【正文】 《 會(huì)計(jì)管理規(guī)范 》 一、現(xiàn)行 《 會(huì)計(jì)檔案管理辦法 》 解讀 （一） 《 會(huì)計(jì)檔案管理辦法 》 主要條款解讀案例 （二）會(huì)計(jì)檔案管理新舊辦法銜接案例 二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅及其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理 （一）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)法規(guī)及其解讀 （二）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅主要會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理 第一部分 《 會(huì)計(jì)檔案管理辦法 》 解析 一、修訂背景過(guò)程和意義 二、修訂該 辦法的 主要內(nèi)容 三、新舊會(huì)計(jì)檔案管理業(yè)務(wù)銜接 一、 《 會(huì)計(jì)檔案管理辦法 》 修訂概況 為規(guī)范會(huì)計(jì)檔案管理工作，提高會(huì)計(jì)檔案現(xiàn)代化管理水平，財(cái)政部、國(guó)家檔案局對(duì)原 《 會(huì)計(jì)檔案管理辦法 》 (財(cái)會(huì)字 ? 1998? 32號(hào)，以下簡(jiǎn)稱原 《 管理辦法 》 )進(jìn)行了修訂，以財(cái)政部、國(guó)家檔案局令第 79號(hào)發(fā)布了新的《 會(huì)計(jì)檔案管理辦法 》 (以下簡(jiǎn)稱現(xiàn)行 《 管理辦法 》 )，將于 2023年 1月 1日起施行。 （一）修訂出臺(tái) 《 管理辦法 》 的背景 1984年財(cái)政部、國(guó)家檔案局聯(lián)合印發(fā)了《 會(huì)計(jì)檔案管理辦法 》 ，并于 1998年對(duì)該辦法進(jìn)行了第一次修訂。 1998年 《 辦法 》 實(shí)施 10多年以來(lái)，對(duì)規(guī)范和加強(qiáng)單位會(huì)計(jì)檔案管理、促進(jìn)會(huì)計(jì)工作更好地服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展發(fā)揮了積極作用。 近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展以及信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，會(huì)計(jì)檔案的內(nèi)容范圍、承載形式、管理手段、利用方式等均發(fā)生了較大變化。原 《 管理辦法 》 已經(jīng)無(wú)法 原 《 管理辦法 》 已經(jīng)無(wú)法較好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要，突出表現(xiàn)： （ 1）隨著各單位信息化水平和精細(xì)化管理程度的日益提升，越來(lái)越多的會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料以電子形式產(chǎn)生、傳輸、保管，形成了大量電子會(huì)計(jì)檔案，需要予以規(guī)范。 （ 2）隨著我國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的不斷完善，以及國(guó)家檔案管理規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)的制定或修訂，原 《 管理辦法 》 的有關(guān)表述已不再適用，會(huì)計(jì)檔案的范圍、保管、利用、銷毀等方面的規(guī)定需要相應(yīng)予以調(diào)整或完善。 一是適應(yīng)信息化發(fā)展的客觀要求。 會(huì)計(jì)電算化已基本普及、會(huì)計(jì)電算化迅速發(fā)展形成了大量電子會(huì)計(jì)檔案，需要予以規(guī)范?？陀^要求對(duì)產(chǎn)生的電子數(shù)據(jù)直接作為檔案進(jìn)行保存，以實(shí)現(xiàn)全面的信息化，提供工作效率。 二是適應(yīng)社會(huì)多元發(fā)展的成本與效率要求。 紙質(zhì)檔案對(duì)儲(chǔ)存空間占用，電子檔案應(yīng)用將節(jié)約大量紙質(zhì)憑證和賬簿的打印、傳遞、整理、保管成本，減少社會(huì)資源耗費(fèi)，打造綠色環(huán)保的生產(chǎn)方式。 三是適應(yīng)檔案管理的新規(guī)定、新要求。國(guó)家檔案部門（國(guó)家檔案局令 8號(hào) 9號(hào) 10號(hào)）對(duì)檔案的保管、檔案的鑒定、檔案的銷毀作出了一系列新的規(guī)定。會(huì)計(jì)檔案作為檔案的一個(gè)重要組成，需要符合新的要求、新的規(guī)定。 四是原 《 管理辦法 》 的一些規(guī)定相對(duì)滯后或可行性不強(qiáng)，需要予以修訂、完善。 （二） 對(duì)原 《 管理辦法 》 的 修訂過(guò)程 2023年開(kāi)始，財(cái)政部、國(guó)家檔案局陸續(xù)組織部分信息化程度較高的企業(yè)和地區(qū)開(kāi)展會(huì)計(jì)檔案電子化管理試點(diǎn)工作； 20232023年財(cái)政部、國(guó)家檔案局、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展改革委專門針對(duì) “ 電子發(fā)票 ” 的入賬和保管問(wèn)題多次開(kāi)展研討，并組織部分企業(yè)和地區(qū)開(kāi)展電子發(fā)票及電子會(huì)計(jì)檔案管理綜合試點(diǎn)工作。隨著試點(diǎn)工作的穩(wěn)步推進(jìn)，電子發(fā)票相關(guān)政策的逐步完善。 2023年財(cái)政部、國(guó)家檔案局著手修訂原 《 管理辦法 》 ，形成了 《 會(huì)計(jì)檔案管理辦法（征求意見(jiàn)稿） 》 ，先后于 2023年 12月、 2023年 5月向社會(huì)兩次公開(kāi)征求意見(jiàn)，形成了 《 會(huì)計(jì)檔案管理辦法（修訂草案） 》 。 2023年 9月財(cái)政部、國(guó)家檔案局組織有關(guān)專家集中研究討論 《 會(huì)計(jì)檔案管理辦法（修訂草案） 》 ，最終形成新 《 管理辦法 》 并于 2023年 1月 1日實(shí)施。 （三） 修訂出臺(tái) 《 會(huì)計(jì)檔案管理辦法 》 的 意義 有利于推動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展（滿足新型經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要）。 近年來(lái)，黨中央、國(guó)務(wù)院積極推動(dòng) “ 互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)和 “ 大眾創(chuàng)業(yè)萬(wàn)眾創(chuàng)新 ” ，我國(guó)基于互聯(lián)網(wǎng)的新業(yè)態(tài)、新模式蓬勃興起?，F(xiàn)行 《 會(huì)計(jì)檔案管理辦法 》 肯定了電子會(huì)計(jì)檔案的法律效力，電子會(huì)計(jì)憑證的獲取、報(bào)銷、入賬、歸檔、保管等均可以實(shí)現(xiàn)電子化管理，將大大推動(dòng)電子憑證的在線傳遞和線上應(yīng)用，為互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了有力的政策支持。 有利于促進(jìn)形成綠色、低碳的發(fā)展方式（滿足新型生產(chǎn)方式需要）。 黨的十八大報(bào)告強(qiáng)調(diào)，要著力推進(jìn)綠色發(fā)展、循環(huán)發(fā)展、低碳發(fā)展，形成節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的空間格局、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)方式、生活方式；現(xiàn)行 《 會(huì)計(jì)檔案管理辦法 》 允許符合條件的會(huì)計(jì)憑證、賬簿等會(huì)計(jì)資料不再打印紙質(zhì)歸檔保存，這些新的規(guī)定將節(jié)約大量紙質(zhì)會(huì)計(jì)資料的打印、傳遞、整理成本以及歸檔后的保管成本，減少社會(huì)資源耗費(fèi)，推動(dòng)節(jié)能減排，有利于形成綠色環(huán)保的生產(chǎn)方式。同時(shí)要求建立會(huì)計(jì)檔案鑒定銷毀制度，完善銷毀流程，推動(dòng)會(huì)計(jì)檔案銷毀工作有序開(kāi)展。 有滿足國(guó)家治理能力現(xiàn)代化需要（利于推進(jìn)國(guó)家治理能力現(xiàn)代化）。 國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化需要大數(shù)據(jù)的支撐，需要通過(guò)廣度信息聚合、深度數(shù)據(jù)挖掘、扁平網(wǎng)絡(luò)傳遞，實(shí)現(xiàn)決策科學(xué)化、管理精細(xì)化。電子會(huì)計(jì)檔案是電子會(huì)計(jì)資料的歸屬，現(xiàn)行 《會(huì)計(jì)檔案管理辦法 》 明確將電子會(huì)計(jì)檔案納入會(huì)計(jì)檔案范圍，將大力推動(dòng)電子會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的深度開(kāi)發(fā)和有效利用，為政府決策和管理提供更多維度、更具參考價(jià)值的會(huì)計(jì)信息，有利于推進(jìn)國(guó)家治理能力現(xiàn)代化 （四）現(xiàn)行 《 管理辦法 》 已于 2023年 1月 1日起已施行，貫徹落實(shí)好將積極做好以下工作： 一是廣泛開(kāi)展新 《 管理辦法 》 的宣傳培訓(xùn)工作，引導(dǎo)各部門、各單位的有關(guān)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)、檔案工作人員準(zhǔn)確理解和把握新 《 管理辦法 》 的內(nèi)容和要求。 二是加快制定新 《 管理辦法 》 的新舊銜接辦法，指導(dǎo)各部門、各單位做好會(huì)計(jì)檔案的新舊銜接工作。 三是根據(jù)新 《 管理辦法 》 編寫解讀材料，對(duì)此次修訂的重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)講解和說(shuō)明，確保新 《 管理辦法 》 的順利實(shí)施。 