【正文】 前對所有下屬企業(yè)的存貨進(jìn)行全面的盤點審核。特別是對于打算進(jìn)行股份公開上市的企業(yè)，更是應(yīng)當(dāng)提前著手安排建設(shè)企業(yè)內(nèi)控體系，這些都需要得到外部審計機(jī)構(gòu)的大力支持和幫助。 案例一：對待內(nèi)部審計部門的歸屬問題 某公司管理層受傳統(tǒng)思想影響，一直將內(nèi)部審計部安排在企業(yè)管理層的一個中層職能部門中，內(nèi)部審計工作直接向公司總經(jīng)理匯報。雖然退貨已經(jīng)過公司質(zhì)檢處的檢驗，但由于考慮到年終績效考核問題，公司管理層沒人對該批退貨是否應(yīng)該核銷當(dāng)年銷售收入作出處理決定。但該公司管理層同樣由于考慮到年終績效考核問題，沒有對這些被拆件設(shè)備進(jìn)行報廢和減值處理，繼續(xù)以封存設(shè)備名義放在固定資產(chǎn)科目內(nèi)，由于外部審計師受業(yè)務(wù)能力和審計時間等條件限制，無法及時發(fā)現(xiàn)該項“拆拼”事務(wù)。公司內(nèi)部不斷有員工揭發(fā)總經(jīng)理利用采購設(shè)備的機(jī)會接受外國供應(yīng)商的好處，包括帶領(lǐng)全家出國旅游、收受好處等問題。在談判初期進(jìn)展非常順利，雙方代表就產(chǎn)品、市場、投資、合作方式等重大問題基本達(dá)成了一致意見。 問題的實質(zhì)在于如何保證雙方在既不影響合資企業(yè)日后正常運營的條件下，又能有效保證雙方在合資企業(yè)中的利益，這里除了合作雙方之間的相互信任外，還必須有制度上的保證。以下案例可以從各個側(cè)面反映這種合作。建議書包括：現(xiàn)狀描述、發(fā)現(xiàn)的問題、問題的潛在風(fēng)險及風(fēng)險大小程度以及改進(jìn)建議等。在內(nèi)部審計師的持續(xù)跟蹤敦促下，經(jīng)過團(tuán)隊合作，外部審計師的這些管理建議得到了較好的落實。同時外部審計師根據(jù)其獲得的來自其他企業(yè)在處理類似防盜措施的信息，對該公司的防盜的預(yù)防措施提出了進(jìn)一步的建議。 以上案例從幾個角度介紹了內(nèi)部審計與外部審計之間的關(guān)系，要妥善處理好內(nèi)部審計與外部審計之間的關(guān)系，主要應(yīng)當(dāng)作好以下兩方面的工作： 保持內(nèi)外審計機(jī)構(gòu)良好的溝通和交流作為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，在處理日常工作中應(yīng)當(dāng)隨時和本企業(yè)的外部社會審計機(jī)構(gòu)保持良好的溝通關(guān)系，經(jīng)常就國際國內(nèi)有關(guān)審計業(yè)務(wù)發(fā)展的最新進(jìn)展、雙方的審計范圍調(diào)整、各自審計工作底稿、雙方的審計結(jié)論以及雙方對本企業(yè)管理程序等方面的情況，特別是近來對財務(wù)數(shù)據(jù)真實性的要求不斷提高、 IT 審計、審計質(zhì)量體系建設(shè)等內(nèi)容進(jìn)行及時有效的溝通。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（ IIA）發(fā)布的新版的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》中，對內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營，它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)。 二、內(nèi)部審計與外部審計的聯(lián)系 內(nèi)部審計，國家審計與社會審計組成了我國 整體的審計體系，它們既有區(qū)別，卻又相互聯(lián)系，相互補(bǔ)充。內(nèi)部審計的服務(wù)對象一般為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，而外部審計的服務(wù)對象是財務(wù)報告的使用人，一般為國家機(jī)關(guān)以及各種企業(yè)的利益相關(guān)者。