【正文】 債表的影響 某公司下屬企業(yè)因?yàn)楝F(xiàn)金短缺，在年度內(nèi)發(fā)生了幾臺(tái)設(shè)備損壞無錢購買維修備件的問題，設(shè)備部為保證生產(chǎn)運(yùn)行，決定將另外暫停使用的幾臺(tái)同型號(hào)設(shè)備上的好部件拆下來供維修用，這在企業(yè)內(nèi)部通 常叫做“拆拼”。 服務(wù)深度不同 由于內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)存在資源使用、工作方法、業(yè)務(wù)重點(diǎn)等方面的客觀差異，導(dǎo)致內(nèi)外審計(jì)在 對(duì)企業(yè)服務(wù)深度方面的不同。出于費(fèi)用方面的考慮，特別是審計(jì)業(yè)務(wù)和 咨詢業(yè)務(wù)分離后，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)無法提供這類服務(wù)。 此后，內(nèi)部審計(jì)師一方面直接和外部審計(jì)師建立溝通關(guān)系，交流改進(jìn)情況，另一方面，則將外部審計(jì)師提出的管理建議直接納入審計(jì)監(jiān)督范圍，并對(duì)各下屬企業(yè)展開跟蹤檢查。當(dāng)?shù)厥聞?wù)所提交的盤點(diǎn)審計(jì)結(jié)論獲得了年度審計(jì)機(jī)構(gòu)的認(rèn)可，既節(jié)約了審計(jì)盤點(diǎn)費(fèi)用，也提高了年度審計(jì)效率。后來，該公司計(jì)劃上市募股，董事會(huì)只能接受外部審計(jì)師提出的將內(nèi)部審計(jì)部轉(zhuǎn)為直接向董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告工作，但同時(shí)也間接向總經(jīng)理通報(bào)審計(jì)工作 。 案例四：內(nèi)部審計(jì)對(duì)管理層的獎(jiǎng)懲建議權(quán) 某公司的一家下屬企業(yè)，自開業(yè)后多年來始終處于虧損狀態(tài)。這類組合雖然表面上看來比較公平，也有成功案例，但在 實(shí)際運(yùn)營(yíng)后通常容易因各方利益沖突或經(jīng)營(yíng)觀念的不同導(dǎo)致管理層分裂，輕則影響企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)，重則破壞實(shí)現(xiàn)合資企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)。由于供應(yīng)商之間競(jìng)爭(zhēng)激烈，都想擴(kuò)大對(duì)該公司的銷售份額，結(jié)果有供應(yīng)商就口頭答應(yīng)了延遲結(jié)算的要求。根據(jù)該公司內(nèi)控部制定的預(yù)防盜竊的保險(xiǎn)安排，如果發(fā)生外來盜竊，則該盜竊損失將可從財(cái)產(chǎn)一切險(xiǎn)中獲得保險(xiǎn)公司的賠償；如果發(fā)生內(nèi)部人員內(nèi)盜，則可以從該公司購買的雇員忠誠(chéng)保險(xiǎn)中獲得保險(xiǎn)賠償。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)都有各自的性質(zhì)及特點(diǎn)，它 們之間既有區(qū)別又有聯(lián)系。內(nèi)部審計(jì)人員可以參考借鑒外部審計(jì)的資料，報(bào)告以及建議書等。國(guó)家審計(jì)除了對(duì)于 關(guān)聯(lián)到商業(yè)秘密等企業(yè)的重要資料不進(jìn)行公開外，其他審計(jì)報(bào)告都對(duì)外公開。 （二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的溝通。 關(guān)健詞 :內(nèi)部審計(jì)問題思考 內(nèi)部審計(jì)是指由部門和企事業(yè)單位專設(shè)的 審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，在本部門、本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，依據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)和本部門、本單位的規(guī)章制度，按照一定的程序和方法，相對(duì)獨(dú)立地對(duì)本部門、本單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的行為，它是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督制度的重要組成部分。 單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)是在單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的，他的審計(jì)對(duì)象都是同級(jí)的各業(yè)務(wù)部門，來自外部和內(nèi)部方方面面的壓力和干擾，都會(huì)影響到審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。目前，內(nèi)審人員大多數(shù)對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)工作不夠熟悉，許多審計(jì)還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上。設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)既要考 慮是否與其它機(jī)構(gòu)的設(shè)置相適應(yīng)，又要考慮與管理相適應(yīng)，在信息溝通渠道上既能及時(shí)向管理當(dāng)局匯報(bào)審計(jì)結(jié)果、提出審計(jì)建議，又能在審計(jì)項(xiàng)目的選擇 上體現(xiàn)管理當(dāng)局的意志。