市場(chǎng)營(yíng)銷第七章外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)(已修改)
2025-03-13 13:35 本頁(yè)面
【正文】 第七章 外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì) 教學(xué)目的和要求： 通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)了解外幣業(yè)務(wù)及其外幣報(bào)表折算的意義 ,理解外幣報(bào)表折算匯率的選擇方法，掌握外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理和外幣報(bào)表折算 . 教學(xué)重點(diǎn) :外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法及外 幣報(bào)表折算 教學(xué)難點(diǎn) :外幣折算方法 第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)及外幣 業(yè)務(wù)會(huì)計(jì) ? 外幣及外幣業(yè)務(wù) ? 外匯及其匯率 ? 外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容 一、外幣與外幣業(yè)務(wù) (一 )外幣 — Foreign Currency ： 外幣原本是指外國(guó)的貨幣 ,即指企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用記賬本位幣以外的貨幣。 廣義的外幣 是指所有以外國(guó)貨幣表示的、能夠用以國(guó)際結(jié)算的支付憑證。 2. 功能貨幣 （記賬本位幣） (Functional Currency) 功能貨幣 是 “ 企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣 ” 。 功能貨幣一經(jīng)選定，企業(yè)的現(xiàn)金流量和經(jīng)營(yíng)成果應(yīng)以此作為計(jì)量單位，不得隨意變更。 就 國(guó)內(nèi)企業(yè) （ domestic Enterprise）而言， 功能貨幣 本國(guó)貨幣 就 跨國(guó)公司 （ Transnational Corporation） 而言，涉及到功能貨幣的選擇 . 母公司的報(bào)告貨幣 ? 子公司所在國(guó)的貨幣？ 宜于以母公司報(bào)告貨幣作為功能貨幣的條件是： ①直接影響母公司的現(xiàn)金流量，經(jīng)常地匯回母公司 ②銷售市場(chǎng)主要在母公司所在國(guó)，以該國(guó)通用貨幣標(biāo)價(jià) ③財(cái)源主要來自母公司，或依靠母公司償付債務(wù) ④公司間經(jīng)常存在大量的內(nèi)部交易 ? 不符合上述條件的，一般適宜于 以子公司所在地貨幣作為功能貨幣 . （二） 外幣交易 （外幣業(yè)務(wù)） 外幣交易 是指以外幣進(jìn)行的款項(xiàng)收付、往來結(jié)算以及計(jì)價(jià)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) . 《我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定 外幣交易主要包括： ①買入或賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù) 。 ②借入或借出外幣資金 。 ③接受外幣投資； ④ 貨幣之間的相互兌換； ⑤ 期末對(duì)外幣交易事項(xiàng)的折算調(diào)整； ⑥ 其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易 . 《 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 21》 規(guī)定： 外幣業(yè)務(wù)是指以外幣計(jì)價(jià)或要求以外幣結(jié)算的業(yè)務(wù)，包括企業(yè)進(jìn)行的下列業(yè)務(wù)： ①買入或賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù) 。 ② 借入或借出以外幣結(jié)算的資金而形成的應(yīng)付或應(yīng)收款項(xiàng) 。 ③ 充當(dāng)尚未履行的外幣業(yè)務(wù)合同的一方 。 ④ 購(gòu)置或處理外幣資產(chǎn)，承擔(dān)或解散外幣債務(wù) . 