【正文】 房地產(chǎn)行業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)鏈關(guān)聯(lián)交易與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范 2 主要內(nèi)容 ? 一、服務(wù)金額偏高 ? 勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、建筑 ? 二、違法與非法支出 ? 三、還原抵銷交易 ? 四、實(shí)質(zhì)重于形式 3 稅收征管法 第三十六條 ? 企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其 關(guān)聯(lián) 企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。 4 關(guān)聯(lián)交易的公允性 ? 2023企業(yè)財(cái)務(wù)通則 第三十五條 ? 企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)當(dāng)遵守國(guó)家有關(guān)規(guī)定，按照獨(dú)立企業(yè)之間的交易計(jì)價(jià)結(jié)算 ? 投資者或者經(jīng)營(yíng)者不得利用關(guān)聯(lián)交易非法轉(zhuǎn)移企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益或者操縱關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤(rùn)。 5 關(guān)聯(lián)方認(rèn)定 ? 特別納稅調(diào)整 \第二章 關(guān)聯(lián)申報(bào) ? 股權(quán)控制： 直接或間接 25% ? 資金控制：實(shí)收資本 50%或借貸資金 10% ? 人員控制：董事成員半數(shù)以上或一票否決 ? 經(jīng)營(yíng)控制：特許權(quán) / 銷售 / 勞務(wù) ? 親屬關(guān)系：直系 / 三代以內(nèi)旁系 / 近姻親 ? 其他關(guān)系：享受共同的經(jīng)濟(jì)利益 6 無(wú)效合同 ? 合同法第五十二條 有下列情形之一的，合同無(wú)效： （二） 惡意串通，損害國(guó)家、集體或者第三人利益 ； ? 注： 惡意 ，明知或應(yīng)知某種行為將造成損害而故意為之； 串通 ，當(dāng)事人都具有共同的目的，相互配合或共同實(shí)施非法行為 7 準(zhǔn)備同期資料的法律依據(jù) ? 稅收征收管理法第 51條第二款 ? 納稅人有義務(wù)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料。 ? 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 114條第三款 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)提供與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說(shuō)明等資料 8 2023法釋 5號(hào) ? 關(guān)于適用 《 中華人民共和國(guó)合同法 》 若干問(wèn)題的解釋（二） 第十九條 ? 對(duì)于合同法第七十四條規(guī)定的 “ 明顯不合理的低價(jià) ” ，人民法院應(yīng)當(dāng)以交易當(dāng)?shù)匾话憬?jīng)營(yíng)者的判斷，并參考交易當(dāng)時(shí)交易地的物價(jià)部門(mén)指導(dǎo)價(jià)或者市場(chǎng)交易價(jià)，結(jié)合其他相關(guān)因素綜合考慮予以確認(rèn) 。 9 2023法釋 5號(hào) ? 轉(zhuǎn)讓價(jià)格達(dá)不到交易時(shí)交易地的指導(dǎo)價(jià)或者市場(chǎng)交易價(jià)百分之七十的，一般可以視為明顯不合理的低價(jià)； ? 對(duì)轉(zhuǎn)讓價(jià)格高于當(dāng)?shù)刂笇?dǎo)價(jià)或者市場(chǎng)交易價(jià)百分之三十的，一般可以視為明顯不合理的高價(jià)。 10 1998價(jià)格法 ? 第二條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)發(fā)生的價(jià)格行為，適用本法。 ? 本法所稱價(jià)格包括商品價(jià)格和服務(wù)價(jià)格。 ? 商品價(jià)格是指各類有形產(chǎn)品和無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)格。 ? 服務(wù)價(jià)格是指各類有償服務(wù)的收費(fèi)。 11 1998價(jià)格法 ? 第三條 國(guó)家實(shí)行并逐步完善宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控下主要由市場(chǎng)形成價(jià)格的機(jī)制。