆下來供維修用，這在企業(yè)內(nèi)部通 常叫做“拆拼”。最后還是公司的內(nèi)部審計(jì)師在檢查質(zhì)量部工作報告時發(fā)現(xiàn)了線索，并最后追蹤到了這批外庫質(zhì)量退貨，及時向該公司管理層提出了核銷銷售收入和調(diào)整存貨的意見。而外部審計(jì)則基本集中在檢查財務(wù)管理流程和財務(wù)信息的真實(shí)性方面。但是，該公司的外部審計(jì)師在考察了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)后，每年的年度審計(jì)報告都要質(zhì)疑其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對獨(dú)立性問題，在管理建議書中多次建議公司董事會將內(nèi) 部審計(jì)機(jī)構(gòu)從總經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)下轉(zhuǎn)為直接向?qū)徲?jì)委員會報告工作。因此，外部審計(jì)相比內(nèi)部審計(jì)而言就具有更強(qiáng)的獨(dú)立性，一般是經(jīng)過政府部門審批的公共會計(jì) 師和審計(jì)師事務(wù)所。 一、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的差異 內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的差異包括審計(jì)性質(zhì)、業(yè)務(wù)獨(dú)立性、審計(jì)方式、工作范圍、服務(wù)對象、審計(jì)報告的作用、審計(jì)權(quán)限、監(jiān)督方式以及審計(jì)依據(jù)等方面，下面選擇其中的幾個重要方面進(jìn)行介紹。 在審計(jì)獨(dú)立性方面存在差異 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，通常叫做“內(nèi)部審計(jì)部”，也有的叫做“內(nèi)部控制部”，絕大部分都是企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的一部分，通常直接向企業(yè)管理層報告工作；上市公司或投資公司收購的企業(yè)則向監(jiān)事會以及董事會下屬的由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會報告工作。 由于這種差異的存在，導(dǎo)致了內(nèi)外審計(jì)在看待和處理企業(yè)某些問題方面的不同。 但公司決策層和管理層一直沒有認(rèn)可這個建議，因?yàn)樵摴镜膶徲?jì)委員會除了參加董事會外，通常情況下并無活動，而且委員會的成員（一些外聘的獨(dú)立董事）平時更不過問公司的具體業(yè)務(wù)，將該公司的內(nèi)部審計(jì)部直接置于該委員會的領(lǐng)導(dǎo)之下沒有什么實(shí)際意義，對于這類非上市公司而言，公司股東一般還是認(rèn)可將內(nèi)部審計(jì)部置于總經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)下。 案例二：發(fā)現(xiàn)質(zhì)量退貨問題 某公司在年末處理一批年內(nèi)陸續(xù)從客戶處退回的三包退貨，這些貨物分散存放在公司外地客戶處的中轉(zhuǎn)庫里。本案說明，內(nèi)部審計(jì)由于工作范圍廣，時間長，所以有機(jī)會發(fā)現(xiàn)更多的管理問題。按規(guī)定，這需要對被拆件設(shè)備進(jìn)行重新估價，做減值準(zhǔn)備或者直接辦理報廢手續(xù)。外部審計(jì)師雖然在其審計(jì)報告中也可以對潛在的管理風(fēng)險提出預(yù)防建議，但一般不涉及處理被審計(jì)單位的管理人員。加上內(nèi)部管理混亂，費(fèi)用開支巨大，管理層之間信息溝通不佳，所以產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量長期不能滿足客戶需要，導(dǎo)致該公司長期不能達(dá)到董事會確定的目標(biāo)。而過去外部審計(jì)師雖然也多次對該公司進(jìn)行年度審計(jì)，也有許多管理建議，但都沒有涉及該公司總經(jīng)理的去留問題。 案例五：內(nèi)部審計(jì)在合資談判中的服務(wù)功能 某生產(chǎn)汽車零部件的投資公司（簡稱“甲方”）管理層計(jì)劃和另外一家生產(chǎn)零部件的私人公司（簡稱“乙方”）利用雙方資源優(yōu)勢聯(lián)合組建合資企業(yè)，共同向市場的特定客戶推出一款新的產(chǎn)品。另一方則派遣總經(jīng) 理組成經(jīng)營管理層。乙方對此堅(jiān)決反對，認(rèn)為這樣的后果是乙方失去了對合資企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)，堅(jiān)決要求如果甲方擔(dān)任董事長，乙方就必須派人擔(dān)任總經(jīng)理，雙方談判就此陷入僵局。