因為外部審計大多對報表進(jìn)行審計，所以外部審計的方法側(cè)重于財務(wù)報表審計程序，一般來說，國家審計所遵循的標(biāo)準(zhǔn)是審計署制定的國家審計準(zhǔn)則；社會審計所遵循的標(biāo)準(zhǔn)是中國注冊會計師制定的獨立審計準(zhǔn)則。在審計過程中，內(nèi)部審計的審計深度比外部審計更深，范圍也更廣，內(nèi)部審計人員比外部審計人員更了解公司的日常經(jīng)營活動與內(nèi)部情 況等，“外審撒網(wǎng)，內(nèi)審捕魚”。內(nèi)部審計外包化是指企業(yè)將內(nèi)部審計職能全部或部分地委托給會計師事務(wù)所或者其他專業(yè)人員來實施。 （三）有關(guān)部門應(yīng)盡快頒布有關(guān)內(nèi)、外部審計相協(xié)調(diào)的規(guī)范性文件。內(nèi)部審計與外部審計各有特點，自成體系，但又相互聯(lián)系，相互補(bǔ)充。由于內(nèi)部審計的工作重點更加突出，作用日益明顯，除進(jìn)行財務(wù)收支審計外，績效審計、內(nèi)控制度審計、基本建設(shè)審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等，逐步成為內(nèi)部審計的主要工作。與政府審計的《審計法》和社會審計的《注冊會計師法》相比，內(nèi)部審計的部門規(guī)章法律層次明顯偏低。內(nèi)部審計是為了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和控制，提高經(jīng)濟(jì)效益而開展的審計，其根本目的是要服務(wù)于管理者，對內(nèi)提供服務(wù)。加之，行政 事業(yè)單位和國有企業(yè)的內(nèi)審人員主要來自財務(wù)部門，有些是從其它專業(yè)轉(zhuǎn)行而來?！秾徲嫹ā返?修改，應(yīng)對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員的配備、職業(yè)資格準(zhǔn)人、工作權(quán)限、工作職責(zé)等，應(yīng)以法定形式明確定位。其二是對內(nèi)部審計工作給以具體指導(dǎo)，如交流內(nèi)部審計信息、發(fā)布技術(shù)規(guī)范、檢查工作質(zhì)量等。隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，政府部門內(nèi)部審計對下屬單位審計的事項將越來越少。在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系的選擇上要充分考慮審計活動與業(yè)務(wù)活動、財會部門以及其它管理工作的關(guān)系，盡量避免一人既領(lǐng)導(dǎo)財會工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計工作，就容易影響審計的獨立性。第一，要開展內(nèi)控制度審計，評價經(jīng)營管理內(nèi)控制度的健全性和有效性，為改進(jìn)內(nèi)控管理服務(wù)。 這是三者最本質(zhì)的區(qū)別：政府審計的主體是政府審計機(jī)關(guān)，代表政府依法進(jìn)行審計；注冊會計師審計是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊會計師事務(wù)所進(jìn)行；內(nèi)部審計則由單位內(nèi)部的審計機(jī)構(gòu)及人員進(jìn)行。 審計服務(wù)的對象有別。內(nèi)部審計在發(fā)現(xiàn)問題的處理上比上述外部審計要相對靈活，一切以促進(jìn)單位規(guī)范管理、提高單位運行效能為基準(zhǔn)。但是監(jiān)督的 目的不是拈過拿錯，而是促進(jìn)管理的改善和機(jī)構(gòu)效能的提高，所以筆者認(rèn)為審計工作的實質(zhì)是一種服務(wù)。 二、政府審計、注冊會計師審計與內(nèi)部審計的聯(lián)系 首先，不論是政府審計、注冊會計師審計還是內(nèi)部審計，都是審計工作，這是三者最本質(zhì)的聯(lián)系。同樣，政府審計與注冊會計師審計之間的審計結(jié)果也可以互相參考，以提高工作效率。 第三，外部審計的結(jié)果對內(nèi)部審計工作具有指導(dǎo)作用。對被審計單位而言，天下沒有免費的午餐，所以 這種審計往往是要付費的，是有償?shù)姆?wù)。