【正文】 房地產行業(yè)上下游產業(yè)鏈關聯(lián)交易與稅務風險防范 2 主要內容 ? 一、服務金額偏高 ? 勘察、設計、監(jiān)理、建筑 ? 二、違法與非法支出 ? 三、還原抵銷交易 ? 四、實質重于形式 3 稅收征管法 第三十六條 ? 企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其 關聯(lián) 企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。 4 關聯(lián)交易的公允性 ? 2023企業(yè)財務通則 第三十五條 ? 企業(yè)發(fā)生關聯(lián)交易的，應當遵守國家有關規(guī)定，按照獨立企業(yè)之間的交易計價結算 ? 投資者或者經營者不得利用關聯(lián)交易非法轉移企業(yè)經濟利益或者操縱關聯(lián)企業(yè)的利潤。 5 關聯(lián)方認定 ? 特別納稅調整 \第二章 關聯(lián)申報 ? 股權控制： 直接或間接 25% ? 資金控制：實收資本 50%或借貸資金 10% ? 人員控制：董事成員半數(shù)以上或一票否決 ? 經營控制：特許權 / 銷售 / 勞務 ? 親屬關系：直系 / 三代以內旁系 / 近姻親 ? 其他關系：享受共同的經濟利益 6 無效合同 ? 合同法第五十二條 有下列情形之一的，合同無效： （二） 惡意串通，損害國家、集體或者第三人利益 ； ? 注： 惡意 ，明知或應知某種行為將造成損害而故意為之； 串通 ，當事人都具有共同的目的，相互配合或共同實施非法行為 7 準備同期資料的法律依據(jù) ? 稅收征收管理法第 51條第二款 ? 納稅人有義務就其與關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，向當?shù)囟悇諜C關提供有關的價格、費用標準等資料。 ? 企業(yè)所得稅法實施條例第 114條第三款 ? 企業(yè)應當在稅務機關規(guī)定的期限內提供與關聯(lián)業(yè)務往來有關的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等資料 8 2023法釋 5號 ? 關于適用 《 中華人民共和國合同法 》 若干問題的解釋（二） 第十九條 ? 對于合同法第七十四條規(guī)定的 “ 明顯不合理的低價 ” ，人民法院應當以交易當?shù)匾话憬洜I者的判斷，并參考交易當時交易地的物價部門指導價或者市場交易價，結合其他相關因素綜合考慮予以確認 。 9 2023法釋 5號 ? 轉讓價格達不到交易時交易地的指導價或者市場交易價百分之七十的，一般可以視為明顯不合理的低價； ? 對轉讓價格高于當?shù)刂笇r或者市場交易價百分之三十的，一般可以視為明顯不合理的高價。 10 1998價格法 ? 第二條 在中華人民共和國境內發(fā)生的價格行為，適用本法。 ? 本法所稱價格包括商品價格和服務價格。 ? 商品價格是指各類有形產品和無形資產的價格。 ? 服務價格是指各類有償服務的收費。 11 1998價格法 ? 第三條 國家實行并逐步完善宏觀經濟調控下主要由市場形成價格的機制。價格的制定應當符合價值規(guī)律，大多數(shù)商品和服務價格實行市場調節(jié)價， 極少數(shù)商品和服務價格實行政府指導價或者政府定價。 12 1998價格法 ? 政府指導價，是指依照本法規(guī)定，由政府價格主管部門或者其他有關部門，按照定價權限和范圍規(guī)定基準價及其浮動幅度，指導經營者制定的價格 。 ? 如：勘查、設計、監(jiān)理等 ? 市場調節(jié)價，是指由經營者自主制定，通過市場競爭形成的價格。 13 2023工程勘察設計收費管理規(guī)定 ? 第五條 工程勘察和工程設計收費根據(jù)建設項目投資額的不同情況，分別實行政府指導價和市場調節(jié)價。建設項目總投資估算額 500萬元及以上 的工程勘察和工程設計收費實行政府指導價；建設項目總投資估算額 500萬元以下 的工程勘察和工程設計收費實行市場調節(jié)價。 14 以上 / 以下 ? 2023立法技術規(guī)范（試行）（一） ? “ 以上、以下、以內 ” 均含本數(shù)， ? “ 不滿、超過 ” 均不含本數(shù)。 ? “ 日 ” 包含節(jié)假日， ? “ 工作日 ” 不包含節(jié)假日。 15 2023工程勘察設計收費管理規(guī)定 ? 