二、修訂 《 會(huì)計(jì)檔案管理辦法 》 主要 內(nèi)容 現(xiàn)行 《 會(huì)計(jì)檔案管理辦法 》 分為正文和附表。正文共 31條（原辦法共 21條），對(duì)原 《 管理辦法 》進(jìn)行大的 11處修訂，小的修訂對(duì)整個(gè)管理辦法全覆蓋。調(diào)整的主要內(nèi)容： 一是完善了會(huì)計(jì)檔案管理體制、定義和范圍； 二是增加并明確了電子會(huì)計(jì)檔案的管理要求 三是調(diào)整會(huì)計(jì)檔案的定期保管期限，并延長(zhǎng)了會(huì)計(jì)檔案向單位檔案管理機(jī)構(gòu)移交期限； 四是完善了會(huì)計(jì)檔案的銷毀程序； 五是明確了會(huì)計(jì)檔案出境的管理要求。 附表包括 《 企業(yè)和其他組織會(huì)計(jì)檔案保管期限表 》 和 《 財(cái)政總預(yù)算、行政單位、事業(yè)單位和稅收會(huì)計(jì)檔案保管期限表 》 ，兩張表明確了各類會(huì)計(jì)檔案的最低保管期限。 現(xiàn)行 《 會(huì)計(jì)檔案管理辦法 》 具體內(nèi)容解讀如下 （一）完善了會(huì)計(jì)檔案的定義和范圍 1998年版 《 會(huì)計(jì)檔案管理辦法 》 第五條 會(huì)計(jì)檔案是指 會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)核算專業(yè)材料 ，是記錄和反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)。 現(xiàn)行 版本 《 會(huì)計(jì)檔案管理辦法 》 第三條 本辦法所稱會(huì)計(jì)檔案是指單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算等過(guò)程中接收或形成的，記錄和反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的，具有保存價(jià)值的文字、圖表等各種形式的會(huì)計(jì)資料， 包括通過(guò)計(jì)算機(jī)等電子設(shè)備形成、傳輸和存儲(chǔ)的電子會(huì)計(jì)檔案 。 （二）增加并明確了電子會(huì)計(jì)檔案的管理要求 電子會(huì)計(jì)檔案屬于會(huì)計(jì)檔案。電子檔案是指具有憑證、查考和保存價(jià)值并歸檔保存的電子文件 。電子會(huì)計(jì)檔案具有如下特征： （ 1）電子會(huì)計(jì)檔案的來(lái)源是計(jì)算機(jī)等電子設(shè)備，即電子會(huì)計(jì)檔案是以計(jì)算機(jī)等電子信息設(shè)備為載體形成和處理的電子會(huì)計(jì)信息； （ 2）電子會(huì)計(jì)檔案的形成、辦理、傳輸?shù)拳h(huán)節(jié)是通過(guò)計(jì)算機(jī)等電子設(shè)備為載體進(jìn)行的； （ 3）電子會(huì)計(jì)檔案最終可以存儲(chǔ)、保管在本地計(jì)算機(jī)等電子設(shè)備、設(shè)施，也可以存儲(chǔ)在第三方提供的云存儲(chǔ)空間。 第七條 單位可以利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)通信等信息技術(shù)手段管理會(huì)計(jì)檔案。 （ 1） 形成的電子會(huì)計(jì)資料來(lái)源真實(shí)有效，由計(jì)算機(jī)等電子設(shè)備形成和傳輸 。 該條重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了兩方面內(nèi)容：一是電子會(huì)計(jì)資料的來(lái)源要真實(shí)有效，二是電子會(huì)計(jì)資料產(chǎn)生與傳遞的全過(guò)程不能脫離計(jì)算機(jī)等電子設(shè)備，不能有人為干預(yù)從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不可靠的中間環(huán)節(jié)。 其中： 單位內(nèi)部形成的電子原始憑證，符合單位授權(quán)審批管理制度的審批流程，完成了有效的審批程序，方可視為符合本項(xiàng)條件 。 （ 2） 形成的電子會(huì)計(jì)資料來(lái)源真實(shí)有效，由計(jì)算機(jī)等電子設(shè)備形成和傳輸 。 需要特別注意兩點(diǎn)： 第一、將紙質(zhì)會(huì)計(jì)資料掃描為電子影像件或其他電子文件類型的，不能僅以電子文件歸檔，仍需保留紙質(zhì)會(huì)計(jì)資料，電子文件僅可作為數(shù)字副本歸檔保存。 第二、如電子會(huì)計(jì)資料的生成方、發(fā)送方來(lái)源不可靠或不具有權(quán)威性，不得僅以電子文件歸檔。 新增內(nèi)容 1： 納稅申報(bào)表，是納稅人依照稅務(wù)部門指定的格式填寫，用以按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容完成納稅申報(bào)程序的相關(guān)表格，是單位進(jìn)行稅款申報(bào)繳納和會(huì)計(jì)核算的重要原始憑據(jù)，屬于具有保存價(jià)值的會(huì)計(jì)資料。 原來(lái) 《 會(huì)計(jì)檔案管理辦法 》 沒(méi)有單獨(dú)列明其屬于會(huì)計(jì)檔案，在實(shí)