【正文】 第一篇：營(yíng)改增后建筑企業(yè)總分包賬務(wù)處理營(yíng)改增后，建筑行業(yè)總分包業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 作者：馬元彬 秦文嬌 人氣：253 發(fā)布時(shí)間：20160614摘要：建筑行業(yè)相關(guān)的稅務(wù)問(wèn)題是稅企雙方最關(guān)注的熱點(diǎn)和難點(diǎn)，鑒于建筑行業(yè)的特殊性，納稅人目前最關(guān)注的是總分包工程業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理，本文結(jié)合案例進(jìn)行分析。...營(yíng)改增以來(lái)，建筑行業(yè)相關(guān)的稅務(wù)問(wèn)題是稅企雙方最關(guān)注的熱點(diǎn)和難點(diǎn)，鑒于建筑行業(yè)的特殊性，納稅人目前最關(guān)注的是總分包工程業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理，本文結(jié)合案例進(jìn)行分析。1會(huì)計(jì)處理根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》，合同成本是指為建造某項(xiàng)合同而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，包括從合同簽訂開(kāi)始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。但應(yīng)注意：合同成本不包括在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)，但是根據(jù)分包工程進(jìn)度支付的分包工程進(jìn)度款，應(yīng)構(gòu)成累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本。即總包應(yīng)將所支付的分包工程進(jìn)度款作為本公司的施工成本，與自己承建的工程做同樣的處理，以全面反映了總承包方的收入與成本，這與《建筑法》、《合同法》中對(duì)總承包人相關(guān)責(zé)任和義務(wù)的規(guī)定相吻合。２稅務(wù)處理營(yíng)業(yè)稅時(shí)代?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。即差額納稅，稅率為3%?？偝邪藢?duì)分包不負(fù)有法定扣繳義務(wù)，由分包方自行繳納。增值稅時(shí)代。按照《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)），建筑業(yè)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅，可扣除分包差額計(jì)稅，一般計(jì)稅時(shí)應(yīng)全額納稅，但可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。簡(jiǎn)易計(jì)稅平移了營(yíng)業(yè)稅的差額納稅政策。具體如下：案例山東的甲公司承包了山西一個(gè)合同值為1000萬(wàn)元的工程項(xiàng)目，并把其中300萬(wàn)元的部分項(xiàng)目分包給具有相應(yīng)資質(zhì)的分包人乙公司，工程完工后，該工程項(xiàng)目最終結(jié)算值為 1000萬(wàn)元。假設(shè)該項(xiàng)目屬于老項(xiàng)目，甲乙公司均采取簡(jiǎn)易計(jì)稅。甲公司完成工程累計(jì)發(fā)生合同成本500萬(wàn)元。甲公司總包人會(huì)計(jì)處理： 完成合同成本，借：工程施工—合同成本500 貸：原材料等 500《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件一第四十五條的規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。收到建設(shè)方一次性結(jié)算的總承包款，產(chǎn)生納稅義務(wù)。收到總承包款： 借：銀行存款1000 貸：工程結(jié)算 應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 分包工程結(jié)算：借：工程施工——合同成本 應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 貸：應(yīng)付賬款——乙公司300 全額支付分包工程款時(shí)： 借：應(yīng)付賬款——乙公司300 貸：銀行存款300 甲公司確認(rèn)該項(xiàng)目收入與費(fèi)用： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 工程施工——合同毛利 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖結(jié)平： 借：工程結(jié)算貸：工程施工——合同成本 ——合同毛利 向項(xiàng)目所在地山西國(guó)稅局預(yù)繳稅款=（1000300）247。（1+3%）3%）=（萬(wàn)元），借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 貸：銀行存款 差額計(jì)稅：建筑施工采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法時(shí)，發(fā)票開(kāi)具采用差額計(jì)稅但全額開(kāi)票，這與銷售不動(dòng)產(chǎn)、勞務(wù)派遣、人力資源外包服務(wù)、旅游服務(wù)等差額開(kāi)票不同，甲公司可全額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。稅額=1000247。（1+3%）3%=（萬(wàn)元）；金額==（萬(wàn)元）。發(fā)票備注欄要注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）及項(xiàng)目名稱。簡(jiǎn)易計(jì)稅的情況下，一般預(yù)繳稅款等于向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)的稅額。甲納稅申報(bào)按差額計(jì)算稅額：（1000300）247。（1+3%）3%=（萬(wàn)元）另外，對(duì)于簡(jiǎn)易征收的 “老項(xiàng)目”，應(yīng)及時(shí)通過(guò)網(wǎng)上填報(bào)（上傳資料）或遞交書(shū)面資料等方式向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，避免稅收風(fēng)險(xiǎn)。第二篇：營(yíng)改增賬務(wù)處理及經(jīng)典案例營(yíng)改增賬務(wù)處理及經(jīng)典案例2013年8月1日起，營(yíng)改增試點(diǎn)將國(guó)內(nèi)全面鋪開(kāi)，今天我們就來(lái)講一下?tīng)I(yíng)改增：（一）試點(diǎn)納稅人差額征稅的賬務(wù)處理一般納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理根據(jù)財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)文件的規(guī)定，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目案例1：北京市甲運(yùn)輸公司是增值稅一般納稅人，2012年9月取得全部收入200萬(wàn)元，其中，國(guó)內(nèi)客運(yùn)收入185萬(wàn)元，支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票，銷售貨物取得支票12萬(wàn)元，運(yùn)送該批貨物取得運(yùn)輸收入3萬(wàn)元。假設(shè)該企業(yè)本月無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額，期初無(wú)留抵稅額（單位：萬(wàn)元）。請(qǐng)分析甲運(yùn)輸公司應(yīng)如何賬務(wù)處理？分析：由于客運(yùn)收入屬于交通運(yùn)輸業(yè)，屬于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，適用的增值稅率為11%，銷售貨物屬于增值稅應(yīng)稅貨物，稅率為17%.因此，甲運(yùn)輸公司銷售額為（185+350）247。（1+11%）+12247。（1+17%）=（萬(wàn)元）。甲運(yùn)輸公司應(yīng)交增值稅額為（185+350）247。（1+11%）11%+12247。（1+17%）17%=（萬(wàn)元）。試點(diǎn)納稅人接受非試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅納稅人聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，銷售額要按差額計(jì)算。根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。甲運(yùn)輸公司取得收入的會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）[（185+3）247。（1+11%）11%+12247。（1+17%）17%]支付聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）[50247。（1+11%）11%]貸：銀行存款 50假設(shè)本案例中的增值稅一般納稅人甲運(yùn)輸公司支付試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)（小規(guī)模納稅人）運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票，其他條件不變。則根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。甲運(yùn)輸公司銷項(xiàng)稅額為（185+3）247。（1+11%）11%+12247。（1+17%）17%=（萬(wàn)元）。甲運(yùn)輸公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為507%＝（萬(wàn)元）。借：銀行存款 200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）支付聯(lián)運(yùn)小規(guī)模納稅人企業(yè)運(yùn)費(fèi)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）：銀行存款 50假設(shè)支付試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)（一般納稅人）運(yùn)費(fèi)價(jià)稅合計(jì)50萬(wàn)元并取得增值稅專用發(fā)票，其他條件不變。則甲運(yùn)輸公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：50247。（1+11%）11%=（萬(wàn)元）。甲運(yùn)輸公司提供服務(wù)取得收入的會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）支付聯(lián)運(yùn)一般納稅人企業(yè)運(yùn)費(fèi)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款 50小規(guī)模納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理根據(jù)財(cái)會(huì)[2