因此，提高內(nèi)審隊(duì) 伍素質(zhì)，優(yōu)化內(nèi)審人員專業(yè)結(jié)構(gòu)，使其來源多源化。 審計(jì)方式不一樣。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)呢？對(duì)于象監(jiān)獄這樣的國(guó)家機(jī)關(guān)而言，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與的社會(huì)審計(jì)往往是財(cái)政關(guān)注的重點(diǎn)資金或項(xiàng)目，所以其結(jié)果也不能小覷。 第三，外部審計(jì)的結(jié)果對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作具有指導(dǎo)作用。 二、政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)系 首先，不論是政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)，都是審計(jì)工作，這是三者最本質(zhì)的聯(lián)系。內(nèi)部審計(jì)在發(fā)現(xiàn)問題的處理上比上述外部審計(jì)要相對(duì)靈活，一切以促進(jìn)單位規(guī)范管理、提高單位運(yùn)行效能為基準(zhǔn)。 這是三者最本質(zhì)的區(qū)別：政府審計(jì)的主體是政府審計(jì)機(jī)關(guān)，代表政府依法進(jìn)行審計(jì)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行；內(nèi)部審計(jì)則由單位內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員進(jìn)行。在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系的選擇上要充分考慮審計(jì)活動(dòng)與業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)會(huì)部門以及其它管理工作的關(guān)系，盡量避免一人既領(lǐng)導(dǎo)財(cái)會(huì)工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作，就容易影響審計(jì)的獨(dú)立性。其二是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作給以具體指導(dǎo)，如交流內(nèi)部審計(jì)信息、發(fā)布技術(shù)規(guī)范、檢查工作質(zhì)量等。加之，行政 事業(yè)單位和國(guó)有企業(yè)的內(nèi)審人員主要來自財(cái)務(wù)部門，有些是從其它專業(yè)轉(zhuǎn)行而來。與政府審計(jì)的《審計(jì)法》和社會(huì)審計(jì)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》相比，內(nèi)部審計(jì)的部門規(guī)章法律層次明顯偏低。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)各有特點(diǎn)，自成體系，但又相互聯(lián)系，相互補(bǔ)充。內(nèi)部審計(jì)外包化是指企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分地委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者其他專業(yè)人員來實(shí)施。因?yàn)橥獠繉徲?jì)大多對(duì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，所以外部審計(jì)的方法側(cè)重于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序，一般來說，國(guó)家審計(jì)所遵循的標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)署制定的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則；社會(huì)審計(jì)所遵循的標(biāo)準(zhǔn)是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。 二、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的聯(lián)系 內(nèi)部審計(jì)，國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)組成了我國(guó) 整體的審計(jì)體系，它們既有區(qū)別，卻又相互聯(lián)系，相互補(bǔ)充。 以上案例從幾個(gè)角度介紹了內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的關(guān)系，要妥善處理好內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的關(guān)系，主要應(yīng)當(dāng)作好以下兩方面的工作： 保持內(nèi)外審計(jì)機(jī)構(gòu)良好的溝通和交流作為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在處理日常工作中應(yīng)當(dāng)隨時(shí)和本企業(yè)的外部社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)保持良好的溝通關(guān)系，經(jīng)常就國(guó)際國(guó)內(nèi)有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的最新進(jìn)展、雙方的審計(jì)范圍調(diào)整、各自審計(jì)工作底稿、雙方的審計(jì)結(jié)論以及雙方對(duì)本企業(yè)管理程序等方面的情況，特別是近來對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性的要求不斷提高、 IT 審計(jì)、審計(jì)質(zhì)量體系建設(shè)等內(nèi)容進(jìn)行及時(shí)有效的溝通。