【正文】 第一篇：16金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制與金融審計(jì)第四章閱讀材料3：金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制與金融審計(jì)一、金融審計(jì)與金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的關(guān)系金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制不僅關(guān)系到金融機(jī)構(gòu)本身的生存與發(fā)展，而且關(guān)系到金融審計(jì)工作的安排和整體審計(jì)策略。首先，對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)評(píng)審是現(xiàn)代審計(jì)工作的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容，而評(píng)審內(nèi)部控制是現(xiàn)代審計(jì)工作的基礎(chǔ)。這是因?yàn)椋瑑?nèi)部控制的“質(zhì)”與審計(jì)工作的“量”密切相關(guān)。具體說來(lái)，如果企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好，健全完善，經(jīng)過評(píng)審，在實(shí)際中又是嚴(yán)格按設(shè)計(jì)認(rèn)真遵照?qǐng)?zhí)行的，那么，審計(jì)人員就可以推斷，該單位不至于存在嚴(yán)重問題，審計(jì)范圍就可以大大縮小。這種情況可以表示為：內(nèi)控“質(zhì)”高一抽樣少一審計(jì)工作“量”小。相反，如果企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不夠嚴(yán)密，或設(shè)計(jì)雖無(wú)問題，但經(jīng)過評(píng)審，實(shí)際中卻未能認(rèn)真遵照?qǐng)?zhí)行，那么，審計(jì)人員就可推斷．該單位存在的問題必多，因此，審計(jì)范圍應(yīng)該擴(kuò)大。這種情況可以表示為：內(nèi)控“質(zhì)”低一抽樣多一審計(jì)工作“量”大?？傊?，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的審計(jì)評(píng)審，是現(xiàn)代審計(jì)業(yè)務(wù)特別是審計(jì)實(shí)施階段重要的或首要的步驟。其次，審計(jì)工作可以促進(jìn)內(nèi)部控制不斷完善。內(nèi)部控制是金融機(jī)構(gòu)為加強(qiáng)內(nèi)部管理而形成的一種管理體系，它只有不斷完善，才能真正發(fā)揮其應(yīng)有作用，達(dá)到加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。內(nèi)部控制作為審計(jì)工作的重要對(duì)象及其組成部分，通過對(duì)其進(jìn)行評(píng)審，針對(duì)存在的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，提出可行的改進(jìn)建議，擬定措施，從而幫助和促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)管理，使其內(nèi)部控制不斷得到完善。從這個(gè)意義上說，金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的完善和有效執(zhí)行，離不開審計(jì)的監(jiān)督、檢查。近年來(lái)，有人提出了“內(nèi)部控制審計(jì)”的概念，當(dāng)然，具體稱謂不盡相同，有的稱作內(nèi)部控制制度審計(jì)，或者簡(jiǎn)稱系統(tǒng)審計(jì)、制度審計(jì)等。但人們對(duì)待內(nèi)部控制審計(jì)存在兩種不同的看法：一種觀點(diǎn)是把內(nèi)部控制審計(jì)僅僅看成整個(gè)審計(jì)過程中實(shí)施階段的一種審計(jì)方法，或一個(gè)重要的環(huán)節(jié)和步驟；另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為，內(nèi)部控制審計(jì)不僅是一種審計(jì)方法，而且有其本身的審計(jì)目的、內(nèi)容和程序，因而，它也是一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)類別。第一種看法的理由是：內(nèi)部控制審計(jì)并不是以評(píng)審內(nèi)部控制健全、有效與否為其最終目的，而是通過審計(jì)評(píng)審，確定審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的可信賴程度，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步考慮審計(jì)工作的安排和整體審計(jì)策略。從當(dāng)前我國(guó)金融內(nèi)部控制的實(shí)際情況來(lái)看，把內(nèi)部控制審計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)類別，開展專門的內(nèi)部控制審計(jì)，對(duì)金融機(jī)構(gòu)現(xiàn)行的內(nèi)部控制作出客觀、公正的科學(xué)評(píng)價(jià)，從而督促其建立健全、有效的內(nèi)部控制，確實(shí)具有十分重大的現(xiàn)實(shí)意義。綜上所述，金融審計(jì)與金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的關(guān)系非常密切，兩者之間既相互聯(lián)系，又相互制約。