二、外幣及其匯率等概念 （一）外匯、匯率 (foreign exchange) 外匯是“國(guó)外兌匯”或“國(guó)際兌匯”的簡(jiǎn)稱。 兌 不同貨幣之間的兌換 匯 資金在不同國(guó)家或地區(qū)間的轉(zhuǎn)移 . 國(guó)際貨幣基金組織（ IMF）認(rèn)為 : 外匯是一種在國(guó)際收支逆差時(shí)可以使用的債權(quán) . 具體包括： 銀行外幣存款 庫(kù)存外國(guó)貨幣 外幣支付憑證 外幣有價(jià)證券 其他外幣資金 2. 匯率及其標(biāo)價(jià)方法 匯率也稱匯價(jià)或外匯匯價(jià)，指一國(guó)貨幣與另一國(guó)貨幣的比價(jià)或比率。其標(biāo)價(jià)方法有兩種： (1)直接標(biāo)價(jià)法 (direct quote） : 是以外幣為基準(zhǔn)，將一定單位的外幣折算成本國(guó)貨幣的方法 .如 ： 美元外匯牌價(jià) 1： 歐元外匯牌價(jià) 1: 澳元外匯牌價(jià) 1: 港幣外匯牌價(jià) 1: …… (2）間接標(biāo)價(jià)法 (indirect quote) 以本國(guó)貨幣為基準(zhǔn)，將一定單位的本國(guó)貨幣折合為某種外幣 .如： 美元外匯牌價(jià) 1： 歐元外匯牌價(jià) 1: 澳元外匯牌價(jià) 1: 港幣外匯牌價(jià) 1: …… 3. 匯率的分類 （ 1）按匯率的制定 和 使用方式分： 市場(chǎng)匯率 (market rate ) 法定匯率 (official rate ) ※ 在會(huì)計(jì)處理上，經(jīng)外匯市場(chǎng)進(jìn)行的外幣實(shí)際兌換，應(yīng)采用市場(chǎng)匯率 . （ 2）按匯率入賬的時(shí)間分： 現(xiàn)行匯率（ current rate） 歷史匯率（ historical rate） 現(xiàn)行匯率 :是指交易發(fā)生當(dāng)日或會(huì)計(jì)報(bào)表日的匯率 . 歷史匯率 :是指最終取得外幣資產(chǎn)或承擔(dān)外幣負(fù)債時(shí)日的匯率 . （ 3）按從事外匯經(jīng)營(yíng)的銀行和經(jīng)紀(jì)人角度分： ①買入?yún)R率（ bid rate） : 是指銀行向客戶買入外幣時(shí)所采用的匯率，即 買入價(jià) . ② 賣出匯率（ offer rate） :是指銀行向客戶出售外幣時(shí)所采用的匯率，即 賣出價(jià) . ※ 在實(shí)際工作中，普通的慣例是采用 中間價(jià)（ midrate） . (4)按外匯交易的交割期限分 : ① 即期匯率（ spot rate） :指外幣買賣雙方成交后即時(shí)交割所采用的匯率 . ② 遠(yuǎn)期匯率（ forward rate ） :指外幣買賣雙方成交后，并不即時(shí)交割 ,而是約定以后一定期限內(nèi)交割所采用的約定匯率 . 遠(yuǎn)期匯率高于即期匯率的差額，叫 外匯升水（ exchange premium） . 遠(yuǎn)期匯率低于即期匯率的差額，叫 外匯貼水（ exchange discount ） . （ 5）匯率制度 ① 最初是 1816年英國(guó)首先實(shí)行貨幣制度的 金本位制 . ② 1944年 7月布雷頓森林會(huì)議上確定采用 固定匯率制 . ③ 浮動(dòng)匯率制 是指一國(guó)貨幣對(duì)外國(guó)貨幣的匯率不加以固定，而由市場(chǎng)供求關(guān)系決定的一種匯率制度 . 自由匯率制 : 完全由外匯市場(chǎng)供求關(guān)系決定的匯率 . 管理浮動(dòng)制 : 由政府根據(jù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要采用一定方式干預(yù)外匯市場(chǎng)，使其不發(fā)生劇烈波動(dòng) . ※ 我國(guó)實(shí)行的是 管理浮動(dòng)制 (二 )外幣折算與外幣兌換 （ foreign currency translation） 外幣折算 :指把不同的外幣金額換算成本國(guó)貨幣的等值或另一種外幣等值的程序，它只是在會(huì)計(jì)上對(duì)原來的外幣金額進(jìn)行重新表達(dá) . 2. 外幣兌換（ foreign currency exchange ） 外幣兌換 :指將一國(guó)貨幣按一定匯率兌換成另一國(guó)貨幣 .包括把外幣換成本幣，把本幣換成外幣，或把
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