最后甲方終于使乙方消除了疑慮，同意了甲方的意見。 二、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的合作 內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)既有區(qū)別，也有聯(lián)系，兩者在業(yè)務(wù)上更多的是合作。但在年底前的三個月開始，該公司為了降低當(dāng)年的生產(chǎn)成本，提高企業(yè)財務(wù)成績，管理層默許物流部門無票領(lǐng)用供應(yīng)商在寄存庫中的貨物，并拖延辦理領(lǐng)用結(jié)算時間。 案例七：內(nèi)部審計(jì)是外部審計(jì)的延伸 某外部審計(jì)師過去在完成對某公司的年度審計(jì)后，通常會向該公司管理層提出系統(tǒng)的管理 建議書。其中有幾點(diǎn)重要建議一直沒有得到落實(shí)，包括：沒有制訂在制品中的費(fèi)用分?jǐn)傉?、沒有建立外部中轉(zhuǎn)庫盤點(diǎn)程序、公司的三包退貨程序不完善、部分內(nèi)部控制管理程序與質(zhì)量管理程序發(fā)生沖突等等。此外，內(nèi)部審計(jì)師還將下屬企業(yè)落實(shí)外部審計(jì)意見的整改情況列入了企業(yè)年度審計(jì)評分體系之中。該公司內(nèi)部審計(jì)師根據(jù)這一信息，結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境情況，預(yù)見到企業(yè)將面臨嚴(yán)重的金屬物品被盜的壓力，并及時發(fā)布了預(yù)防貴重金屬被盜風(fēng)險的預(yù)告。該損失在沒有得到賠償前自然將影響到公司當(dāng)年的損益，內(nèi)部審計(jì)師及時將舞弊案件的情況向外部審計(jì)師進(jìn)行了通報，外部審計(jì)師在評估后認(rèn)為在損失金額不大的情況下，可以接受企業(yè)的處理方案。該工作原計(jì)劃邀請公司的年度外部審計(jì)單位，一家跨國事務(wù)所執(zhí)行，但該事務(wù)所在年前確實(shí)沒有能力執(zhí)行該項(xiàng)審核盤點(diǎn)任務(wù)，為此，該公司計(jì)劃聘請當(dāng)?shù)氐钠渌麜?jì)師事務(wù)所執(zhí)行。內(nèi)外審計(jì)機(jī)構(gòu)保持了良好的合作。 第二篇：內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的差異與合作 內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的差異與合作 一般說來，外部審計(jì)在權(quán)威性 和獨(dú)立性方面具有優(yōu)勢，而內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)深度和力度方面有其特長，兩者既有區(qū)別又有聯(lián)系，但更多的是合作，其關(guān)系可以用“外審撒網(wǎng)，內(nèi)審捕魚”來概括。 外部審計(jì)師則屬于社會審計(jì)，其組織、資金來源都不受被審計(jì)單位的影響。長期以來該公司的內(nèi)部審計(jì)工作雖然沒有什么太大成績，但公司也沒有發(fā)生什么特別重大的意外損失事件，管理層包括董事會也認(rèn)可這種結(jié)構(gòu)。 工作范圍有所不同 在工作范圍上，內(nèi)部審計(jì)包括了企業(yè)運(yùn)營管理的許多方面，特別是以內(nèi)控部為標(biāo)志的企業(yè)，其內(nèi)部審計(jì)的范圍更是涵蓋了所有的管理流程，包括內(nèi)控體系的審計(jì)、管理風(fēng)險預(yù)防和公司治理等。公司的外 部審計(jì)師在審核公司報表并對銷售收入進(jìn)行符合性測試時，沒有條件對該公司眾多的外部中轉(zhuǎn)庫存貨情況進(jìn)行全面盤點(diǎn)，因此無法及時發(fā)現(xiàn)該公司的這批質(zhì)量退貨。相反，作為內(nèi)部審計(jì)師則可以根據(jù)需要對高風(fēng)險業(yè)務(wù)進(jìn)行非常深入的調(diào)查研究，有些問題在表面上看可能并不屬于高風(fēng)險項(xiàng)目，但由于直接影響到財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，也需要內(nèi)部審計(jì)的深入調(diào)研。此后，該公司的內(nèi)部審計(jì)師在檢查設(shè)備管理部門業(yè)務(wù)過程中，特別是在聽取企業(yè)介紹節(jié)約現(xiàn)金的介紹中發(fā)現(xiàn)了線索并據(jù)此查明了事情的全部經(jīng)過，根據(jù)公司管理政策規(guī)定，鑒于該設(shè)備已無修復(fù)價值，內(nèi)部審計(jì)師要求企業(yè)管理層對該設(shè)備作了報廢處理并調(diào)整了財務(wù)報告。雖然該公司的設(shè)備一流，而且有跨國公司的大投入做后盾，產(chǎn)品的市場需求極大。