在內(nèi)部審計(jì)師的持續(xù)跟蹤敦促下，經(jīng)過團(tuán)隊(duì)合作，外部審計(jì)師的這些管理建議得到了較好的落實(shí)。以下案例可以從各個(gè)側(cè)面反映這種合作。在談判初期進(jìn)展非常順利，雙方代表就產(chǎn)品、市場(chǎng)、投資、合作方式等重大問題基本達(dá)成了一致意見。但該公司管理層同樣由于考慮到年終績(jī)效考核問題，沒有對(duì)這些被拆件設(shè)備進(jìn)行報(bào)廢和減值處理，繼續(xù)以封存設(shè)備名義放在固定資產(chǎn)科目?jī)?nèi)，由于外部審計(jì)師受業(yè)務(wù)能力和審計(jì)時(shí)間等條件限制，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)“拆拼”事務(wù)。 案例一：對(duì)待內(nèi)部審計(jì)部門的歸屬問題 某公司管理層受傳統(tǒng)思想影響，一直將內(nèi)部審計(jì)部安排在企業(yè)管理層的一個(gè)中層職能部門中，內(nèi)部審計(jì)工作直接向公司總經(jīng)理匯報(bào)。案例九：其他方面的合作 某公司為了摸清企業(yè)的全部存貨狀況，及時(shí)解 決呆滯品對(duì)未來財(cái)務(wù)成果的影響，決定在年度結(jié)束前對(duì)所有下屬企業(yè)的存貨進(jìn)行全面的盤點(diǎn)審核。但由于該公司過去沒有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，所以跟蹤落實(shí)的工作就交給財(cái)務(wù)部去處理，而財(cái)務(wù)部受其自身?xiàng)l件和日常工作能力的限制，每到面臨下一個(gè)外部審計(jì)年度到來前就因?yàn)閾?dān)憂許多重大問題沒有得到實(shí)質(zhì)性的改善而焦慮。甲方審計(jì)人員一方面向乙方股東系統(tǒng)介紹了甲方的內(nèi)部控制體系，特別是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系；另一方面雙方人員就日后經(jīng)營(yíng)中可能發(fā)生的所有重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了全面的討論和研究，然后將有關(guān)具體控制總經(jīng)理和高管們的條款，特別是雙方股東的內(nèi)部審計(jì)權(quán)利等加入到合同之中。 經(jīng)過一周的特別審計(jì)后，根據(jù)具體的審計(jì)證據(jù)和總經(jīng)理目前的經(jīng)營(yíng)方針以及發(fā)展計(jì)劃，審計(jì)組決定在審計(jì)報(bào)告中向董事會(huì)提出了包括撤換總經(jīng)理在內(nèi)的一系列建議。最后還是公司的內(nèi)部審計(jì)師在檢查質(zhì)量部工作報(bào)告時(shí)發(fā)現(xiàn)了線索，并最后追蹤到了這批外庫質(zhì)量退貨，及時(shí)向該公司管理層提出了核銷銷售收入和調(diào)整存貨的意見。 一、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的差異 內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的差異包括審計(jì)性質(zhì)、業(yè)務(wù)獨(dú)立性、審計(jì)方式、工作范圍、服務(wù)對(duì)象、審計(jì)報(bào)告的作用、審計(jì)權(quán)限、監(jiān)督方式以及審計(jì)依據(jù)等方面，下面選擇其中的幾個(gè)重要方面進(jìn)行介紹。 案例二：發(fā)現(xiàn)質(zhì)量退貨問題 某公司在年末處理一批年內(nèi)陸續(xù)從客戶處退回的三包退貨，這些貨物分散存放在公司外地客戶處的中轉(zhuǎn)庫里。加上內(nèi)部管理混亂，費(fèi)用開支巨大，管理層之間信息溝通不佳，所以產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量長(zhǎng)期不能滿足客戶需要，導(dǎo)致該公司長(zhǎng)期不能達(dá)到董事會(huì)確定的目標(biāo)。乙方對(duì)此堅(jiān)決反對(duì)，認(rèn)為這樣的后果是乙方失去了對(duì)合資企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)，堅(jiān)決要求如果甲方擔(dān)任董事長(zhǎng)，乙方就必須派人擔(dān)任總經(jīng)理，雙方談判就此陷入僵局。 案例七：內(nèi)部審計(jì)是外部審計(jì)的延伸 某外部審計(jì)師過去在完成對(duì)某公司的年度審計(jì)后，通常會(huì)向該公司管理層提出系統(tǒng)的管理 建議書。該損失在沒有得到賠償前自然將影響到公司當(dāng)年的損益，內(nèi)部審計(jì)師及時(shí)將舞弊案件的情況向外部審計(jì)師進(jìn)行了通報(bào)，外部審計(jì)師在評(píng)估后認(rèn)為在損失金額不大的情況下，可以接受企業(yè)的處理方案。 外部審計(jì)師則屬于社會(huì)審計(jì)，其組織、資金來源都不受被審計(jì)單位的影響。相反，作為內(nèi)部審計(jì)師則可以根據(jù)需要對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行非常深入的調(diào)查研究，有些問題在表面上看可能并不屬于高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，但由于直接影響到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，也需要內(nèi)部審計(jì)的深入調(diào)研。