【正文】 同樣，政府審計與注冊會計師審計之間的審計結果也可以互相參考，以提高工作效率。 第三，外部審計的結果對內(nèi)部審計工作具有指導作用。 二、政府審計、注冊會計師審計與內(nèi)部審計的聯(lián)系 首先，不論是政府審計、注冊會計師審計還是內(nèi)部審計，都是審計工作，這是三者最本質(zhì)的聯(lián)系。對被審計單位而言，天下沒有免費的午餐，所以 這種審計往往是要付費的，是有償?shù)姆?。但是監(jiān)督的 目的不是拈過拿錯，而是促進管理的改善和機構效能的提高，所以筆者認為審計工作的實質(zhì)是一種服務。注冊會計師審計呢？對于象監(jiān)獄這樣的國家機關而言，由注冊會計師事務所參與的社會審計往往是財政關注的重點資金或項目，所以其結果也不能小覷。內(nèi)部審計在發(fā)現(xiàn)問題的處理上比上述外部審計要相對靈活，一切以促進單位規(guī)范管理、提高單位運行效能為基準。 審計的取證權限不同。 審計服務的對象有別。 審計方式不一樣。 這是三者最本質(zhì)的區(qū)別：政府審計的主體是政府審計機關，代表政府依法進行審計；注冊會計師審計是由經(jīng)政府有關部門審核批準的注冊會計師事務所進行；內(nèi)部審計則由單位內(nèi)部的審計機構及人員進行。 參考文獻 [1] 吳蕭 .完 善 與 發(fā)展 我 國企 業(yè) 內(nèi)部 審 計的 思 索 [J]. 審 計研究 ,202110:56. [2]武曉紅 .論現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的職能 [J].經(jīng)濟師 ,20215:67. [3]肖炎 .內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢 .中華審計網(wǎng) . [4]秦榮生、盧春泉 .審計學 [M].中國人民出版社 ,2021:6769. [5]陳厚德 .我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及對策 [J].會計之友 ,20217:45. 寺河 礦二號井財務科段楠 2021 年 8 月 9 日 第五篇：政府審計、注冊會計師審計與內(nèi)部審計的區(qū)別 審計監(jiān)督體系由政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計三部分組成。第一，要開展內(nèi)控制度審計，評價經(jīng)營管理內(nèi)控制度的健全性和有效性，為改進內(nèi)控管理服務。因此，提高內(nèi)審隊 伍素質(zhì)，優(yōu)化內(nèi)審人員專業(yè)結構，使其來源多源化。在領導關系的選擇上要充分考慮審計活動與業(yè)務活動、財會部門以及其它管理工作的關系，盡量避免一人既領導財會工作，又領導審計工作，就容易影響審計的獨立性。如果雖有開展內(nèi)審工作的必要，但工作量有限，也可以委托社會審計組織來提供內(nèi)審服務，而不必設置專門的內(nèi)審機構。隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，政府部門內(nèi)部審計對下屬單位審計的事項將越來越少。設置內(nèi)部審計機構既要考 慮是否與其它機構的設置相適應，又要考慮與管理相適應，在信息溝通渠道上既能及時向管理當局匯報審計結果、提出審計建議，又能在審計項目的選擇 上體現(xiàn)管理當局的意志。其二是對內(nèi)部審計工作給以具體指導，如交流內(nèi)部審計信息、發(fā)布技術規(guī)范、檢查工作質(zhì)量等。目前，許多發(fā)達國家都已建立內(nèi)部審計職業(yè)化組織，而且還建立了全球性內(nèi)部審計職業(yè)組織 — 國際內(nèi)部審計師協(xié)會?！秾徲嫹ā返?修改，應對內(nèi)部審計機構的設置、人員的配備、職業(yè)資格準人、工作權限、工作職責等，應以法定形式明確定位。目前，內(nèi)審人員大多數(shù)對計算機審計工作不夠熟悉，許多審計還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎上。加之，行政 事業(yè)單位和國有企業(yè)的內(nèi)審人員主要來自財務部門，有些是從其它專業(yè)轉(zhuǎn)行而來。內(nèi)審工作也主要為國家審計服務，作為 國家審計的補充。內(nèi)部審計是為了加強經(jīng)濟管理和控制，提高經(jīng)濟效益而開展的審計，其根本目的是要服務于管理者，對內(nèi)提供服務。 