第六條 實行政府指導價的工程勘察和工程設計收費，其基準價根據(jù)《 工程勘察收費標準 》或者《 工程設計收費標準 》計算，除本規(guī)定第七條另有規(guī)定者外 ，浮動幅度為上下 20%，發(fā)包人和勘察人、設計人應當根據(jù)建設項目的實際情況在規(guī)定的浮動幅度內協(xié)商確定收費額。 16 2023工程勘察設計收費管理規(guī)定 ? 第七條 工程勘察費和工程設計費，應當體現(xiàn)優(yōu)質優(yōu)價的原則。工程勘察和工程設計收費實行政府指導價的， 凡在工程勘察設計中采用新技術、新工藝、新設備、新材料，有利于提高建設項目經濟效益、環(huán)境效益和社會效益的，發(fā)包人和勘察人、設計人可以在上浮25%的幅度內協(xié)商確定收費額。 17 勘察 ? 2023財稅 37號應稅服務范圍注釋 ? 工程勘察勘探服務，是指在采礦、工程施工以前，對地形、地質構造、地下資源蘊藏情況進行實地調查的業(yè)務活動。 ? 鉆井勘探和爆破勘探按 “ 建筑業(yè) ” 稅目 18 設計 ? 2023財稅 37號應稅服務范圍注釋 ? 設計服務，是指把計劃、規(guī)劃、設想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務活動。包括工業(yè)設計、造型設計、服裝設計、環(huán)境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、展示設計、網站設計、機械設計、 工程設計 、廣告設計、創(chuàng)意策劃、文印曬圖等 19 境外設計 ? 2023關于外國企業(yè)在中華人民共和國境內從事建設工程設計活動的管理暫行規(guī)定四 ? 外國企業(yè)承擔中華人民共和國境內建設工程設計，必須選擇至少一家持有建設行政主管部門頒發(fā)的建設工程設計資質的中方設計企業(yè)進行中外合作設計，且在所選擇的中方設計企業(yè)資質許可的范圍內承接設計業(yè)務。 20 境外設計（續(xù)） ? 境外設計單位，無權在中國境內單獨承攬設計勞務。如果單獨承攬設計勞務，屬于非法支出，不允許在企業(yè)所得稅和土地增值稅前申報扣除。 ? 如果房地產開發(fā)企業(yè)向境外支付設計費，應當扣繳增值稅， 同時有可能涉及預提所得稅。 21 設計的營改增 ? =接受方支付的價款247。（ 1+稅率）稅率 ? ，扣繳預提所得稅 ? 應扣預提所得稅 =接受方支付的價款247。（1+稅率） 10% ? 2023國稅發(fā) 120號關于調整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知 22 著作權的人身權利 ? （一）發(fā)表權，即決定作品是否公之于眾的權利 ? （二）署名權，即表明作者身份，在作品上署名的權利； ? （三）修改權，即修改或者授權他人修改作品的權利； ? （四）保護作品完整權，即保護作品不受歪曲、篡改的權利； 23 著作權的財產權 ? （五）復制權，即以印刷、復印、拓印、錄音、錄像、翻錄、翻拍等方式將作品制作一份或者多份的權利； ? 信息網絡傳播權 ? 發(fā)行權、出租權、展覽權、表演權、放映權 ? 廣播權、攝制權、改編權、翻譯權、匯編權 24 設計圖紙的著作權 ? 焦點：是否限制使用 ? 復制權：甲方是否有權復制到其他工程項目 ? 發(fā)行權：向社會公開 ? 改編權：根據(jù)已有圖紙創(chuàng)作另一圖紙 25 虛擬境外設計費用 ? 地域管轄權 居民管轄權 ? 對來源于境外的所得不征稅 ： ? 中國香港 /中國澳門 /新加坡 /馬來西亞 /文萊 ? 阿根廷 / 巴西 / 委內瑞拉 / 危地馬拉 ? 巴拿馬 / 巴拉圭 / 烏拉圭 / 哥斯達黎加 ? 肯尼亞 / 贊比亞 26 監(jiān)理范圍 ? 2023建設工程監(jiān)理范圍和規(guī)模標準規(guī)定 ? 第五條 成片開發(fā)建設的住宅小區(qū)工程，建筑面積在 5萬平方米以上的住宅建設工程必須實行監(jiān)理； 5萬平方米以下的住宅建設工程， 可以 實行監(jiān)理，具體范圍和規(guī)模標準，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府建設行政主管部門規(guī)定。 27 2023建設工程監(jiān)理與相關服務收費管理規(guī)定 ? 第四條 建設工程監(jiān)理與相關服務收費