內(nèi)部審計(jì)師在評(píng)價(jià)下屬企業(yè)管理層的績(jī)效中有獎(jiǎng)懲建議的權(quán)力。這種工作對(duì)于內(nèi)部審計(jì)是一種典型的管理顧問咨詢服務(wù)。最后該公司董事會(huì)決定成立專職內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)跟蹤督促外部審計(jì)師提出的管理建議。最后該公司按照審計(jì)單位認(rèn)可的存貨盤點(diǎn)方案，利用當(dāng)?shù)厥聞?wù)所的支持完成了年前存貨盤點(diǎn)。 國(guó)家審計(jì)是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)施的審計(jì)。 （三）審計(jì)方法及所遵循的標(biāo)準(zhǔn)不同。適當(dāng)科學(xué)地選擇審計(jì)項(xiàng)目， 并做好內(nèi)部審計(jì)的前期工作，為審計(jì)工作做好充足的準(zhǔn)備，以提高審計(jì)工作的效率。 六、結(jié)論 在公司的治理方面，審計(jì)是比較重要的一部分。由于內(nèi)部審計(jì)散建于各級(jí)政府部門和企事業(yè)單位，沒有統(tǒng)一的主管部門，因而不能納人國(guó)家最高層次的立法程序。所以，長(zhǎng)期以來內(nèi)審的有效需求不足，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)不夠明確，內(nèi)審工作也始終得不到應(yīng)有的重視。我國(guó)已有 29 個(gè)省、自治區(qū)、直轄市建立了內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，各市 (地、州 )級(jí)協(xié)會(huì)及部門分會(huì)正在加緊籌建。否則，就應(yīng)該建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，專職從事監(jiān)督檢查工作。它們之間既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立，在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)。 審計(jì)機(jī)關(guān)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查、取證時(shí)，有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持配合，如實(shí)反映情況、提供證明材料；但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取證據(jù)時(shí)很大程度上有賴于被審計(jì)和相關(guān)單位的配合和協(xié)助，對(duì)被審計(jì)單位和相關(guān)單位均沒有行政強(qiáng)制力；而內(nèi)部審計(jì)在完成工作任務(wù)時(shí)，雖然沒有審計(jì)機(jī)關(guān)的行政強(qiáng)制性，但往往是受單位主要領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)開展審計(jì)，配合和支持力度相對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)要好一些。 1被審計(jì)單位的主動(dòng)性不同。通常，內(nèi)部審計(jì)作為單位內(nèi)部控制的重要組成部分，外部審計(jì)在對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)評(píng)時(shí)，就須 對(duì)內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置及其工作進(jìn)行了解，還可利用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果。 一直以來，審計(jì)工作是以監(jiān)督作為自己的第一面目。 就內(nèi)部審計(jì)而言，其主要目的是為單位內(nèi)部管理服務(wù)，以加強(qiáng)單位內(nèi)部控制、減少管理風(fēng)險(xiǎn)為其主要審計(jì)目標(biāo)；政府審計(jì)是對(duì)單位的財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主要是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用 的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度編制發(fā)表審計(jì)意見。 (七 )轉(zhuǎn)移內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)，從單純的查錯(cuò)防弊向促進(jìn)提高管理水平轉(zhuǎn)變。 (四 )優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)資源配置，以適應(yīng) 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展需要。目前，在制定《內(nèi)部審計(jì)法》或《內(nèi)部審計(jì)條例》的條件尚不成熟的情況下，應(yīng)加快《審計(jì)法》修改進(jìn)度。 內(nèi)部審計(jì)目的不夠明確。近年來，內(nèi)審機(jī)構(gòu)根據(jù)《審計(jì)法》和《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》 (以下簡(jiǎn)稱規(guī)定 )，努力轉(zhuǎn)變觀念，改進(jìn)方法，取得了長(zhǎng)足進(jìn)步。 內(nèi)外部審計(jì)的溝通不僅可以使外部審計(jì)更加了解企業(yè)的內(nèi)部情況，