【正文】 月正式出臺《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》(簡稱《指導(dǎo)原則》)，這標(biāo)志著我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)入了系統(tǒng)化建設(shè)時期。該階段內(nèi)部控制的建設(shè)主要集中在業(yè)務(wù)管理制度的制定上，而業(yè)務(wù)管理制度又主要集中在資產(chǎn)負(fù)債管理和信貸業(yè)務(wù)管理。三、我國金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制發(fā)展我國金融企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展，經(jīng)歷了起步階段、構(gòu)建階段、發(fā)展階段和逐步完善階段。這兩個文件總結(jié)了當(dāng)時世界上銀行的經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)了13條內(nèi)部控制原則，認(rèn)同和發(fā)展了coso報告。①界定了一個不同用戶需要的內(nèi)部控制概念，被理論界、實(shí)務(wù)界廣泛接受；②提出了一套完整的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)；③首次將內(nèi)部控制發(fā)展為立體框架結(jié)構(gòu)，三類控制目標(biāo)、五項(xiàng)構(gòu)成要素、有效內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)以及相關(guān)論述，為建立控制標(biāo)準(zhǔn)提供了前提和基礎(chǔ)，也為實(shí)際應(yīng)用打開了方便之門；④首次將風(fēng)險評估、信息與溝通作為基本要素引進(jìn)內(nèi)部控制領(lǐng)域；⑤首次強(qiáng)調(diào)環(huán)境與人的重要性，將人文因素融人內(nèi)部控制，極大地豐富了內(nèi)部控制的文化內(nèi)涵。它由相互關(guān)聯(lián)的五個要素構(gòu)成：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督。其綱領(lǐng)性文件《內(nèi)部控制——整體框架》(通常簡稱為cos0報告)頒布于1992年9月，是內(nèi)部控制理論發(fā)展的又一個里程碑。綜上所述，金融審計與金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的關(guān)系非常密切，兩者之間既相互聯(lián)系，又相互制約。近年來，有人提出了“內(nèi)部控制審計”的概念，當(dāng)然，具體稱謂不盡相同，有的稱作內(nèi)部控制制度審計，或者簡稱系統(tǒng)審計、制度審計等。其次，審計工作可以促進(jìn)內(nèi)部控制不斷完善。這種情況可以表示為：內(nèi)控“質(zhì)”高一抽樣少一審計工作“量”小。首先，對內(nèi)部控制的審計評審是現(xiàn)代審計工作的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容，而評審內(nèi)部控制是現(xiàn)代審計工作的基礎(chǔ)。相反，如果企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計不夠嚴(yán)密，或設(shè)計雖無問題，但經(jīng)過評審，實(shí)際中卻未能認(rèn)真遵照執(zhí)行，那么，審計人員就可推斷．該單位存在的問題必多，因此，審計范圍應(yīng)該擴(kuò)大。內(nèi)部控制是金融機(jī)構(gòu)為加強(qiáng)內(nèi)部管理而形成的一種管理體系，它只有不斷完善，才能真正發(fā)揮其應(yīng)有作用，達(dá)到加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。但人們對待內(nèi)部控制審計存在兩種不同的看法：一種觀點(diǎn)是把內(nèi)部控制審計僅僅看成整個審計過程中實(shí)施階段的一種審計方法，或一個重要的環(huán)節(jié)和步驟；另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為，內(nèi)部控制審計不僅是一種審計方法，而且有其本身的審計目的、內(nèi)容和程序，因而，它也是一個獨(dú)立的審計類別。沒有內(nèi)部控制提供審計線索，審計的效能就會受到影響；反之，沒有審計的監(jiān)督、檢查，金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制也就不可能得到進(jìn)一步的改進(jìn)和完善。在這個描述內(nèi)部控制的報告中，開創(chuàng)性地提出了內(nèi)部控制整體框架的概念。上述三類目標(biāo)是努力方向，而五個要素則是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的必要條件，兩者相互關(guān)聯(lián)。三、巴塞爾委員會的《銀行組織內(nèi)部控制系統(tǒng)框架》與《巴塞爾新資本協(xié)定》巴塞爾委員會作為國際清算銀行的正式機(jī)構(gòu)，代表為世界各國銀行監(jiān)管當(dāng)局以及央行官員，在銀行業(yè)有著舉足輕重的地位。相較coso報告，將五大要素擴(kuò)展為六要素，將監(jiān)督要素發(fā)展為監(jiān)控和監(jiān)管當(dāng)局評估兩個要素；把三大目標(biāo)進(jìn)一步分解為合規(guī)性目標(biāo)、信息性目標(biāo)、操作性目標(biāo)；強(qiáng)調(diào)了董事會和高管層的責(zé)任和作用，并提出了監(jiān)管當(dāng)局對銀行內(nèi)部控制體系的評價原則。以下將以商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度發(fā)展為例，來反映我國金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度的變遷歷程。20世紀(jì)90年代以來，中國建設(shè)銀行實(shí)行了“審貸分離”的信貸管理制度；中國工商銀行制定了“中國工商銀行經(jīng)營管理十大禁”等措施；國家陸續(xù)頒發(fā)了《信貸資金管理暫行辦法》(1994)、《關(guān)于對商業(yè)銀行實(shí)行資產(chǎn)負(fù)債比例管理的通知》(1994)、《商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債比例管理暫行監(jiān)控指標(biāo)》(1994)、《中華人民共和國銀行法》(1995)、《貸款通則》(1996)等法律、法規(guī)以及指導(dǎo)性方針措施。《指導(dǎo)原則》對金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、內(nèi)容以及監(jiān)督等各個方面提出系統(tǒng)的原則意見。