【正文】 如何評價(jià)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)蕭偉強(qiáng)2000年6月(一) 內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概論(1) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的函義 按照獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則，獨(dú)立審計(jì)的目的是對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。 至于注冊會計(jì)師為何要評價(jià)被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)如何評價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以減低或避免發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性，將會是這個(gè)講義的主要內(nèi)容，也是整個(gè)審計(jì)過程中的關(guān)鍵。(2) 評價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性(a) 決定審計(jì)資源分配，使審計(jì)工作有效地進(jìn)行。注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)采用的審計(jì)方法大致可分為以下兩種；(i) 重風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)(Riskdrivenaudit)，(ii) 重程序的審計(jì)。重風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)方法是透過了解被審計(jì)單位存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)后，分析有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的影響，按照審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果，將審計(jì)資源集中分配到高風(fēng)險(xiǎn)會計(jì)科目，使審計(jì)工作有效地進(jìn)行。而重程序的審計(jì)方法并不考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的程度，采用預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)工作，最終可能導(dǎo)致低風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)科目所得的資源過多，而高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)科目的資源過少。由于重程序的審計(jì)存在上述弊端，現(xiàn)代的審計(jì)應(yīng)采用重風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)方法，對被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)，以便決定審計(jì)資源應(yīng)如何分配，使審計(jì)工作有效地進(jìn)行。一般而言，主要審計(jì)負(fù)責(zé)人的經(jīng)驗(yàn)和知識水平及審計(jì)團(tuán)隊(duì)的人數(shù)應(yīng)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平掛。風(fēng)險(xiǎn)越高的會計(jì)科目或企業(yè)，應(yīng)安排較具經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，如高級經(jīng)理負(fù)責(zé)主理；另外，高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)目通常需要超過一個(gè)合伙人和經(jīng)理負(fù)責(zé)處理，以確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能降至可接受水平。 另外，評價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)后不單可決定審計(jì)資源應(yīng)如何分配到各個(gè)會計(jì)科目；若被審計(jì)單位是一家擁有多間分行或多家子公司的機(jī)構(gòu)或從事不同類型行業(yè)的跨國性企業(yè)時(shí)，注冊會計(jì)師還可按照對各個(gè)分公司或子公司進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)后的結(jié)果，決定那一家分公司、子公司或那一類別的行業(yè)應(yīng)獲分配較多審計(jì)資源。(b) 決定需獲取審計(jì)證據(jù)的類別 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第5號規(guī)定注冊會計(jì)師判斷審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)、應(yīng)考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；當(dāng)注冊會計(jì)師了解及分析被審計(jì)單位存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)后，注冊會計(jì)師需判斷應(yīng)獲取審計(jì)證據(jù)的類別；若被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)(將于第二節(jié)中作詳細(xì)討論)較高時(shí)，注冊會計(jì)師需獲取可靠程度較高的審計(jì)證據(jù)。而審計(jì)證據(jù)的可靠程度可參照下列標(biāo)準(zhǔn)來判斷：n 書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠；n 外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠；n 注冊會計(jì)師自行獲得的證據(jù)比由被審計(jì)單位提供的證據(jù)可靠；n 內(nèi)部控制較好時(shí)的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時(shí)均內(nèi)部證據(jù)可靠。 圖一說明了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果如何影響需獲取的審計(jì)證據(jù)類 圖一展 開 審 計(jì) 工 作 評 價(jià) 固 有 風(fēng) 險(xiǎn) 及 控 制 風(fēng) 險(xiǎn) 高風(fēng) 險(xiǎn) ？否 是可 加 強(qiáng) 依 靠 內(nèi) 部 證 據(jù) 需 集 中 獲 取 外 部 證 據(jù) (c) 考慮應(yīng)否接受聘約 除非在被審計(jì)單位特別要求情況下，所有審計(jì)項(xiàng)目均采用抽樣審計(jì)方法進(jìn)行。但由于財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性及可靠性乃建基于管理層的誠信，故只要采用抽樣審計(jì)，所有審計(jì)項(xiàng)目均存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；問題是該等審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否不可控制或不可接受；而評價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的其中一個(gè)目的，是透過了解及分析被審計(jì)單位存在的固有風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)后，注冊會計(jì)師判斷有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)水平是否不可控制或不可接受，并考慮應(yīng)否接受聘約。