【正文】 債表的影響 某公司下屬企業(yè)因為現(xiàn)金短缺，在年度內(nèi)發(fā)生了幾臺設備損壞無錢購買維修備件的問題，設備部為保證生產(chǎn)運行，決定將另外暫停使用的幾臺同型號設備上的好部件拆下來供維修用，這在企業(yè)內(nèi)部通 常叫做“拆拼”。 服務深度不同 由于內(nèi)部審計和外部審計存在資源使用、工作方法、業(yè)務重點等方面的客觀差異，導致內(nèi)外審計在 對企業(yè)服務深度方面的不同。出于費用方面的考慮，特別是審計業(yè)務和 咨詢業(yè)務分離后，外部審計機構(gòu)無法提供這類服務。 此后，內(nèi)部審計師一方面直接和外部審計師建立溝通關系，交流改進情況，另一方面，則將外部審計師提出的管理建議直接納入審計監(jiān)督范圍，并對各下屬企業(yè)展開跟蹤檢查。當?shù)厥聞账峤坏谋P點審計結(jié)論獲得了年度審計機構(gòu)的認可，既節(jié)約了審計盤點費用，也提高了年度審計效率。后來，該公司計劃上市募股，董事會只能接受外部審計師提出的將內(nèi)部審計部轉(zhuǎn)為直接向董事會下屬的審計委員會報告工作，但同時也間接向總經(jīng)理通報審計工作 。 案例四：內(nèi)部審計對管理層的獎懲建議權 某公司的一家下屬企業(yè)，自開業(yè)后多年來始終處于虧損狀態(tài)。這類組合雖然表面上看來比較公平，也有成功案例，但在 實際運營后通常容易因各方利益沖突或經(jīng)營觀念的不同導致管理層分裂，輕則影響企業(yè)正常運營，重則破壞實現(xiàn)合資企業(yè)的長期發(fā)展目標。由于供應商之間競爭激烈，都想擴大對該公司的銷售份額，結(jié)果有供應商就口頭答應了延遲結(jié)算的要求。根據(jù)該公司內(nèi)控部制定的預防盜竊的保險安排，如果發(fā)生外來盜竊，則該盜竊損失將可從財產(chǎn)一切險中獲得保險公司的賠償；如果發(fā)生內(nèi)部人員內(nèi)盜，則可以從該公司購買的雇員忠誠保險中獲得保險賠償。內(nèi)部審計與外部審計都有各自的性質(zhì)及特點，它 們之間既有區(qū)別又有聯(lián)系。內(nèi)部審計人員可以參考借鑒外部審計的資料，報告以及建議書等。國家審計除了對于 關聯(lián)到商業(yè)秘密等企業(yè)的重要資料不進行公開外，其他審計報告都對外公開。 （二）加強內(nèi)部審計與外部審計的溝通。 關健詞 :內(nèi)部審計問題思考 內(nèi)部審計是指由部門和企事業(yè)單位專設的 審計機構(gòu)和審計人員，在本部門、本單位負責人的領導下，依據(jù)國家有關法規(guī)和本部門、本單位的規(guī)章制度，按照一定的程序和方法，相對獨立地對本部門、本單位財務收支的真實、合法、效益進行審計監(jiān)督的行為，它是我國審計監(jiān)督制度的重要組成部分。 單位內(nèi)審機構(gòu)是在單位主要負責人領導下開展工作的，他的審計對象都是同級的各業(yè)務部門，來自外部和內(nèi)部方方面面的壓力和干擾，都會影響到審計的獨立性和權威性。目前，內(nèi)審人員大多數(shù)對計算機審計工作不夠熟悉，許多審計還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎上。設置內(nèi)部審計機構(gòu)既要考 慮是否與其它機構(gòu)的設置相適應，又要考慮與管理相適應，在信息溝通渠道上既能及時向管理當局匯報審計結(jié)果、提出審計建議，又能在審計項目的選擇 上體現(xiàn)管理當局的意志。因此，提高內(nèi)審隊 伍素質(zhì)，優(yōu)化內(nèi)審人員專業(yè)結(jié)構(gòu)，使其來源多源化。 審計方式不一樣。注冊會計師審計呢？對于象監(jiān)獄這樣的國家機關而言，由注冊會計師事務所參與的社會審計往往是財政關注的重點資金或項目，所以其結(jié)果也不能小覷。 第三，外部審計的結(jié)果對內(nèi)部審計工作具有指導作用。 二、政府審計、注冊會計師審計與內(nèi)部審計的聯(lián)系 首先，不論是政府審計、注冊會計師審計還是內(nèi)部審計，都是審計工作，這是三者最本質(zhì)的聯(lián)系。內(nèi)部審計在發(fā)現(xiàn)問題的處理上比上述外部審計要相對靈活，一切以促進單位規(guī)范管理、提高單位運行效能為基準。 這是三者最本質(zhì)的區(qū)別：政府審計的主體是政府審計機關，代表政府依法進行審計；注冊會計師審計是由經(jīng)政府有關部門審核批準的注冊會計師事務所進行；內(nèi)部審計則由單位內(nèi)部的審計機構(gòu)及人員進行。