《內(nèi)部控制指引》主要強(qiáng)調(diào)對風(fēng)險進(jìn)行事前防范、事中控制和事后監(jiān)督的動態(tài)機(jī)制，體現(xiàn)了《巴塞爾協(xié)議》關(guān)于拓展銀行經(jīng)營風(fēng)險范疇、改進(jìn)風(fēng)險計量方法和強(qiáng)調(diào)監(jiān)管部門監(jiān)督檢查的核心思想。(四)逐步完善階段2005年年初，我國商業(yè)銀行全面啟動內(nèi)部控制體系建設(shè)工程，建立內(nèi)部控制整體框架。2008年財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于2010年發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》。2014年5月中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會對原《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》進(jìn)行修訂，并就新修訂的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》面向社會征求意見。（六）《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》新舊版之主要區(qū)別新修訂的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》(簡稱《指引》)提出商業(yè)銀行內(nèi)部控制應(yīng)遵循四大基本原則：全覆蓋原則、制衡性原則、審慎性原則、相匹配原則?！便y監(jiān)會相關(guān)負(fù)責(zé)人稱。隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的不斷增加，不少業(yè)務(wù)商業(yè)銀行開始轉(zhuǎn)向外包給專業(yè)的服務(wù)公司。”對于銀行內(nèi)部控制的管理，《指引》提出了從內(nèi)、外部兩方面進(jìn)行內(nèi)控監(jiān)督的相關(guān)要求，強(qiáng)調(diào)發(fā)揮內(nèi)外部監(jiān)督合力。u《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，內(nèi)部審計，是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計通過檢查和評價職能的實(shí)施，獲得財務(wù)狀況和經(jīng)營活動的相關(guān)信息，在對這些信息的分析、處理的基礎(chǔ)上為管理當(dāng)局提供咨詢服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)服務(wù)于企業(yè)的目標(biāo)。二、什么是內(nèi)部控制概念《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。u信息與溝通——內(nèi)控各要素的相關(guān)的信息應(yīng)及時被獲取、加工整理，并在企業(yè)內(nèi)部傳遞，u內(nèi)部監(jiān)督——對內(nèi)部控制體系運(yùn)行的有效性所進(jìn)行的檢查與評估活動。同時與內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險評估和內(nèi)控活動相關(guān)的信息應(yīng)及時被獲取、加工整理，并在企業(yè)內(nèi)部傳遞，這就是信息與溝通，信息與溝通系統(tǒng)圍繞在內(nèi)控活動周圍，反映企業(yè)各項(xiàng)管理活動的運(yùn)轉(zhuǎn)情況。內(nèi)部控制的責(zé)任找出風(fēng)險，采取措施控制風(fēng)險。u內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志?？傊梢詭椭髽I(yè)向著盈利目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)自身使命邁進(jìn)，并減少在這一進(jìn)程中出現(xiàn)的意外情況?；阱e誤判斷的管理層決策也會導(dǎo)致失誤。管理層的越權(quán)——內(nèi)控制度是企業(yè)最重要的管理工具，但任何內(nèi)控最終都是靠人來執(zhí)行的。（內(nèi)部牽制是基于以下兩個基本設(shè)想：①兩個或以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的機(jī)會是很小的；②兩個或以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個人或部門舞弊的可能性。三、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系（一）區(qū)別：u內(nèi)部控制為企業(yè)管理層的職責(zé)，屬于企業(yè)經(jīng)營層面；內(nèi)部審計是企業(yè)監(jiān)督層的職責(zé)，向董事會審計委員會報告，屬于獨(dú)立的審計監(jiān)督層面。都是為了保證公司財務(wù)信息正確完整，增加公司管理的經(jīng)濟(jì)型、效益性和效率性。內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的審計對象之一，內(nèi)部審計的結(jié)果，需要得到公司管理的改進(jìn)并反饋，這種改進(jìn)往往在內(nèi)部控制措施上得到體現(xiàn)。內(nèi)部控制包括會計控制和內(nèi)部管理控制兩大控制系統(tǒng)。聯(lián)系：u內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計獨(dú)立于會計控制之外，代表管理層對整個企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進(jìn)行評價，具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。內(nèi)部審計需要內(nèi)部控制，內(nèi)部控制素質(zhì)比任何其他因素更能決定審計的形式。u企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門機(jī)構(gòu)或者指定適當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常工作。我們的審計目標(biāo)是測試……內(nèi)部控制方面是否存在漏洞，各關(guān)鍵控制點(diǎn)在實(shí)務(wù)工作中是否得到有效執(zhí)行。A《企業(yè)風(fēng)險管理框架》B《獨(dú)立公共會計師對財務(wù)報表的審查》 C《財務(wù)報表審計中內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮》 D《企業(yè)財務(wù)會計準(zhǔn)則》 A內(nèi)部控制的重要性原則體現(xiàn)在，應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)和（）領(lǐng)域。A文件記錄控制 B風(fēng)險防范控制 C實(shí)物保護(hù)控制 D內(nèi)部報告控制 C企業(yè)為應(yīng)對購買國際市場石油價格變動的風(fēng)險，在簽訂合同時同時進(jìn)行現(xiàn)貨和期貨買賣，屬于（）。A3 B4 C5