注冊會計師審計呢？對于象監(jiān)獄這樣的國家機(jī)關(guān)而言，由注冊會計師事務(wù)所參與的社會審計往往是財政關(guān)注的重點資金或項目，所以其結(jié)果也不能小覷。 審計的取證權(quán)限不同。 審計方式不一樣。 參考文獻(xiàn) [1] 吳蕭 .完 善 與 發(fā)展 我 國企 業(yè) 內(nèi)部 審 計的 思 索 [J]. 審 計研究 ,202110:56. [2]武曉紅 .論現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的職能 [J].經(jīng)濟(jì)師 ,20215:67. [3]肖炎 .內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢 .中華審計網(wǎng) . [4]秦榮生、盧春泉 .審計學(xué) [M].中國人民出版社 ,2021:6769. [5]陳厚德 .我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及對策 [J].會計之友 ,20217:45. 寺河 礦二號井財務(wù)科段楠 2021 年 8 月 9 日 第五篇：政府審計、注冊會計師審計與內(nèi)部審計的區(qū)別 審計監(jiān)督體系由政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計三部分組成。因此，提高內(nèi)審隊 伍素質(zhì)，優(yōu)化內(nèi)審人員專業(yè)結(jié)構(gòu)，使其來源多源化。如果雖有開展內(nèi)審工作的必要，但工作量有限，也可以委托社會審計組織來提供內(nèi)審服務(wù)，而不必設(shè)置專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)既要考 慮是否與其它機(jī)構(gòu)的設(shè)置相適應(yīng)，又要考慮與管理相適應(yīng)，在信息溝通渠道上既能及時向管理當(dāng)局匯報審計結(jié)果、提出審計建議，又能在審計項目的選擇 上體現(xiàn)管理當(dāng)局的意志。目前，許多發(fā)達(dá)國家都已建立內(nèi)部審計職業(yè)化組織，而且還建立了全球性內(nèi)部審計職業(yè)組織 — 國際內(nèi)部審計師協(xié)會。目前，內(nèi)審人員大多數(shù)對計算機(jī)審計工作不夠熟悉，許多審計還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上。內(nèi)審工作也主要為國家審計服務(wù)，作為 國家審計的補(bǔ)充。 單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)是在單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的，他的審計對象都是同級的各業(yè)務(wù)部門，來自外部和內(nèi)部方方面面的壓力和干擾，都會影響到審計的獨立性和權(quán)威性。主要表現(xiàn)在 : 內(nèi)部審計監(jiān)督法律制度不盡完善，法律層次偏低。 關(guān)健詞 :內(nèi)部審計問題思考 內(nèi)部審計是指由部門和企事業(yè)單位專設(shè)的 審計機(jī)構(gòu)和審計人員，在本部門、本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，依據(jù)國家有關(guān)法規(guī)和本部門、本單位的規(guī)章制度，按照一定的程序和方法，相對獨立地對本部門、本單位財務(wù)收支的真實、合法、效益進(jìn)行審計監(jiān)督的行為，它是我國審計監(jiān)督制度的重要組成部分。筆者認(rèn)為， 如果能成立相關(guān)的機(jī)構(gòu)可以提供咨詢服務(wù)并在審計工作中協(xié)助與督促內(nèi)外部審計人員加強(qiáng)協(xié)作效果會更好。 （二）加強(qiáng)內(nèi)部審計與外部審計的溝通。 五、優(yōu)化內(nèi)部審計與外部審計相互協(xié)作的建議 （一）提高內(nèi)部審計質(zhì)量，為外部審計提供較好的基礎(chǔ)。