(d) 制定整體審計(jì)計(jì)劃 注冊會計(jì)師在評價(jià)及衡量被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)后，可按照風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)結(jié)果制定相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，決定各審計(jì)程序(包括符合性測試及實(shí)質(zhì)性測試)實(shí)施的范圍、時(shí)間和性質(zhì)。(e) 降低注冊會計(jì)師的營業(yè)風(fēng)險(xiǎn) 注冊會計(jì)師的營業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是指其所執(zhí)行的每項(xiàng)聘約都有可能使會計(jì)師事務(wù)所面臨訴訟、賠償、損壞名聲的風(fēng)險(xiǎn)。意思是雖然注冊會計(jì)師已按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)工作及發(fā)表其審計(jì)意見，被審計(jì)單位或使用其財(cái)務(wù)報(bào)表的其它人仕仍可能對注冊會計(jì)師提出控告。就算注冊會計(jì)師最后被判勝訴，有關(guān)訴訟已對該注冊會計(jì)師的名譽(yù)造成一定程度的影響。于七十至八十年代，注冊會計(jì)師就其對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見而需面臨的訴訟多數(shù)集中在英國及美國兩個(gè)國家，而發(fā)生的案例并不算多，所涉及的賠償金額一般較輕；但于近十年，注冊會計(jì)師由于專業(yè)疏忽而需作出賠償?shù)睦釉谖鞣絿?不僅在英國及美國)與日俱增，雖然大部份的案件所涉及的賠償金額都沒有被公布，但一般相信都是可觀的數(shù)字。至于在國內(nèi)及香港，近年亦有多宗涉及注冊會計(jì)師就其發(fā)表的審計(jì)意見而需面臨訴訟或調(diào)查的個(gè)案被傳播媒介廣泛披露，雖然有關(guān)案件暫時(shí)未有涉及任何賠償金額，但對注冊會計(jì)師的名譽(yù)已造成一定影響。 從上述可見，營業(yè)風(fēng)險(xiǎn)有可能對注冊會計(jì)師造成極大傷害(包括金錢賠償及名譽(yù)方面)。雖然注冊會計(jì)師不能直接控制營業(yè)風(fēng)險(xiǎn)水平，但透過了解及分析被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是固有風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師可從客戶甄選過程中辨別那些高風(fēng)險(xiǎn)的聘約，并考慮拒絕接受有關(guān)聘約，從而降低面臨訴訟的可能性。 結(jié)論：總括而言，由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)可使審計(jì)工作有效地進(jìn)行及降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及注冊會計(jì)師面臨訴訟的可能性，采用重風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)方法已是現(xiàn)代審計(jì)的必然趨勢，也是各國注冊會計(jì)師監(jiān)管機(jī)構(gòu)所提倡的審計(jì)方法。事實(shí)上，多個(gè)中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則也提及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，以下節(jié)錄了部份有關(guān)涉及中國注冊會計(jì)師在接受及執(zhí)行聘約時(shí)需考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則及規(guī)條作為參考：中華人民共和國獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則中部份涉及評價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)條第2號審計(jì)業(yè)務(wù)約定書第六條在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)委派注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位基本情況，初步評價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并與委托人就約定事項(xiàng)進(jìn)行商議，達(dá)成一致意見。第3號審計(jì)計(jì)劃第八條在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適當(dāng)評估。第5號審計(jì)證據(jù)第七條注冊會計(jì)師判斷審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，應(yīng)考慮下列主要因素(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第8號錯(cuò)誤與舞弊第六條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。第9號內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第七條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，制定并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。第10號審計(jì)重要性第八條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在的反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。事實(shí)上，按照上述獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則，注冊會計(jì)師在多個(gè)審計(jì)階段均須衡量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，例如：n 在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，考慮是否接受委聘；n 在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，確定所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；n 在編制具體的審計(jì)程序時(shí)，確定所需的審計(jì)測試內(nèi)容；n 在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，考慮出具合適的審計(jì)意見。 基于上述原因，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)在整個(gè)審計(jì)過程中是非常重要的，直接影響后續(xù)審計(jì)工作的進(jìn)行及注冊會計(jì)師面臨訴訟的可能性。(3) 內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系 本講義的標(biāo)題為「如何評價(jià)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)」，到底內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在什么的關(guān)系呢？在這環(huán)節(jié)里將會作簡單介紹。 上一環(huán)節(jié)提及多個(gè)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則均提及評價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要；而獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號「內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)」更將內(nèi)部控制及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)放在同一個(gè)準(zhǔn)則里，規(guī)定注冊會計(jì)師在評價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)需研究被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，主要基于內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在密切的相互關(guān)系。