市場營銷第七章外幣業(yè)務會計(已修改)
2025-03-13 13:35 本頁面
【正文】 第七章 外幣業(yè)務會計 教學目的和要求： 通過本章的學習，應了解外幣業(yè)務及其外幣報表折算的意義 ,理解外幣報表折算匯率的選擇方法，掌握外幣業(yè)務的會計處理和外幣報表折算 . 教學重點 :外幣業(yè)務會計處理方法及外 幣報表折算 教學難點 :外幣折算方法 第一節(jié) 外幣業(yè)務及外幣 業(yè)務會計 ? 外幣及外幣業(yè)務 ? 外匯及其匯率 ? 外幣業(yè)務會計的核算內(nèi)容 一、外幣與外幣業(yè)務 (一 )外幣 — Foreign Currency ： 外幣原本是指外國的貨幣 ,即指企業(yè)編制財務報表采用記賬本位幣以外的貨幣。 廣義的外幣 是指所有以外國貨幣表示的、能夠用以國際結算的支付憑證。 2. 功能貨幣 （記賬本位幣） (Functional Currency) 功能貨幣 是 “ 企業(yè)從事經(jīng)營活動的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣 ” 。 功能貨幣一經(jīng)選定，企業(yè)的現(xiàn)金流量和經(jīng)營成果應以此作為計量單位，不得隨意變更。 就 國內(nèi)企業(yè) （ domestic Enterprise）而言， 功能貨幣 本國貨幣 就 跨國公司 （ Transnational Corporation） 而言，涉及到功能貨幣的選擇 . 母公司的報告貨幣 ? 子公司所在國的貨幣？ 宜于以母公司報告貨幣作為功能貨幣的條件是： ①直接影響母公司的現(xiàn)金流量，經(jīng)常地匯回母公司 ②銷售市場主要在母公司所在國，以該國通用貨幣標價 ③財源主要來自母公司，或依靠母公司償付債務 ④公司間經(jīng)常存在大量的內(nèi)部交易 ? 不符合上述條件的，一般適宜于 以子公司所在地貨幣作為功能貨幣 . （二） 外幣交易 （外幣業(yè)務） 外幣交易 是指以外幣進行的款項收付、往來結算以及計價等經(jīng)濟業(yè)務 . 《我國企業(yè)會計準則》規(guī)定 外幣交易主要包括： ①買入或賣出以外幣計價的商品或勞務 。 ②借入或借出外幣資金 。 ③接受外幣投資； ④ 貨幣之間的相互兌換； ⑤ 期末對外幣交易事項的折算調整； ⑥ 其他以外幣計價或者結算的交易 . 《 國際會計準則 21》 規(guī)定： 外幣業(yè)務是指以外幣計價或要求以外幣結算的業(yè)務，包括企業(yè)進行的下列業(yè)務： ①買入或賣出以外幣計價的商品或勞務 。 ② 借入或借出以外幣結算的資金而形成的應付或應收款項 。 ③ 充當尚未履行的外幣業(yè)務合同的一方 。 ④ 購置或處理外幣資產(chǎn)，承擔或解散外幣債務 . 二、外幣及其匯率等概念 （一）外匯、匯率 (foreign exchange) 外匯是“國外兌匯”或“國際兌匯”的簡稱。 兌 不同貨幣之間的兌換 匯 資金在不同國家或地區(qū)間的轉移 . 國際貨幣基金組織（ IMF）認為 : 外匯是一種在國際收支逆差時可以使用的債權 . 具體包括： 銀行外幣存款 庫存外國貨幣 外幣支付憑證 外幣有價證券 其他外幣資金 2. 匯率及其標價方法 匯率也稱匯價或外匯匯價，指一國貨幣與另一國貨幣的比價或比率。其標價方法有兩種： (1)直接標價法 (direct quote） : 是以外幣為基準，將一定單位的外幣折算成本國貨幣的方法 .如 ： 美元外匯牌價 1： 歐元外匯牌價 1: 澳元外匯牌價 1: 港幣外匯牌價 1: …… (2）間接標價法 (indirect quote) 以本國貨幣為基準，將一定單位的本國貨幣折合為某種外幣 .如： 美元外匯牌價 1： 歐元外匯牌價 1: 澳元外匯牌價 1: 港幣外匯牌價 1: …… 3. 匯率的分類 （ 1）按匯率的制定 和 使用方式分： 市場匯率 (market rate ) 法定匯率 (official rate ) ※ 在會計處理上，經(jīng)外匯市場進行的外幣實際兌換，應采用市場匯率 . （ 2）按匯率入賬的時間分： 現(xiàn)行匯率（ current rate） 歷史匯率（ historical rate） 現(xiàn)行匯率 :是指交易發(fā)生當日或會計報表日的匯率 . 歷史匯率 :是指最終取得外幣資產(chǎn)或承擔外幣負債時日的匯率 . （ 3）按從事外匯經(jīng)營的銀行和經(jīng)紀人角度分： ①買入?yún)R率（ bid rate） : 是指銀行向客戶買入外幣時所采用的匯率，即 買入價 . ② 賣出匯率（ offer rate） :是指銀行向客戶出售外幣時所采用的匯率，即 賣出價 . ※ 在實際工作中，普通的慣例是采用 中間價（ midrate） . (4)按外匯交易的交割期限分 : ① 即期匯率（ spot rate） :指外幣買賣雙方成交后即時交割所采用的匯率 . ② 遠期匯率（ forward rate ） :指外幣買賣雙方成交后，并不即時交割 ,而是約定以后一定期限內(nèi)交割所采用的約定匯率 . 遠期匯率高于即期匯率的差額，叫 外匯升水（ exchange premium） . 遠期匯率低于即期匯率的差額，叫 外匯貼水（ exchange discount ） . （ 5）匯率制度 ① 最初是 1816年英國首先實行貨幣制度的 金本位制 . ② 1944年 7月布雷頓森林會議上確定采用 固定匯率制 . ③ 浮動匯率制 是指一國貨幣對外國貨幣的匯率不加以固定，而由市場供求關系決定的一種匯率制度 . 自由匯率制 : 完全由外匯市場供求關系決定的匯率 . 管理浮動制 : 由政府根據(jù)本國經(jīng)濟發(fā)展需要采用一定方式干預外匯市場，使其不發(fā)生劇烈波動 . ※ 我國實行的是 管理浮動制 (二 )外幣折算與外幣兌換 （ foreign currency translation） 外幣折算 :指把不同的外幣金額換算成本國貨幣的等值或另一種外幣等值的程序，它只是在會計上對原來的外幣金額進行重新表達 . 2. 外幣兌換（ foreign currency exchange ） 外幣兌換 :指將一國貨幣按一定匯率兌換成另一國貨幣 .包括把外幣換成本幣，把本幣換成外幣，或把
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