價(jià)格的制定應(yīng)當(dāng)符合價(jià)值規(guī)律，大多數(shù)商品和服務(wù)價(jià)格實(shí)行市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)， 極少數(shù)商品和服務(wù)價(jià)格實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)或者政府定價(jià)。 12 1998價(jià)格法 ? 政府指導(dǎo)價(jià)，是指依照本法規(guī)定，由政府價(jià)格主管部門(mén)或者其他有關(guān)部門(mén)，按照定價(jià)權(quán)限和范圍規(guī)定基準(zhǔn)價(jià)及其浮動(dòng)幅度，指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)者制定的價(jià)格 。 ? 如：勘查、設(shè)計(jì)、監(jiān)理等 ? 市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)，是指由經(jīng)營(yíng)者自主制定，通過(guò)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形成的價(jià)格。 13 2023工程勘察設(shè)計(jì)收費(fèi)管理規(guī)定 ? 第五條 工程勘察和工程設(shè)計(jì)收費(fèi)根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目投資額的不同情況，分別實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)和市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)。建設(shè)項(xiàng)目總投資估算額 500萬(wàn)元及以上 的工程勘察和工程設(shè)計(jì)收費(fèi)實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)；建設(shè)項(xiàng)目總投資估算額 500萬(wàn)元以下 的工程勘察和工程設(shè)計(jì)收費(fèi)實(shí)行市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)。 14 以上 / 以下 ? 2023立法技術(shù)規(guī)范（試行）（一） ? “ 以上、以下、以內(nèi) ” 均含本數(shù)， ? “ 不滿、超過(guò) ” 均不含本數(shù)。 ? “ 日 ” 包含節(jié)假日， ? “ 工作日 ” 不包含節(jié)假日。 15 2023工程勘察設(shè)計(jì)收費(fèi)管理規(guī)定 ? 第六條 實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)的工程勘察和工程設(shè)計(jì)收費(fèi)，其基準(zhǔn)價(jià)根據(jù)《 工程勘察收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn) 》或者《 工程設(shè)計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn) 》計(jì)算，除本規(guī)定第七條另有規(guī)定者外 ，浮動(dòng)幅度為上下 20%，發(fā)包人和勘察人、設(shè)計(jì)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際情況在規(guī)定的浮動(dòng)幅度內(nèi)協(xié)商確定收費(fèi)額。 16 2023工程勘察設(shè)計(jì)收費(fèi)管理規(guī)定 ? 第七條 工程勘察費(fèi)和工程設(shè)計(jì)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)的原則。工程勘察和工程設(shè)計(jì)收費(fèi)實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)的， 凡在工程勘察設(shè)計(jì)中采用新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料，有利于提高建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益的，發(fā)包人和勘察人、設(shè)計(jì)人可以在上浮25%的幅度內(nèi)協(xié)商確定收費(fèi)額。 17 勘察 ? 2023財(cái)稅 37號(hào)應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 ? 工程勘察勘探服務(wù)，是指在采礦、工程施工以前，對(duì)地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊(yùn)藏情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 ? 鉆井勘探和爆破勘探按 “ 建筑業(yè) ” 稅目 18 設(shè)計(jì) ? 2023財(cái)稅 37號(hào)應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 ? 