市場營銷第3章外幣業(yè)務(wù)會計(已修改)
2025-01-19 17:45 本頁面
【正文】 第三章 外幣業(yè)務(wù)會計 第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述 第二節(jié) 外幣交易會計 第三節(jié) 外幣財務(wù)報表折算 核心知識點： 外幣交易的確認(rèn)與計量 外幣報表的折算 第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述 主要知識點 記賬本位幣及其確定方法 外幣業(yè)務(wù)及其類型 匯兌損益及其分類 一、記賬本位幣 二、外幣業(yè)務(wù)類型 三、匯率 四、匯兌損益 （一）概念 企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟環(huán)境 記賬本位幣：企業(yè)經(jīng)營所處的 主要經(jīng)濟環(huán)境 中的貨幣。 企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣； 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣； 編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 一、記賬本位幣 CAS 19 規(guī)定： 焦點 : 記賬本位幣如何確定？ 記賬本位幣可否變更？ （二）記賬本位幣的確定 該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的銷售價格 該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的人工、材料和其他費用 融資活動獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣 一般企業(yè)確定記賬本位幣時應(yīng)考慮的因素 A企業(yè) 70%以上的營業(yè)收入來自對歐盟國家的商品出口，其商品銷售價 格主要受歐元的影響。所以， A企業(yè)應(yīng)選擇歐元作為記賬本位幣。 B企業(yè)的原材料采購以澳元結(jié)算，融資獲得的經(jīng)營所需大部分營運資金也以澳元計價。該企業(yè)應(yīng)選擇澳元作為記賬本位幣。 舉例： （二）記賬本位幣的確定 “境外經(jīng)營”確定記賬本位幣時應(yīng)考慮的因素 企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu) 企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)，其所選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣。 企業(yè)選定記賬本位幣一般要考慮的因素，以及： 境外經(jīng)營所從事的活動具有很強自主性還是視同企業(yè)經(jīng)營活動的延伸； 境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否占境外經(jīng)營較大比重； 境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以 隨時匯回； 境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。 境外經(jīng)營 （三）記賬本位幣的變更 一般原則 變更條件 與確定記賬本位幣有關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生 了重大變化，即：企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大 變化，使用新環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務(wù)的 經(jīng)濟結(jié)果。 記賬本位幣一經(jīng)選定，一般不得隨意變更。 二、外幣業(yè)務(wù)及其類型 外幣交易 外幣報表折算 買入或賣出以外幣計價的商品或勞務(wù) 外幣資金的借入或借出 其他以外幣計價或者結(jié)算的交易 外幣業(yè)務(wù) 三、匯率 直接標(biāo)價法 間接標(biāo)價法 （一）匯率的標(biāo)價方法 匯率，又稱匯價，是以一國貨幣表示另一國貨幣的價格。 亦即將一國貨幣換算成另一國貨幣的比率。 （二）匯率的種類 固定匯率、浮動匯率 現(xiàn)行匯率、歷史匯率、平均匯率 即期匯率、即期匯率的近似匯率 記賬匯率、賬面匯率 四、匯兌損益 根據(jù)其業(yè)務(wù)劃分 發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折算為記賬本位幣記賬時，同一筆外幣金額在不同時間采用不同匯率而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額； 不同貨幣兌換時，不同貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折算為記賬本位幣的差額 。 交易損益 兌換損益 調(diào)整損益 報表折算損益 根據(jù)其是否實現(xiàn)劃分 已實現(xiàn)損益 未實現(xiàn)損益 含義 類型 確認(rèn) 是否計入當(dāng)期損益？ 理解的關(guān)鍵 第二節(jié) 外幣交易會計 主要知識點 外幣統(tǒng)賬制與外幣分賬制 “一筆交易觀”與“兩筆交易觀” 外幣交易的初始確認(rèn)與計量 外幣賬戶的期末調(diào)整 一、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法 二、外幣商品購銷會計處理的基本方法 三、外幣交易的會計處理 （一）外幣統(tǒng)賬制 一、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法 對每筆外幣業(yè)務(wù)均按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)天或期初的市場匯率折算為記賬本位幣。 除了外幣兌換業(yè)務(wù)外，平時不確認(rèn)匯兌損益，月末再將各外幣賬戶的外幣 余額按月末匯率折合為記賬本位幣金額，折合后的記賬本位幣金額與賬面 記賬本位幣金額的差額，確認(rèn)為匯兌損益。 （二）外幣分賬制 企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時，直接按照原幣記賬，不需要按一定的匯率折算 成記賬本位幣，月末再將所有原幣的發(fā)生額按一定的市場匯率折算為記賬本 位幣，并確認(rèn)匯兌損益。 條件 適用 按幣種分設(shè)賬戶，分幣種核算損益 外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè) 注意 :目前絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制 二、外幣商品購銷會計處理的基本方法 企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務(wù)以及以后的 賬款結(jié)算，視為一項交易的兩個階段 。 前提 方法 匯率變動的影響調(diào)整 銷售收入或購貨成本 商品的購銷、貨款的結(jié)算非同時進行 。 問題 匯兌損益如何確認(rèn)？ 兩筆交易觀 企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務(wù)以及以后的 賬款結(jié)算，視為兩項交易 。 匯率變動的影響 確認(rèn)為匯兌損益 一筆交易觀 [例 ] 一筆交易觀與兩筆交易觀的比較 A公司 20X8年 12月 15日向 B公司賒銷商品一批，計 10 000美元； 銷貨當(dāng)天的匯率為 $1= ￥ ； 12月 31日的匯率為 $1= ￥ ；結(jié)算日為 20X9年 2月 16日，當(dāng)天匯率為 $1= ￥ ； A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料 營業(yè)收入 應(yīng)收賬款 —— 美元戶 銀行存款 —— 美元戶 1000 66500 65000 65000 ①銷貨 1000 66000 500 ②期末調(diào)整 ③結(jié)算 一筆業(yè)務(wù)觀 兩筆業(yè)務(wù)觀 營業(yè)收入 應(yīng)收賬款 —— 美元戶 銀行存款 —— 美元戶 1000 66500 65000 65000 ①銷貨 1000 66000 500 ②期末調(diào)整 ③結(jié)算 匯兌損益 （一）外幣賬戶的設(shè)置 三、外幣交易的會計處理
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