最后，公司首席執(zhí)行官指示內(nèi)控部聯(lián)合其他投資、財務(wù)等部門組成聯(lián)合審計(jì)組對該公司總經(jīng)理進(jìn)行特別審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)師在評價下屬企業(yè)管理層的績效中有獎懲建議的權(quán)力。當(dāng)談判進(jìn)入到具體合資企業(yè)的管理人員組成問題時，雙方發(fā)生了意見分歧。極端情況下還會導(dǎo)致合資雙方終止合作。為此，甲方要求其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員參加董事會會議，就此問題直接與乙方進(jìn)行談判。這種工作對于內(nèi)部審計(jì)是一種典型的管理顧問咨詢服務(wù)。 案例六：無票領(lǐng)用公司寄存庫貨物對資產(chǎn)損益表的影響 某公司為減少存貨，利用自身在采購市場上的強(qiáng)勢地位，要求供應(yīng)商將其貨物事先存放到該公司為供應(yīng)商開辟的寄存庫 內(nèi)，合同規(guī)定供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)始終保持滿足公司三個月生產(chǎn)需求的貨物存量。公司在盤點(diǎn)年末存貨時出現(xiàn)了盤盈情況，導(dǎo)致 了營業(yè)外收入的增加，外部審計(jì)師對此由于受經(jīng)驗(yàn)限制和對事情缺乏全面了解，在參加年末審計(jì)盤點(diǎn)該公司存貨時沒有發(fā)現(xiàn)盤盈的真正原因。對這些問題該公司經(jīng)過分析后基本 認(rèn)同。最后該公司董事會決定成立專職內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)跟蹤督促外部審計(jì)師提出的管理建議。本案證明內(nèi)部審計(jì)確實(shí)是外部審計(jì)的延伸。但是，從該被盜案件的現(xiàn)場情況分析，沒有發(fā)現(xiàn)任何門窗被破壞的情況，當(dāng)?shù)毓膊块T初步認(rèn)定本案應(yīng)該屬于內(nèi)盜。內(nèi)外審計(jì)師之間在預(yù)防和處理舞弊方面保持了良好的合作。最后該公司按照審計(jì)單位認(rèn)可的存貨盤點(diǎn)方案，利用當(dāng)?shù)厥聞?wù)所的支持完成了年前存貨盤點(diǎn)。 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的合作雙方應(yīng)當(dāng)在企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)，包括業(yè)務(wù)程序開發(fā)、預(yù)防舞弊體系建設(shè)、雙方審計(jì)成果的相互利用等方面進(jìn)行全面的合作。在市場經(jīng)濟(jì)體制迅速發(fā)展的今天，經(jīng)濟(jì)環(huán)境也越來越多樣化，這對于審計(jì)的要求也越來越高。” 我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會發(fā)布《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，對內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 國家審計(jì)是指由國家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)施的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的主要工作皆是對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，內(nèi)、外部的審計(jì)結(jié)果是可以相互參考與借鑒的。同時，外部審計(jì)人員也有要求內(nèi)部審計(jì)人員提供企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果與反饋的資格。服務(wù)對象的不同使得兩者的審計(jì)目標(biāo)不同，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是監(jiān)督檢查企業(yè)內(nèi)部控制及運(yùn)營狀況，以此來促進(jìn)企業(yè)增強(qiáng)日常經(jīng)營活動的管理，最終增加企業(yè)價值，提高經(jīng)濟(jì)利益，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，外部審計(jì)的目標(biāo)主要依賴于法律和服務(wù)合同，主要是對報表是否公允和合法給出專業(yè)性意見。 （三）審計(jì)方法及所遵循的標(biāo)準(zhǔn)不同。 （四）審計(jì)報告的作用不同。 四、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的相互協(xié)