【正文】 資金籌集的核算生產(chǎn)過(guò)程的核算銷售過(guò)程的核算供應(yīng)過(guò)程的核算第四章 制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算利潤(rùn)形成和分配的核算n 學(xué)習(xí)目的和要求：n 通過(guò)本章學(xué)習(xí)，要求理解企業(yè)資金籌集、生產(chǎn)準(zhǔn)備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、財(cái)務(wù)成果、資金退出等業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容，賬戶設(shè)置和主要業(yè)務(wù)的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。較熟練地掌握賬戶和借貸記賬法的具體運(yùn)用。第一節(jié) 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程人員工資貨幣資金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金債權(quán)人和所有者債權(quán)人和所有者供應(yīng)階段 生產(chǎn)階段 銷售階段 分配階段籌資階段提供資金 銷售產(chǎn)出投入采購(gòu) 分配償還固定資產(chǎn)供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售這三個(gè)過(guò)程以及資金的投入、調(diào)整、退出等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)構(gòu)成工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算的內(nèi)容。第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、資金籌集業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容n 企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，首先必須具備一定的物質(zhì)基礎(chǔ)，即資產(chǎn)。企業(yè)獲取資產(chǎn)的來(lái)源主要有以下兩方面： 投資者投入資金 、 企業(yè)借入資金 。此外，企業(yè)還可能發(fā)生接受企業(yè)以外的單位或個(gè)人捐贈(zèng)資金。投資者投入的形式 借入資金的形式購(gòu)買(mǎi)股票投入貨幣資金投入實(shí)物資產(chǎn) （包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、原材料等）借入短期借款 （銀行或其他金融機(jī)構(gòu)）借入長(zhǎng)期借款 （銀行或其他金融機(jī)構(gòu)）發(fā)行債券（面向社會(huì)）二、籌資業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)設(shè)置以下主要賬戶：n 1． “ 實(shí)收資本（股本） ” 和 “ 資本公積” 賬戶n 2． “ 短期借款 ” 賬戶n 3． “ 長(zhǎng)期借款 ” 賬戶n 4． “ 應(yīng)付債券 ” 賬戶1． “ 實(shí)收資本（股本） ” 賬戶n 屬所有者權(quán)益類賬戶。核算按企業(yè)章程規(guī)定，投資者投入企業(yè)的資本。該賬戶應(yīng)按投資人設(shè)明細(xì)賬。 實(shí)收資本（股本） 投資人投入資本額除特許減資額一般無(wú)發(fā)生額余額：實(shí)收資本的實(shí)有數(shù)“ 資本公積 ” 賬戶n 屬所有者權(quán)益類賬戶。核算投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬投資者且金額超過(guò)法定資本部分的資本。是投入資本的范疇。 資本公積資本公積的增加數(shù)資本公積的減少數(shù)（使用數(shù)）余額：資本公積的結(jié)余數(shù)2． “ 短期借款 ” 賬戶n 屬負(fù)債類賬戶。核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款。該賬戶按債權(quán)人和借款種類設(shè)置明細(xì)賬。n 注意：借入短期借款的目的、特點(diǎn)※ 用途：滿足臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要，如購(gòu)買(mǎi)材料等?！?特點(diǎn)：占用時(shí)間短，成本低，見(jiàn)效快。 短期借款 借入的短期借款本金數(shù)額歸還的借款本金數(shù)額尚未歸還的借款本金數(shù)額3． “ 長(zhǎng)期借款 ” 賬戶n 屬負(fù)債類賬戶。核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的各種借款。該賬戶按借款單位和借款種類設(shè)置明細(xì)賬。注意：借入長(zhǎng)期借款的目的、特點(diǎn)：※ 用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)建的需要，如固定資產(chǎn)的購(gòu)置和新建、改建或擴(kuò)建工程等?！?特點(diǎn)：占用時(shí)間長(zhǎng)，成本高，見(jiàn)效慢。 