國家審計除了對于 關(guān)聯(lián)到商業(yè)秘密等企業(yè)的重要資料不進(jìn)行公開外，其他審計報告都對外公開。外部審計一般根據(jù)國家法律以及相關(guān)合同確定審計范圍，主要集中在企業(yè)的財務(wù)流程和財務(wù)信息方面，它的審計側(cè)重點在于對所審計資料的合法性和公允性進(jìn)行判定并出具審計報告。內(nèi)部審計人員可以參考借鑒外部審計的資料，報告以及建議書等。外部審計由兩部分組成，它包括國家審計和社會審計。內(nèi)部審計與外部審計都有各自的性質(zhì)及特點，它 們之間既有區(qū)別又有聯(lián)系。 為保證該項審計的順利進(jìn)行，也為了當(dāng)?shù)厥聞?wù)所的審計盤點結(jié)果獲得審計單位的認(rèn)可，該公司提前和審計單位進(jìn)行了全面的溝通，從制定盤點存貨程序、組織計劃等方面逐個進(jìn)行了討論，特別是對各下屬企業(yè)外部中轉(zhuǎn)倉庫的存貨盤點方案進(jìn)行了仔細(xì)的探討。根據(jù)該公司內(nèi)控部制定的預(yù)防盜竊的保險安排，如果發(fā)生外來盜竊，則該盜竊損失將可從財產(chǎn)一切險中獲得保險公司的賠償；如果發(fā)生內(nèi)部人員內(nèi)盜，則可以從該公司購買的雇員忠誠保險中獲得保險賠償。這些問題單憑財務(wù)部的力量是無法解決的。由于供應(yīng)商之間競爭激烈，都想擴(kuò)大對該公司的銷售份額，結(jié)果有供應(yīng)商就口頭答應(yīng)了延遲結(jié)算的要求。 這樣做的結(jié)果是，總經(jīng)理等高管們一開始就知道自己的業(yè)務(wù)活動將處于嚴(yán)密的監(jiān)控之中。這類組合雖然表面上看來比較公平，也有成功案例，但在 實際運營后通常容易因各方利益沖突或經(jīng)營觀念的不同導(dǎo)致管理層分裂，輕則影響企業(yè)正常運營，重則破壞實現(xiàn)合資企業(yè)的長期發(fā)展目標(biāo)。 此外，該公司的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)通常還派人參加企業(yè)的和季度的績效考核工作。 案例四：內(nèi)部審計對管理層的獎懲建議權(quán) 某公司的一家下屬企業(yè)，自開業(yè)后多年來始終處于虧損狀態(tài)。 對具體業(yè)務(wù)的審計深度不同 外部審計師通常需要同時關(guān)注所有市場上的單位，受其本身條件限制，如具體審計人員的職業(yè)素質(zhì)、審計時間、對企業(yè)業(yè)務(wù)狀況的連接， 特別是對企業(yè)文化背景的感悟等等，決定了其對被審計單位的具體業(yè)務(wù)在現(xiàn)實情況下無法進(jìn)行非常深入的調(diào)查研究和分析。后來，該公司計劃上市募股，董事會只能接受外部審計師提出的將內(nèi)部審計部轉(zhuǎn)為直接向董事會下屬的審計委員會報告工作，但同時也間接向總經(jīng)理通報審計工作 。但無論是向管理層還是審計委員會報告工作，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)都是向股東擁有的企業(yè)內(nèi)部組織報告工作，這就決定了內(nèi)部審計在獨立性方面無法作到真正的獨立。當(dāng)?shù)厥聞?wù)所提交的盤點審計結(jié)論獲得了年度審計機(jī)構(gòu)的認(rèn)可，既節(jié)約了審計盤點費用，也提高了年度審計效率。 由于雇員忠誠保險必 須有明確證據(jù)指出具體的舞弊雇員及其舞弊行為，所以在當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)沒有查出具體作案人員前，該案無法得到保險公司的賠償。 此后，內(nèi)部審計師一方面直接和外部審計師建立溝通關(guān)系，交流改進(jìn)情況，另一方面，則將外部審計師提出的管理建議直接納入審計監(jiān)督范圍，并對各下屬企業(yè)展開跟蹤檢查。此后，該公司內(nèi)部審計師在全面盤點公司內(nèi)部倉庫和供應(yīng)商寄存庫時發(fā)現(xiàn)了這個問題，要求公司管理層對無票領(lǐng)用供應(yīng)商的存貨進(jìn)行調(diào)整，消除了該項盤盈，提高了年度財務(wù)報告的準(zhǔn)確性。出于費用方面的考慮，特別是審計業(yè)務(wù)和 咨詢業(yè)務(wù)分離后，外部