【正文】 主要內(nèi)容 167。 “營改增”政策解讀 167。 最新稅收政策解析 問題一：為什么要 “ 營改增 ” ？ ? 增值稅、營業(yè)稅并存情況下，存在重復(fù)征稅，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展； ? 可使市場細化和分工協(xié)作不受稅制影響； ? 有利于完善第二和第三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展； ? 有利于建立和完善貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的出口退稅制度。 ? 問題二：營業(yè)稅和增值稅的關(guān)系？ 營業(yè)稅 增值稅 聯(lián) 系 營業(yè)稅和增值稅都是貨勞稅（流轉(zhuǎn)稅），都按銷售額征稅。 區(qū) 別 價內(nèi)稅 價外稅 納稅人不需要分類 分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人 應(yīng)納稅額 =營業(yè)額 適用稅率 一般納稅人： 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項稅額 當(dāng)期進項稅額 小規(guī)模納稅人： 應(yīng)納稅額 =銷售額 征收率 使用普通發(fā)票 使用普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票 存在重復(fù)征稅 不存在重復(fù)征稅 問題三： “ 營改增 ” 的進程是怎樣的？ ? 2023年 1月 1日起： 在部分行業(yè)部分地區(qū)進行“營改增”試點 ? 2023年 8月 1日起： 選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進行試點包括交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)、 7個部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。 ? 2023年 5月 1日起： 在全國范圍內(nèi)全面實現(xiàn)“營改增”，也即消滅營業(yè)稅，試點范圍包括房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。 問題四： “ 營改增 ” 取得了什么成效？ ? 全國各地減稅明顯 ? 2023年到 2023年全國通過“營改增”累計減稅超過 5000億元；預(yù)計在“營改增”全面完成后，如果進一步優(yōu)化增值稅稅率，整個“營改增”實現(xiàn)的減稅規(guī)模將達 9000億元左右。 ? 推動了服務(wù)業(yè)與制造業(yè)比翼齊飛 ? 購買服務(wù)可以抵稅，大大激發(fā)了企業(yè)采購現(xiàn)代服務(wù)的積極性，服務(wù)業(yè)也迎來了快速發(fā)展的大好時機。 問題五： “ 營改增 ” 的主要政策文件有哪些？ ? 財稅 〔 2023〕 36號：財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 ? 附件： ? 辦法 ? 規(guī)定 ? 規(guī)定 ? 規(guī)定 ? 說明： 除另有規(guī)定執(zhí)行時間外，自 2023年 5月 1日起執(zhí)行。 問題六： “ 營改增 ” 的征稅范圍包括哪些？ ? 一、征稅范圍包括三個方面 ：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn) ? （一）銷售 服務(wù) ： 包括提供交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。 ? （二）銷售無形資產(chǎn) ：是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)， 包括技術(shù)、商標、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。 ? （三）銷售不動產(chǎn) ，是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)， 包括建筑物、構(gòu)筑物 等 。 銷售 ，是指 有償 ，即取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。 ? 二、視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn) ? （一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人 無償提供服務(wù) ，但用于 公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。 ? （二）單位或者個人向其他單位或者個人 無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn) ，但用于 公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。 ? （三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 問題七： “ 營改增 ” 不征收增值稅的項目有哪些？ ? 國家指令無償提供 的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)，屬于 《 試點實施辦法 》 第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。 ? 。 ? 保險賠付 。 ? 、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的 住宅專項維修資金 。 ? 資產(chǎn)重組 過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。 ? ? （ 1）行政單位收取的符合條件的 政府性基金或者行政事業(yè)性收費。 ? （ 2）單位或者個體工商戶聘用的 員工為本單位或者雇主 提供取得 工資 的服務(wù)。 ? （ 3）單位或者個體工商戶 為 聘用的 員工 提供服務(wù)。 ? （ 4）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 問題八：“營改增”的納稅人和扣繳義務(wù)人是誰？ ? 一、納稅人 ? （一）在中華人民共和國 境內(nèi) （以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人。 ? （二）單位以 承包、承租、掛靠 方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該 發(fā)包人 為納稅人。否則，以承包人 為納稅人。 ? 納稅人 分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人 。 ? 境內(nèi) 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)是指： 服務(wù) （租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的 銷售方或者購買方 在境內(nèi)； 所銷售或者租賃的 不動產(chǎn) 在境內(nèi)； 所銷售自然資源使用權(quán)的 自然資源 在境內(nèi)； 財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 不屬于在境內(nèi) 銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)： 境外 單位或者個人 向境內(nèi) 單位或者個人銷售完全在 境外發(fā)生 的 服務(wù) 。 境外 單位或者個人 向境內(nèi) 單位或者個人銷售完全在 境外使用 的 無形資產(chǎn) 。 境外 單位或者個人 向境內(nèi) 單位或者個人出租完全在 境外使用 的 有形動產(chǎn) 。 財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 ? 二、扣繳義務(wù)人 ? 中華人民共和國 境外 （以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以 購買方 為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 問題九：一般納稅人和小規(guī)模納稅人 的劃分標準是什么？ ? 應(yīng)稅行為的 年 應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過 500萬元 的納稅人為一般納稅人，未超過 500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人。 ? 年應(yīng)稅銷售額未超過 500萬元的納稅人， 會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的 ，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理 一般納稅人資格登記 ，成為一般納稅人。 ? 年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準的 其他個人 不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準但 不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶 可 選擇 按照小規(guī)模納稅人納稅。 會計核算健全 ，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。 問題十：一般納稅人和小規(guī)模納稅人 在管理上有什么區(qū)別？ ? 專用發(fā)票的使用權(quán)不同： 一般納稅人可以開具使用專用發(fā)票；小規(guī)模納稅人只能向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。 ? 應(yīng)納稅額的計算方法不同： 一般納稅人：應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項稅額 當(dāng)期進項稅額；小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額 =銷售額 征收率 ? 含稅的銷售額換算公式不同： 一般納稅人換算公式為：銷售額 =含稅銷售額 247。 （ 1+稅率）；小規(guī)模納稅人換算公式為：銷售額 =含稅銷售額 247。 （ 1+征收率）。 問題十一：“營改增”的稅率和征收率是多少？ 稅率 應(yīng)稅服務(wù) 17% 有形動產(chǎn)租賃服務(wù) 11% 交通運輸、郵政、 基礎(chǔ)電信 、 建筑 、 不動產(chǎn)租賃服務(wù) ， 銷售不動產(chǎn) ， 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán) 6% 除 17%、 11%、 0稅率外 3% 小規(guī)模納稅人和適用簡易計稅辦法的一般納稅人， 財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的 除外 。 0 境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為 問題十二：銷售額如何確定？ ? 一、一般規(guī)定 ? 應(yīng)稅服務(wù)的計稅依據(jù)是 銷售額 ，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 ? 價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目： ? （一）代為收取并符規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。 ? （二）以 委托方名義 開具發(fā)票代委托方收取的款項。 ? 二、兼營 ? 納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng) 分別 核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的， 從高 適用稅率。 ? 三、混合銷售（按經(jīng)營主業(yè)征稅） ? 一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。 ? 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。 ? 四、兼營免稅、減稅項目 ? 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。 ? 五、折扣銷售 ? 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。 ? 六、核定銷售額 ? 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且 不具有合理商業(yè)目的 的，或者發(fā)生視同銷售而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額： ? （一）按照 納稅人 最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不