單位內(nèi)審機構是在單位主要負責人領導下開展工作的，他的審計對象都是同級的各業(yè)務部門，來自外部和內(nèi)部方方面面的壓力和干擾，都會影響到審計的獨立性和權威性。與政府審計的《審計法》和社會審計的《注冊會計師法》相比，內(nèi)部審計的部門規(guī)章法律層次明顯偏低。主要表現(xiàn)在 : 內(nèi)部審計監(jiān)督法律制度不盡完善，法律層次偏低。由于內(nèi)部審計的工作重點更加突出，作用日益明顯，除進行財務收支審計外，績效審計、內(nèi)控制度審計、基本建設審計、經(jīng)濟責任審計等，逐步成為內(nèi)部審計的主要工作。 關健詞 :內(nèi)部審計問題思考 內(nèi)部審計是指由部門和企事業(yè)單位專設的 審計機構和審計人員，在本部門、本單位負責人的領導下，依據(jù)國家有關法規(guī)和本部門、本單位的規(guī)章制度，按照一定的程序和方法，相對獨立地對本部門、本單位財務收支的真實、合法、效益進行審計監(jiān)督的行為，它是我國審計監(jiān)督制度的重要組成部分。內(nèi)部審計與外部審計各有特點，自成體系，但又相互聯(lián)系，相互補充。筆者認為， 如果能成立相關的機構可以提供咨詢服務并在審計工作中協(xié)助與督促內(nèi)外部審計人員加強協(xié)作效果會更好。 （三）有關部門應盡快頒布有關內(nèi)、外部審計相協(xié)調(diào)的規(guī)范性文件。 （二）加強內(nèi)部審計與外部審計的溝通。內(nèi)部審計外包化是指企業(yè)將內(nèi)部審計職能全部或部分地委托給會計師事務所或者其他專業(yè)人員來實施。 五、優(yōu)化內(nèi)部審計與外部審計相互協(xié)作的建議 （一）提高內(nèi)部審計質(zhì)量，為外部審計提供較好的基礎。在審計過程中，內(nèi)部審計的審計深度比外部審計更深，范圍也更廣，內(nèi)部審計人員比外部審計人員更了解公司的日常經(jīng)營活動與內(nèi)部情 況等，“外審撒網(wǎng)，內(nèi)審捕魚”。國家審計除了對于 關聯(lián)到商業(yè)秘密等企業(yè)的重要資料不進行公開外，其他審計報告都對外公開。因為外部審計大多對報表進行審計，所以外部審計的方法側重于財務報表審計程序，一般來說，國家審計所遵循的標準是審計署制定的國家審計準則；社會審計所遵循的標準是中國注冊會計師制定的獨立審計準則。外部審計一般根據(jù)國家法律以及相關合同確定審計范圍，主要集中在企業(yè)的財務流程和財務信息方面，它的審計側重點在于對所審計資料的合法性和公允性進行判定并出具審計報告。內(nèi)部審計的服務對象一般為企業(yè)的領導者，而外部審計的服務對象是財務報告的使用人，一般為國家機關以及各種企業(yè)的利益相關者。內(nèi)部審計人員可以參考借鑒外部審計的資料，報告以及建議書等。 二、內(nèi)部審計與外部審計的聯(lián)系 內(nèi)部審計，國家審計與社會審計組成了我國 整體的審計體系，它們既有區(qū)別，卻又相互聯(lián)系，相互補充。外部審計由兩部分組成，它包括國家審計和社會審計。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（ IIA）發(fā)布的新版的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務框架》中，對內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營，它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)目標。內(nèi)部審計與外部審計都有各自的性質(zhì)及特點，它 們之間既有區(qū)別又有聯(lián)系。 以上案例從幾個角度介紹了內(nèi)部審計與外部審計之間的關系，要妥善處理好內(nèi)部審計與外部審計之間的關系，主要應當作好以下兩方面的工作： 保持內(nèi)外審計機構良好的溝通和交流作為內(nèi)部審計機構，在處理日常工作中應當隨時和本企業(yè)的外部社會審計機構保持良好的溝通關系，經(jīng)常就國際國內(nèi)有關審計業(yè)務發(fā)展的最新進展、雙方的審計范圍調(diào)整、各自審計工作底稿、雙方的審計結論以及雙方對本企業(yè)管理程序等方面的情況，特別是近來對財務數(shù)據(jù)真實性的要求不斷提高、 IT 審計、審計質(zhì)量體系建設等內(nèi)容進行及時有效的溝通。 為保證該項審計的順利進行，也為了當?shù)厥聞账膶徲嫳P點結果獲得審計單位的認可，該公司提前和審計單位進行了全面的溝通，從制定盤點存貨程序、組織計劃等方面逐個進行了討論，特別是對各下屬企業(yè)外部中轉(zhuǎn)倉庫的存貨盤點方案進行了仔細的探討。