長(zhǎng)期借款 借入的一年以上的借款額應(yīng)付未付的利息到期償還的借款本金和利息尚未歸還的借款本金和利息數(shù)4． “ 應(yīng)付債券 ” 賬戶n 屬負(fù)債類賬戶。核算企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)生的債券本金（面值）及應(yīng)付利息。本賬戶按債券種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。 應(yīng)付債券 企業(yè)發(fā)行的債券融資額及溢價(jià)額、孳生的利息等實(shí)際歸還的本息金額及折價(jià)額尚未到期而未歸還的額度三、籌資業(yè)務(wù)的核算n 投資者投入資本的核算n 短期借款的核算n 長(zhǎng)期借款的核算n 發(fā)行債券的核算（一）投入資本 11直接投入資金直接投入資金[例例 1]甲、乙、丙共同出資設(shè)立有限責(zé)任公司 A，注冊(cè)資本為10,000,000元，甲、乙、丙持股比例為 50%、 30%、 20%，2023年 1月 5日， A公司如期收到各投資者一次性繳足的款項(xiàng)。 借： 銀行存款 10,000,000 貸：實(shí)收資本 —— 甲 5,000,000 —— 乙 3,000,000 —— 丙 2,000,000n如以發(fā)行股票形式籌集資金，則賬戶名稱改為 “ 股本” ，其他不變。（一）投入資本 22 其他形式的投資其他形式的投資[例例 2]某投資者向 A企業(yè)投資 150萬(wàn)元，其中投入貨幣資金30萬(wàn)元，設(shè)備 100萬(wàn)元，專利權(quán)一項(xiàng) 20萬(wàn)元。借：銀行存款 300,000 固定資產(chǎn) 1,000,000 無(wú)形資產(chǎn) 200,000 貸：實(shí)收資本 1,500,0003 資本溢價(jià)的核算資本溢價(jià)的核算[例例 3] A公司發(fā)行普通股 1000萬(wàn)股，面值 1元 /股，發(fā)行價(jià) 5元。借：銀行存款 50,000,000 貸：股本 10,000,000 資本公積 40,000,000（一）投入資本 3（二）短期借款 11 借款的取得借款的取得[例例 1]某企業(yè)從銀行借入期限 為 10個(gè)月，利率 6%的借款 10萬(wàn)元存入銀行。借：銀行存款 100,000 貸：短期借款 100,0002 借款的償還借款的償還[例例 2]承上例，企業(yè)到期償還借款。借：短期借款 100,000 貸：銀行存款 100,000（二）短期借款 23 借款利息的處理借款利息的處理 —— 一般是作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。 （ 1）利息按月支付，直接減少 “ 銀行存款 ” ；（ 2）短期借款的利息按期支付（按季或半年支付）或者在借款到期時(shí)連同本金一起支付的，如果數(shù)額較大，可以采用預(yù)提的方法，按月預(yù)提計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息實(shí)際償還時(shí)：借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款注意：短期借款利息處理和長(zhǎng)期借款利息處理的區(qū)別[例例 3]甲公司 2023年 1月 1日因生產(chǎn)周轉(zhuǎn)需要借入短期借款 100000元，期限 3個(gè)月，年利率 9%，甲公司對(duì)此項(xiàng)借款的利息支出采用按月預(yù)提的方法。n 取得借款時(shí)借：銀行存款 100000貸：短期借款 100000n 各月末預(yù)提利息費(fèi)用時(shí)（ 1月、 2月、 3月末）計(jì)算計(jì)提利息： 1000009%1/12=750借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 750貸：應(yīng)付利息 750n 到期，按期歸還本息時(shí)借：短期借款 100000應(yīng)付利息 （提取的利息） 2250貸：銀行存款 102250企業(yè)向某商業(yè)銀行借入期限為半年，年利率為 6%的借款 80 000元，到期一次還本付息。所借款項(xiàng)存入銀行。 預(yù)提各月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息。到期償還本金和利息。借：銀行存款 80 000 貸：短期借款 80 000借：短期借款 80 000 應(yīng)付利息 2400 貸：銀行存款 82 400 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸：應(yīng)付利息 400練習(xí)：（三）長(zhǎng)期借款 11借款的取得借款的取得[例例 1]企業(yè)借入購(gòu)置設(shè)備款 50萬(wàn)元存入銀行，期限 2年。借：銀行存款 500,000 貸：長(zhǎng)期借款 500,0002借款的償還借款的償還[例例 2] 承上例，企業(yè)以銀行存款償還到期借款。