【正文】 月正式出臺《加強金融機構內部控制的指導原則》(簡稱《指導原則》)，這標志著我國商業(yè)銀行內部控制建設進入了系統(tǒng)化建設時期。該階段內部控制的建設主要集中在業(yè)務管理制度的制定上，而業(yè)務管理制度又主要集中在資產(chǎn)負債管理和信貸業(yè)務管理。三、我國金融機構內部控制發(fā)展我國金融企業(yè)內部控制的發(fā)展，經(jīng)歷了起步階段、構建階段、發(fā)展階段和逐步完善階段。這兩個文件總結了當時世界上銀行的經(jīng)驗，總結了13條內部控制原則，認同和發(fā)展了coso報告。①界定了一個不同用戶需要的內部控制概念，被理論界、實務界廣泛接受；②提出了一套完整的內部控制評價標準；③首次將內部控制發(fā)展為立體框架結構，三類控制目標、五項構成要素、有效內控標準以及相關論述，為建立控制標準提供了前提和基礎，也為實際應用打開了方便之門；④首次將風險評估、信息與溝通作為基本要素引進內部控制領域；⑤首次強調環(huán)境與人的重要性，將人文因素融人內部控制，極大地豐富了內部控制的文化內涵。它由相互關聯(lián)的五個要素構成：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督。其綱領性文件《內部控制——整體框架》(通常簡稱為cos0報告)頒布于1992年9月，是內部控制理論發(fā)展的又一個里程碑。綜上所述，金融審計與金融機構內部控制的關系非常密切，兩者之間既相互聯(lián)系，又相互制約。近年來，有人提出了“內部控制審計”的概念，當然，具體稱謂不盡相同，有的稱作內部控制制度審計，或者簡稱系統(tǒng)審計、制度審計等。其次，審計工作可以促進內部控制不斷完善。這種情況可以表示為：內控“質”高一抽樣少一審計工作“量”小。首先，對內部控制的審計評審是現(xiàn)代審計工作的基礎。內部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內容，而評審內部控制是現(xiàn)代審計工作的基礎。相反，如果企業(yè)內部控制設計不夠嚴密，或設計雖無問題，但經(jīng)過評審，實際中卻未能認真遵照執(zhí)行，那么，審計人員就可推斷．該單位存在的問題必多，因此，審計范圍應該擴大。內部控制是金融機構為加強內部管理而形成的一種管理體系，它只有不斷完善，才能真正發(fā)揮其應有作用，達到加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的目的。但人們對待內部控制審計存在兩種不同的看法：一種觀點是把內部控制審計僅僅看成整個審計過程中實施階段的一種審計方法，或一個重要的環(huán)節(jié)和步驟；另一種觀點則認為，內部控制審計不僅是一種審計方法，而且有其本身的審計目的、內容和程序，因而，它也是一個獨立的審計類別。沒有內部控制提供審計線索，審計的效能就會受到影響；反之，沒有審計的監(jiān)督、檢查，金融機構內部控制也就不可能得到進一步的改進和完善。在這個描述內部控制的報告中，開創(chuàng)性地提出了內部控制整體框架的概念。上述三類目標是努力方向，而五個要素則是實現(xiàn)目標的必要條件，兩者相互關聯(lián)。三、巴塞爾委員會的《銀行組織內部控制系統(tǒng)框架》與《巴塞爾新資本協(xié)定》巴塞爾委員會作為國際清算銀行的正式機構，代表為世界各國銀行監(jiān)管當局以及央行官員，在銀行業(yè)有著舉足輕重的地位。相較coso報告，將五大要素擴展為六要素，將監(jiān)督要素發(fā)展為監(jiān)控和監(jiān)管當局評估兩個要素；把三大目標進一步分解為合規(guī)性目標、信息性目標、操作性目標；強調了董事會和高管層的責任和作用，并提出了監(jiān)管當局對銀行內部控制體系的評價原則。以下將以商業(yè)銀行內部控制制度發(fā)展為例，來反映我國金融機構內部控制制度的變遷歷程。20世紀90年代以來，中國建設銀行實行了“審貸分離”的信貸管理制度；中國工商銀行制定了“中國工商銀行經(jīng)營管理十大禁”等措施；國家陸續(xù)頒發(fā)了《信貸資金管理暫行辦法》(1994)、《關于對商業(yè)銀行實行資產(chǎn)負債比例管理的通知》(1994)、《商業(yè)銀行資產(chǎn)負債比例管理暫行監(jiān)控指標》(1994)、《中華人民共和國銀行法》(1995)、《貸款通則》(1996)等法律、法規(guī)以及指導性方針措施?！吨笇г瓌t》對金融機構內部控制的目標、原則、內容以及監(jiān)督等各個方面提出系統(tǒng)的原則意見。《內部控制指引》主要強調對風險進行事前防范、事中控制和事后監(jiān)督的動態(tài)機制，體現(xiàn)了《巴塞爾協(xié)議》關于拓展銀行經(jīng)營風險范疇、改進風險計量方法和強調監(jiān)管部門監(jiān)督檢查的核心思想。