設(shè)計(jì)服務(wù)，是指把計(jì)劃、規(guī)劃、設(shè)想通過(guò)視覺(jué)、文字等形式傳遞出來(lái)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工業(yè)設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、展示設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、 工程設(shè)計(jì) 、廣告設(shè)計(jì)、創(chuàng)意策劃、文印曬圖等 19 境外設(shè)計(jì) ? 2023關(guān)于外國(guó)企業(yè)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事建設(shè)工程設(shè)計(jì)活動(dòng)的管理暫行規(guī)定四 ? 外國(guó)企業(yè)承擔(dān)中華人民共和國(guó)境內(nèi)建設(shè)工程設(shè)計(jì)，必須選擇至少一家持有建設(shè)行政主管部門(mén)頒發(fā)的建設(shè)工程設(shè)計(jì)資質(zhì)的中方設(shè)計(jì)企業(yè)進(jìn)行中外合作設(shè)計(jì)，且在所選擇的中方設(shè)計(jì)企業(yè)資質(zhì)許可的范圍內(nèi)承接設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)。 20 境外設(shè)計(jì)（續(xù)） ? 境外設(shè)計(jì)單位，無(wú)權(quán)在中國(guó)境內(nèi)單獨(dú)承攬?jiān)O(shè)計(jì)勞務(wù)。如果單獨(dú)承攬?jiān)O(shè)計(jì)勞務(wù)，屬于非法支出，不允許在企業(yè)所得稅和土地增值稅前申報(bào)扣除。 ? 如果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)向境外支付設(shè)計(jì)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅， 同時(shí)有可能涉及預(yù)提所得稅。 21 設(shè)計(jì)的營(yíng)改增 ? =接受方支付的價(jià)款247。（ 1+稅率）稅率 ? ，扣繳預(yù)提所得稅 ? 應(yīng)扣預(yù)提所得稅 =接受方支付的價(jià)款247。（1+稅率） 10% ? 2023國(guó)稅發(fā) 120號(hào)關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知 22 著作權(quán)的人身權(quán)利 ? （一）發(fā)表權(quán)，即決定作品是否公之于眾的權(quán)利 ? （二）署名權(quán)，即表明作者身份，在作品上署名的權(quán)利； ? （三）修改權(quán)，即修改或者授權(quán)他人修改作品的權(quán)利； ? （四）保護(hù)作品完整權(quán)，即保護(hù)作品不受歪曲、篡改的權(quán)利； 23 著作權(quán)的財(cái)產(chǎn)權(quán) ? （五）復(fù)制權(quán)，即以印刷、復(fù)印、拓印、錄音、錄像、翻錄、翻拍等方式將作品制作一份或者多份的權(quán)利； ? 信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán) ? 發(fā)行權(quán)、出租權(quán)、展覽權(quán)、表演權(quán)、放映權(quán) ? 廣播權(quán)、攝制權(quán)、改編權(quán)、翻譯權(quán)、匯編權(quán) 24 設(shè)計(jì)圖紙的著作權(quán) ? 焦點(diǎn)：是否限制使用 ? 復(fù)制權(quán)：甲方是否有權(quán)復(fù)制到其他工程項(xiàng)目 ? 發(fā)行權(quán)：向社會(huì)公開(kāi) ? 改編權(quán)：根據(jù)已有圖紙創(chuàng)作另一圖紙 25 虛擬境外設(shè)計(jì)費(fèi)用 ? 地域管轄權(quán) 居民管轄權(quán) ? 對(duì)來(lái)源于境外的所得不征稅 ： ? 中國(guó)香港 /中國(guó)澳門(mén) /新加坡 /馬來(lái)西亞 /文萊 ? 阿根廷 / 巴西 / 委內(nèi)瑞拉 / 危地馬拉 ? 巴拿馬 / 巴拉圭 / 烏拉圭 / 哥斯達(dá)黎加 ? 肯尼亞 / 贊比亞 26 監(jiān)理范圍 ? 2023建設(shè)工程監(jiān)理范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定 ? 第五條 成片開(kāi)發(fā)建設(shè)的住宅小區(qū)工程，建筑面積在 5萬(wàn)平方米以上的住宅建設(shè)工程必須實(shí)行監(jiān)理； 5萬(wàn)平方米以下的住宅建設(shè)工程， 可以 實(shí)行監(jiān)理，具體范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府建設(shè)行政主管部門(mén)規(guī)定。 27 2023建設(shè)工程監(jiān)理與相關(guān)服務(wù)收費(fèi)管理規(guī)定 ? 第四條 建設(shè)工程監(jiān)理與相關(guān)服務(wù)收費(fèi)