沒有內(nèi)部控制提供審計(jì)線索，審計(jì)的效能就會(huì)受到影響；反之，沒有審計(jì)的監(jiān)督、檢查，金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制也就不可能得到進(jìn)一步的改進(jìn)和完善。二、內(nèi)部控制整體框架理論內(nèi)部控制最新理論成果產(chǎn)生于1992年，被稱為內(nèi)部控制整體框架理論。該理論是由美國(guó)反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)所屬的內(nèi)部控制專門研究委員會(huì)，經(jīng)過3年多的潛心研究和深入探討后提出的。其綱領(lǐng)性文件《內(nèi)部控制——整體框架》(通常簡(jiǎn)稱為cos0報(bào)告)頒布于1992年9月，是內(nèi)部控制理論發(fā)展的又一個(gè)里程碑。在這個(gè)描述內(nèi)部控制的報(bào)告中，開創(chuàng)性地提出了內(nèi)部控制整體框架的概念。1994年，該委員會(huì)又對(duì)報(bào)告進(jìn)行了增補(bǔ)。他們?cè)趫?bào)告中指出：內(nèi)部控制是由董事會(huì)、管理層和員工共同設(shè)計(jì)并實(shí)施的，旨在為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)效率與效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性(簡(jiǎn)稱三類目標(biāo))提供合理保證的過程。它由相互關(guān)聯(lián)的五個(gè)要素構(gòu)成：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督。上述三類目標(biāo)是努力方向，而五個(gè)要素則是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的必要條件，兩者相互關(guān)聯(lián)。五個(gè)要素之間相互協(xié)調(diào)，共同構(gòu)成對(duì)不斷變化的環(huán)境做出動(dòng)態(tài)反應(yīng)的一個(gè)整體。內(nèi)部控制整體框架報(bào)告面世以后，被公認(rèn)為是內(nèi)部控制理論研究的最高成就。①界定了一個(gè)不同用戶需要的內(nèi)部控制概念，被理論界、實(shí)務(wù)界廣泛接受；②提出了一套完整的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；③首次將內(nèi)部控制發(fā)展為立體框架結(jié)構(gòu)，三類控制目標(biāo)、五項(xiàng)構(gòu)成要素、有效內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)以及相關(guān)論述，為建立控制標(biāo)準(zhǔn)提供了前提和基礎(chǔ)，也為實(shí)際應(yīng)用打開了方便之門；④首次將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通作為基本要素引進(jìn)內(nèi)部控制領(lǐng)域；⑤首次強(qiáng)調(diào)環(huán)境與人的重要性，將人文因素融人內(nèi)部控制，極大地豐富了內(nèi)部控制的文化內(nèi)涵。三、巴塞爾委員會(huì)的《銀行組織內(nèi)部控制系統(tǒng)框架》與《巴塞爾新資本協(xié)定》巴塞爾委員會(huì)作為國(guó)際清算銀行的正式機(jī)構(gòu)，代表為世界各國(guó)銀行監(jiān)管當(dāng)局以及央行官員，在銀行業(yè)有著舉足輕重的地位。巴塞爾委員會(huì)一直很重視商業(yè)銀行內(nèi)部控制，先后出臺(tái)了很多與商業(yè)銀行內(nèi)部控制相關(guān)的文件。其中最具有影響力的是1998年的《銀行組織內(nèi)部控制系統(tǒng)框架》和2001年的《巴塞爾新資本協(xié)定》。這兩個(gè)文件總結(jié)了當(dāng)時(shí)世界上銀行的經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)了13條內(nèi)部控制原則，認(rèn)同和發(fā)展了coso報(bào)告。相較coso報(bào)告，將五大要素?cái)U(kuò)展為六要素，將監(jiān)督要素發(fā)展為監(jiān)控和監(jiān)管當(dāng)局評(píng)估兩個(gè)要素；把三大目標(biāo)進(jìn)一步分解為合規(guī)性目標(biāo)、信息性目標(biāo)、操作性目標(biāo)；強(qiáng)調(diào)了董事會(huì)和高管層的責(zé)任和作用，并提出了監(jiān)管當(dāng)局對(duì)銀行內(nèi)部控制體系的評(píng)價(jià)原則。巴塞爾委員會(huì)的研究系統(tǒng)闡述了商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系評(píng)價(jià)的指導(dǎo)思想，適用于銀行業(yè)的一切表內(nèi)、表外業(yè)務(wù)，強(qiáng)調(diào)了監(jiān)管的作用。巴塞爾委員會(huì)對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)框架進(jìn)行了完善，補(bǔ)充和發(fā)展了cos0的報(bào)告，是商業(yè)銀行內(nèi)部控制歷史性的突破。三、我國(guó)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制發(fā)展我國(guó)金融企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展，經(jīng)歷了起步階段、構(gòu)建階段、發(fā)展階段和逐步完善階段。