借：長(zhǎng)期借款 500,000 貸：銀行存款 500,000（三）長(zhǎng)期借款 23 借款利息的處理借款利息的處理（ 1）企業(yè)借入的長(zhǎng)期借款，如果用于固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、特殊存貨的購(gòu)建、生產(chǎn)的， 其利息在購(gòu)建或生產(chǎn)過(guò)程中應(yīng)予以資本化（ 即利息計(jì)入資產(chǎn)成本），在購(gòu)建完成后可計(jì)入 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”。（ 2）其他借款費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。（ 3）付息方式是到期一次支付的，其應(yīng)付未付利息計(jì)入 “長(zhǎng)期借款 ”賬戶；付息方式為分期支付的，應(yīng)付未付利息計(jì)入 “應(yīng)付利息 ”賬戶。注：與短期借款的處理相比較取得借款時(shí) 借：銀行存款 150 000 貸：長(zhǎng)期借款 150 000計(jì)提本月長(zhǎng)期借款的利息 本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)期借款利 =150000X8%/12=1000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 貸：長(zhǎng)期借款 1 000到期償還本金和利息 借：長(zhǎng)期借款 174 000（ 150000+1000*24) 貸：銀行存款 174 000[例例 3]企業(yè)向某商業(yè)銀行借入期限為 2年，年利率為 8%的借款150 000元，到期一次還本付息，所借款項(xiàng)存入銀行。該項(xiàng)借款用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。假設(shè)該企業(yè)按月提取利息 。（ 1） 07年 1月 1日，取得借款時(shí) 借：銀行存款 1,000,000 貸：長(zhǎng)期借款 1,000,000（ 2） 07年 12月 31日，計(jì)算當(dāng)年利息： 10000009%=90000 借：在建工程 90,000 貸：應(yīng)付利息 90,000（ 3） 08年 1月 1日，支付利息 借：應(yīng)付利息 90,000 貸： 銀行存款 90,000[例例 4]某企業(yè)為建造一棟廠房， 07年 1月 1日借入期限為 2年的長(zhǎng)期借款 1000000，利率為 9%，每年付息一次，到期償還本金，該廠房于 08年 8月底完工 ，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，工程總成本為 1150000 ，該企業(yè)按年計(jì)提利息。（ 4） 08年 8月底，所建廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，該期應(yīng)計(jì)入工程成本的利息為： 10000009%8/12=60000 借：在建工程 60,000 貸：應(yīng)付利息 60,000 借：固定資產(chǎn) 1,150,000 貸：在建工程 1,150,000（ 5） 08年 12月 31日，計(jì)算當(dāng)年 912月利息： 10000009%4/12=30000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 30,000 貸：應(yīng)付利息 30,000（ 6） 09年 1月 1日，支付第二年利息 借：應(yīng)付利息 90,000 貸：銀行存款 90,000（ 7） 09年 1月 1日，到期還本 借：長(zhǎng)期借款 1,000,000 貸：銀行存款 1,000,000（ 1） 04年 1月 1日，取得借款時(shí) 借：銀行存款 10,000,000 貸：長(zhǎng)期借款 10,000,000（ 2） 04年每月計(jì)提利息 : 10,000,0006%/12=50,000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50,000 貸：應(yīng)付利息 50,000練習(xí)： 某企業(yè) 04年 1月 1日借入期限為 3年的長(zhǎng)期借款10,000,000元，利率為 6%，每年 1月 1日付息一次， 3年期滿后償還本金和第三年利息 。假設(shè)該企業(yè)按月提取利息。 （ 3） 05年 1月 1日，支付利息 借：應(yīng)付利息 600,000 貸：銀行存款 600,000（ 4） 0 06年作與 04年相同分錄 （ 5） 07年 1月 1日 借：長(zhǎng)期借款 10,000,000 應(yīng)付利息 600,000 貸：銀行存款 10,600,000 分析：如果該借款用于建造廠房，則會(huì)計(jì)處理有何不同？（四） 發(fā)行債券[例例 ]某企業(yè) 委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)行債券 60萬(wàn)元，款項(xiàng)收存銀行。借：銀行存款 600,000 貸：應(yīng)付債券 600,000 注： 平價(jià)發(fā)行的債券利息的核算與長(zhǎng)期借款相似； 債券發(fā)行的溢價(jià)、折價(jià)通過(guò) “應(yīng)付債券 —利息調(diào)整 ”核算。復(fù)習(xí) 1： 投入資本 主要業(yè)務(wù)核算示意圖 —— 賬戶設(shè)置、性質(zhì)結(jié)構(gòu)、對(duì)應(yīng)關(guān)系復(fù)習(xí) 2： 債權(quán)人權(quán)益 主