(四)逐步完善階段2005年年初，我國商業(yè)銀行全面啟動內部控制體系建設工程，建立內部控制整體框架。2008年財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，并于2010年發(fā)布《企業(yè)內部控制應用指引》和《企業(yè)內部控制評價指引》《企業(yè)內部控制審計指引》。2014年5月中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會對原《商業(yè)銀行內部控制指引》進行修訂，并就新修訂的《商業(yè)銀行內部控制指引》面向社會征求意見。（六）《商業(yè)銀行內部控制指引》新舊版之主要區(qū)別新修訂的《商業(yè)銀行內部控制指引》(簡稱《指引》)提出商業(yè)銀行內部控制應遵循四大基本原則：全覆蓋原則、制衡性原則、審慎性原則、相匹配原則?！便y監(jiān)會相關負責人稱。隨著商業(yè)銀行業(yè)務的不斷增加，不少業(yè)務商業(yè)銀行開始轉向外包給專業(yè)的服務公司?！睂τ阢y行內部控制的管理，《指引》提出了從內、外部兩方面進行內控監(jiān)督的相關要求，強調發(fā)揮內外部監(jiān)督合力。u《中國內部審計準則》，內部審計，是指組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。內部審計通過檢查和評價職能的實施，獲得財務狀況和經(jīng)營活動的相關信息，在對這些信息的分析、處理的基礎上為管理當局提供咨詢服務，從而實現(xiàn)服務于企業(yè)的目標。二、什么是內部控制概念《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，內部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。u信息與溝通——內控各要素的相關的信息應及時被獲取、加工整理，并在企業(yè)內部傳遞，u內部監(jiān)督——對內部控制體系運行的有效性所進行的檢查與評估活動。同時與內控環(huán)境、風險評估和內控活動相關的信息應及時被獲取、加工整理，并在企業(yè)內部傳遞，這就是信息與溝通，信息與溝通系統(tǒng)圍繞在內控活動周圍，反映企業(yè)各項管理活動的運轉情況。內部控制的責任找出風險，采取措施控制風險。u內部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標志。總之，它可以幫助企業(yè)向著盈利目標和實現(xiàn)自身使命邁進，并減少在這一進程中出現(xiàn)的意外情況?；阱e誤判斷的管理層決策也會導致失誤。管理層的越權——內控制度是企業(yè)最重要的管理工具，但任何內控最終都是靠人來執(zhí)行的。（內部牽制是基于以下兩個基本設想：①兩個或以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的機會是很小的；②兩個或以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性。三、內部審計與內部控制的關系（一）區(qū)別：u內部控制為企業(yè)管理層的職責，屬于企業(yè)經(jīng)營層面；內部審計是企業(yè)監(jiān)督層的職責，向董事會審計委員會報告，屬于獨立的審計監(jiān)督層面。都是為了保證公司財務信息正確完整，增加公司管理的經(jīng)濟型、效益性和效率性。內部控制是內部審計的審計對象之一，內部審計的結果，需要得到公司管理的改進并反饋，這種改進往往在內部控制措施上得到體現(xiàn)。內部控制包括會計控制和內部管理控制兩大控制系統(tǒng)。聯(lián)系：u內部審計是內部控制的重要組成部分。內部審計獨立于會計控制之外，代表管理層對整個企業(yè)內部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進行評價，具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。內部審計需要內部控制，內部控制素質比任何其他因素更能決定審計的形式。u企業(yè)應當成立專門機構或者指定適當?shù)臋C構具體負責組織協(xié)調內部控制的建立實施及日常工作。我們的審計目標是測試……內部控制方面是否存在漏洞，各關鍵控制點在實務工作中是否得到有效執(zhí)行。A《企業(yè)風險管理框架》B《獨立公共會計師對財務報表的審查》 C《財務報表審計中內部控制結構的考慮》 D《企業(yè)財務會計準則》 A內部控制的重要性原則體現(xiàn)在，應當在全面控制的基礎上，關注重要業(yè)務和（）領域。A文件記錄控制 B風險防范控制 C實物保護控制 D內部報告控制 C企業(yè)為應對購買國際市場石油價格變動的風險，在簽訂合同時同時進行現(xiàn)貨和期貨買賣，屬于（）。A3 B4 C5