以下將以商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度發(fā)展為例，來(lái)反映我國(guó)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度的變遷歷程。(一)起步階段從20世紀(jì)80年代到1997年年初，是我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度建設(shè)的起步階段。在這一階段，銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)和商業(yè)銀行自身均未能制定出一個(gè)內(nèi)部控制建設(shè)的總體規(guī)劃，也未形成一個(gè)完整、有效的內(nèi)部控制體系。該階段內(nèi)部控制的建設(shè)主要集中在業(yè)務(wù)管理制度的制定上，而業(yè)務(wù)管理制度又主要集中在資產(chǎn)負(fù)債管理和信貸業(yè)務(wù)管理。20世紀(jì)90年代以來(lái)，中國(guó)建設(shè)銀行實(shí)行了“審貸分離”的信貸管理制度；中國(guó)工商銀行制定了“中國(guó)工商銀行經(jīng)營(yíng)管理十大禁”等措施；國(guó)家陸續(xù)頒發(fā)了《信貸資金管理暫行辦法》(1994)、《關(guān)于對(duì)商業(yè)銀行實(shí)行資產(chǎn)負(fù)債比例管理的通知》(1994)、《商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債比例管理暫行監(jiān)控指標(biāo)》(1994)、《中華人民共和國(guó)銀行法》(1995)、《貸款通則》(1996)等法律、法規(guī)以及指導(dǎo)性方針措施。這些是從不同層面對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行的實(shí)踐與探索。(二)構(gòu)建階段巴林銀行宣告破產(chǎn)，隨后出現(xiàn)日本大和銀行隱瞞美國(guó)國(guó)債交易虧空件，1997年亞洲金融危機(jī)，與此同時(shí)，我國(guó)商業(yè)銀行暴露出越來(lái)越多的風(fēng)險(xiǎn)問題，這些促使我國(guó)銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)將商業(yè)銀行內(nèi)部控制作為對(duì)商業(yè)銀行的關(guān)注要點(diǎn)。經(jīng)過幾年的探索試驗(yàn)、對(duì)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的總結(jié)以及借鑒國(guó)外內(nèi)部控制制度實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)，為防范金融風(fēng)險(xiǎn)，健全金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制機(jī)制，中國(guó)人民銀行于1997年5月正式出臺(tái)《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》(簡(jiǎn)稱《指導(dǎo)原則》)，這標(biāo)志著我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)入了系統(tǒng)化建設(shè)時(shí)期?！吨笇?dǎo)原則》對(duì)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、內(nèi)容以及監(jiān)督等各個(gè)方面提出系統(tǒng)的原則意見。《指導(dǎo)原則》中提出的“三防線”監(jiān)控、責(zé)任分離制度、崗位責(zé)任制度和崗位管理制度、預(yù)警預(yù)報(bào)系統(tǒng)以及檢查監(jiān)督制度的建立，為進(jìn)一步健全我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系打好了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。1997年7月和12月，中國(guó)人民銀行分別頒布了《進(jìn)一步加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和管理的若干規(guī)定》和《關(guān)于進(jìn)一步完善和加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制建設(shè)的若干意見》，進(jìn)一步加強(qiáng)了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。(三)發(fā)展階段2002年，中國(guó)人民銀行對(duì)《指導(dǎo)原則》進(jìn)行了改善和補(bǔ)充，頒布了《股份制商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》(簡(jiǎn)稱《內(nèi)部控制指引》)代替《指導(dǎo)原則》?！秲?nèi)部控制指引》主要強(qiáng)調(diào)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制和事后監(jiān)督的動(dòng)態(tài)機(jī)制，體現(xiàn)了《巴塞爾協(xié)議》關(guān)于拓展銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)范疇、改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量方法和強(qiáng)調(diào)監(jiān)管部門監(jiān)督檢查的核心思想。同年，中國(guó)人民銀行又下發(fā)《股份制商業(yè)銀行公司治