同時外部審計師根據(jù)其獲得的來自其他企業(yè)在處理類似防盜措施的信息，對該公司的防盜的預防措施提出了進一步的建議。根據(jù)該公司內(nèi)控部制定的預防盜竊的保險安排，如果發(fā)生外來盜竊，則該盜竊損失將可從財產(chǎn)一切險中獲得保險公司的賠償；如果發(fā)生內(nèi)部人員內(nèi)盜，則可以從該公司購買的雇員忠誠保險中獲得保險賠償。在內(nèi)部審計師的持續(xù)跟蹤敦促下，經(jīng)過團隊合作，外部審計師的這些管理建議得到了較好的落實。這些問題單憑財務部的力量是無法解決的。建議書包括：現(xiàn)狀描述、發(fā)現(xiàn)的問題、問題的潛在風險及風險大小程度以及改進建議等。由于供應商之間競爭激烈，都想擴大對該公司的銷售份額，結果有供應商就口頭答應了延遲結算的要求。以下案例可以從各個側面反映這種合作。 這樣做的結果是，總經(jīng)理等高管們一開始就知道自己的業(yè)務活動將處于嚴密的監(jiān)控之中。 問題的實質(zhì)在于如何保證雙方在既不影響合資企業(yè)日后正常運營的條件下，又能有效保證雙方在合資企業(yè)中的利益，這里除了合作雙方之間的相互信任外，還必須有制度上的保證。這類組合雖然表面上看來比較公平，也有成功案例，但在 實際運營后通常容易因各方利益沖突或經(jīng)營觀念的不同導致管理層分裂，輕則影響企業(yè)正常運營，重則破壞實現(xiàn)合資企業(yè)的長期發(fā)展目標。在談判初期進展非常順利，雙方代表就產(chǎn)品、市場、投資、合作方式等重大問題基本達成了一致意見。 此外，該公司的內(nèi)部審計機構通常還派人參加企業(yè)的和季度的績效考核工作。公司內(nèi)部不斷有員工揭發(fā)總經(jīng)理利用采購設備的機會接受外國供應商的好處，包括帶領全家出國旅游、收受好處等問題。 案例四：內(nèi)部審計對管理層的獎懲建議權 某公司的一家下屬企業(yè)，自開業(yè)后多年來始終處于虧損狀態(tài)。但該公司管理層同樣由于考慮到年終績效考核問題，沒有對這些被拆件設備進行報廢和減值處理，繼續(xù)以封存設備名義放在固定資產(chǎn)科目內(nèi)，由于外部審計師受業(yè)務能力和審計時間等條件限制，無法及時發(fā)現(xiàn)該項“拆拼”事務。 對具體業(yè)務的審計深度不同 外部審計師通常需要同時關注所有市場上的單位，受其本身條件限制，如具體審計人員的職業(yè)素質(zhì)、審計時間、對企業(yè)業(yè)務狀況的連接， 特別是對企業(yè)文化背景的感悟等等，決定了其對被審計單位的具體業(yè)務在現(xiàn)實情況下無法進行非常深入的調(diào)查研究和分析。雖然退貨已經(jīng)過公司質(zhì)檢處的檢驗，但由于考慮到年終績效考核問題，公司管理層沒人對該批退貨是否應該核銷當年銷售收入作出處理決定。后來，該公司計劃上市募股，董事會只能接受外部審計師提出的將內(nèi)部審計部轉(zhuǎn)為直接向董事會下屬的審計委員會報告工作，但同時也間接向總經(jīng)理通報審計工作 。 案例一：對待內(nèi)部審計部門的歸屬問題 某公司管理層受傳統(tǒng)思想影響，一直將內(nèi)部審計部安排在企業(yè)管理層的一個中層職能部門中，內(nèi)部審計工作直接向公司總經(jīng)理匯報。但無論是向管理層還是審計委員會報告工作，內(nèi)部審計機構都是向股東擁有的企業(yè)內(nèi)部組織報告工作，這就決定了內(nèi)部審計在獨立性方面無法作到真正的獨立。特別是對于打算進行股份公開上市的企業(yè)，更是應當提前著手安排建設企業(yè)內(nèi)控體系，這些都需要得到外部審計機構的大力支持和幫助。當?shù)厥聞账峤坏谋P點審計結論獲得了年度審計機構的認可，既節(jié)約了審計盤點費用，也提高了年度審計效率。案例九：其他方面的合作 某公司為了摸清企業(yè)的全部存貨狀況，及時解 決呆滯品對未來財務成果的影響，決定在年度結束前對所有下屬企業(yè)的存貨進行全面的盤點審核。 由于雇員忠誠保險必 須有明確證據(jù)指出具體的舞弊雇員及其舞弊行為，所以在當?shù)毓矙C關沒有查出具體作案人員前，該案無法得到保險公司的賠償。 案例八：預防舞弊案件方面的合作 某公司近 年來隨著有色金屬價格的大幅度上揚，其下屬的一個企業(yè)發(fā)生了貴金屬被盜的案件。 此后，內(nèi)部審計師一方面直接和外部審計師建立溝通關系，交流改進情況，另一方面，則將外部審計師提出的管理建議直接納入審計監(jiān)督范圍，并對各下屬