在領導關系的選擇上要充分考慮審計活動與業(yè)務活動、財會部門以及其它管理工作的關系，盡量避免一人既領導財會工作，又領導審計工作，就容易影響審計的獨立性。其二是對內(nèi)部審計工作給以具體指導，如交流內(nèi)部審計信息、發(fā)布技術規(guī)范、檢查工作質(zhì)量等。加之，行政 事業(yè)單位和國有企業(yè)的內(nèi)審人員主要來自財務部門，有些是從其它專業(yè)轉(zhuǎn)行而來。與政府審計的《審計法》和社會審計的《注冊會計師法》相比，內(nèi)部審計的部門規(guī)章法律層次明顯偏低。內(nèi)部審計與外部審計各有特點，自成體系，但又相互聯(lián)系，相互補充。內(nèi)部審計外包化是指企業(yè)將內(nèi)部審計職能全部或部分地委托給會計師事務所或者其他專業(yè)人員來實施。因為外部審計大多對報表進行審計，所以外部審計的方法側(cè)重于財務報表審計程序，一般來說，國家審計所遵循的標準是審計署制定的國家審計準則；社會審計所遵循的標準是中國注冊會計師制定的獨立審計準則。 二、內(nèi)部審計與外部審計的聯(lián)系 內(nèi)部審計，國家審計與社會審計組成了我國 整體的審計體系，它們既有區(qū)別，卻又相互聯(lián)系，相互補充。 以上案例從幾個角度介紹了內(nèi)部審計與外部審計之間的關系，要妥善處理好內(nèi)部審計與外部審計之間的關系，主要應當作好以下兩方面的工作： 保持內(nèi)外審計機構(gòu)良好的溝通和交流作為內(nèi)部審計機構(gòu)，在處理日常工作中應當隨時和本企業(yè)的外部社會審計機構(gòu)保持良好的溝通關系，經(jīng)常就國際國內(nèi)有關審計業(yè)務發(fā)展的最新進展、雙方的審計范圍調(diào)整、各自審計工作底稿、雙方的審計結(jié)論以及雙方對本企業(yè)管理程序等方面的情況，特別是近來對財務數(shù)據(jù)真實性的要求不斷提高、 IT 審計、審計質(zhì)量體系建設等內(nèi)容進行及時有效的溝通。在內(nèi)部審計師的持續(xù)跟蹤敦促下，經(jīng)過團隊合作，外部審計師的這些管理建議得到了較好的落實。以下案例可以從各個側(cè)面反映這種合作。在談判初期進展非常順利，雙方代表就產(chǎn)品、市場、投資、合作方式等重大問題基本達成了一致意見。但該公司管理層同樣由于考慮到年終績效考核問題，沒有對這些被拆件設備進行報廢和減值處理，繼續(xù)以封存設備名義放在固定資產(chǎn)科目內(nèi)，由于外部審計師受業(yè)務能力和審計時間等條件限制，無法及時發(fā)現(xiàn)該項“拆拼”事務。 案例一：對待內(nèi)部審計部門的歸屬問題 某公司管理層受傳統(tǒng)思想影響，一直將內(nèi)部審計部安排在企業(yè)管理層的一個中層職能部門中，內(nèi)部審計工作直接向公司總經(jīng)理匯報。案例九：其他方面的合作 某公司為了摸清企業(yè)的全部存貨狀況，及時解 決呆滯品對未來財務成果的影響，決定在年度結(jié)束前對所有下屬企業(yè)的存貨進行全面的盤點審核。但由于該公司過去沒有建立內(nèi)部審計機構(gòu)，所以跟蹤落實的工作就交給財務部去處理，而財務部受其自身條件和日常工作能力的限制，每到面臨下一個外部審計年度到來前就因為擔憂許多重大問題沒有得到實質(zhì)性的改善而焦慮。甲方審計人員一方面向乙方股東系統(tǒng)介紹了甲方的內(nèi)部控制體系，特別是內(nèi)部審計監(jiān)督體系；另一方面雙方人員就日后經(jīng)營中可能發(fā)生的所有重大風險進行了全面的討論和研究，然后將有關具體控制總經(jīng)理和高管們的條款，特別是雙方股東的內(nèi)部審計權利等加入到合同之中。 經(jīng)過一周的特別審計后，根據(jù)具體的審計證據(jù)和總經(jīng)理目前的經(jīng)營方針以及發(fā)展計劃，審計組決定在審計報告中向董事會提出了包括撤換總經(jīng)理在內(nèi)的一系列建議。最后還是公司的內(nèi)部審計師在檢查質(zhì)量部工作報告時發(fā)現(xiàn)了線索，并最后追蹤到了這批外庫質(zhì)量退貨，及時向該公司管理層提出了核銷銷售收入和調(diào)整存貨的意見。 一、內(nèi)部審計與外部審計的差異 內(nèi)部審計和外部審計的差異包括審計性質(zhì)、業(yè)務獨立性、審計方式、工作范圍、服務對象、審計報告的作用、審計權限、監(jiān)督方式以及審計依據(jù)等方面，下面選擇其中的幾個重要方面進行介紹。 案例二：發(fā)現(xiàn)質(zhì)量退貨問題 某公司在年末處理一批年內(nèi)陸續(xù)從客戶處退回的三包退貨，這些貨物分散存放在公司外地客戶處的中轉(zhuǎn)庫里。加上內(nèi)部管理混亂，費用開支巨大，管理層之間信息溝通不佳，所以產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量長期不能滿足客戶需要，導致該公司長期不能達到董事會確定的目標。乙方對此堅決反對，認為這樣的后果是乙方失去了對合資企業(yè)的實際控制權，堅決要求如果甲方擔任董事長，乙方就必須派人擔任總經(jīng)理，雙方談判就此陷入僵局。 案例七：內(nèi)部審計是外部審計的延伸 某外部審計師過去在完成對某公司的年度審計后，通常會向該公司管理層提出系統(tǒng)的管理 建議書。該損失在沒有得到賠償前自然將影響到公司當年的損益，內(nèi)部審計師及時將舞弊案件的情況向外部審計師進行了通報，外部審計師在評估后認為在損失金額不大的情況下，可以接受企業(yè)的處理方案。 外部審計師則屬于社會審計，其組織、資金來源都不受被審計單位的影響。相反，作為內(nèi)部審計師則可以根據(jù)需要對高風險業(yè)務進行非常深入的調(diào)查研究，有些問題在表面上看可能并不屬于高風險項目，但由于直接影響到財務數(shù)據(jù)的準確性，也需要內(nèi)部審計的深入調(diào)研。內(nèi)部審計師在評價下屬企業(yè)管理層的績效中有獎懲建議的權力。這種工作對于內(nèi)部審計是一種典型的管理顧問咨詢服務。最后該公司董事會決定成立專職內(nèi)部審計機構(gòu)，負責跟蹤督促外部審計師提出的管理建議。最后該公司按照審計單位認可的存貨盤點方案，利用當?shù)厥聞账闹С滞瓿闪四昵按尕洷P點。 國家審計是指由國家審計機關所實施的審計。 （三）審計方法及所遵循的標準不同。適當科學地選擇審計項目， 并做好內(nèi)部審計的前期工作，為審計工作做好充足的準備，以提高審計工作的效率。 六、結(jié)論 在公司的治理方面，審計是比較重要的一部分。由于內(nèi)部審計散建于各級政府部門和企事業(yè)單位，沒有統(tǒng)一的主管部門，因而不能納人國家最高層次的立法程序。所以，長期以來內(nèi)審的有效需求不足，內(nèi)部審計目標不夠明確，內(nèi)審工作也始終得不到應有的重視。我國已有 29 個省、自治區(qū)、直轄市建立了內(nèi)部審計協(xié)會，各市 (地、州 )級協(xié)會及部門分會正在加緊籌建。否則，就應該建立內(nèi)部審計機構(gòu)，專職從事監(jiān)督檢查工作。它們之間既相互聯(lián)系，又各自獨立，在不同領域?qū)嵤徲嫛? 審計機關就審計事項的有關問題向有關單位和個人進行調(diào)查、取證時，有關單位和個人應當支持配合，如實反映情況、提供證明材料；但注冊會計師在獲取證據(jù)時很大程度上有賴于被審計和相關單位的配合和協(xié)助，對被審計單位和相關單位均沒有行政強制力；而內(nèi)部審計在完成工作任務時，雖然沒有審計機關的行政強制性，但往往是受單位主要領導授權開展審計，配合和支持力度相對注冊會計師審計要好一些。 1被審計單位的主動性不同。通常，內(nèi)部審計作為單位內(nèi)部控制的重要組成部分，外部審計在對被審計單位的內(nèi)部控制進行測評時，就須 對內(nèi)部審計的設置及其工作進行了解，還可利用內(nèi)部審計結(jié)果。 一直以來，審計工作是以監(jiān)督作為自己的第一面目。 就內(nèi)部審計而言，其主要目的是為單位內(nèi)部管理服務，以加強單位內(nèi)部控制、減少管理風險為其主要審計目標；政府審計是對單位的財政收支或財務收支的真實性、合法性和效益性進行審計；注冊會計師審計主要是對財務報表是否按照適用 的會計準則和相關會計制度編制發(fā)表審計意見。 (七 )轉(zhuǎn)移內(nèi)部審計工作重點，從單純的查錯防弊向促進提高管理水平轉(zhuǎn)變。 (四 )優(yōu)化內(nèi)部審計資源配置，以適應 市場經(jīng)濟和社會發(fā)展需要。目前，在制定《內(nèi)部審計法》或《內(nèi)部審計條例》的條件尚不成熟的情況下，應加快《審計法》修改進度。 內(nèi)部審計目的不夠明確。近年來，內(nèi)審機構(gòu)根據(jù)《審計法》和《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》 (以下簡稱規(guī)定 )，努力轉(zhuǎn)變觀念，改進方法，取得了長足進步。 內(nèi)外部審計的溝通不僅可以使外部審計更加了解企業(yè)的內(nèi)部情況，