要了解內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，需首先介紹兩種注冊會計(jì)師可選擇采用的審計(jì)策略；i)系統(tǒng)信賴法(Systembased approach or Reliance approach) 或ii)實(shí)質(zhì)性測試法(Substantive approach)。系統(tǒng)信賴法指注冊會計(jì)師透過測試被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性而減少對相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試的策略。而實(shí)質(zhì)性測試指注冊會計(jì)師完全不依賴內(nèi)部控制，直接對財(cái)務(wù)報(bào)表帳目金額獲取審計(jì)證據(jù)。 根據(jù)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號，內(nèi)部控制指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整、防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)鋘與舞弊，保證會計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。從以上內(nèi)部控制的目標(biāo)及功效來看，若被審計(jì)單位的內(nèi)部控制健全，該企業(yè)便可透過內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)作防止及糾正在日常營運(yùn)中錯(cuò)誤及舞弊的發(fā)生，從而減低了會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)的可能性。因此，當(dāng)其它條件如固有風(fēng)險(xiǎn)水平一致時(shí)，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制越健全，注冊會計(jì)師所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低。故當(dāng)注冊會計(jì)師采用重風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)方法時(shí)，必須研究及評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性，從而確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平；而對于那些具備有效內(nèi)部控制的會計(jì)循環(huán)(Accounting cycle)如銷售與收款循環(huán)或采購與付款循環(huán)等，其對應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然較低，在此情況下，注冊會計(jì)師便可在審計(jì)過程中較大程度依賴被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，減少實(shí)質(zhì)性測試的程序；相反，對于那些內(nèi)部控制較為薄弱的會計(jì)循環(huán)，其對應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然較高，注冊會計(jì)師使應(yīng)較少依賴或不應(yīng)依賴內(nèi)部控制，而需實(shí)施較多的實(shí)質(zhì)性測試程序。(二) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系 評價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在當(dāng)代重風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)方法(Tiskdrivenaudit)里的重要性已在第一環(huán)節(jié)里跟各位討論。注冊會計(jì)師若要有效地評價(jià)內(nèi)部控制及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必需首先了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系。以下部份將會將過介紹審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型以探討審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系。而注冊會計(jì)師在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，一般會運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的概念去決定需獲取多少審計(jì)證據(jù)。(1) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號[內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)]第三條指出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與其構(gòu)成要素的相互關(guān)系一般以下列公式表示：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)x控制風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)： 指假定沒有相關(guān)的內(nèi)部控制，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其它賬戶或交易類別出現(xiàn)重大錯(cuò)誤或漏報(bào)的可能性控制風(fēng)險(xiǎn)： 指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其它賬戶或交易類別產(chǎn)生錯(cuò)誤或漏報(bào)，但沒有透過內(nèi)部控制而防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性檢查風(fēng)險(xiǎn)： 指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其它賬戶或交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，但未能透過實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性上述組成元素及其相互關(guān)系可透過圖2作進(jìn)一步理解圖2帳 戶 或 交 易 產(chǎn) 生 重 大 錯(cuò) 誤 內(nèi) 部 控 制 系 統(tǒng) 通 過 內(nèi) 部 控 制 系 統(tǒng) 已 防 止 及 糾 正 的 重 大 錯(cuò) 誤 或 漏 報(bào) 未 被 內(nèi) 部 控 制 系 統(tǒng) 防 止 或 糾 正 的 重 大 錯(cuò) 誤 或 漏 報(bào) 注 冊 會 計(jì) 師 進(jìn) 行 的 實(shí) 質(zhì) 性 測 試 由 各 審 計(jì) 程 序 發(fā) 現(xiàn) 的 重 大 錯(cuò) 誤 或 漏 報(bào) 仍 未 被 發(fā) 現(xiàn) 的重 大 錯(cuò) 誤 或 漏 報(bào) 會 計(jì) 報(bào) 表 存 在 重 大 錯(cuò) 誤 或 漏 報(bào)而 注 冊 會 計(jì) 師 發(fā) 表 不 恰 適 的 審 計(jì) 意 見 固 有 風(fēng) 險(xiǎn) 控 制 風(fēng) 險(xiǎn) 檢 查 風(fēng) 險(xiǎn) 審 計(jì) 風(fēng) 險(xiǎn) 在上列公式中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平乃作為注冊會計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，故注冊會計(jì)師一般會將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定在可接受的低水平。 雖然注冊會計(jì)師不能控制被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，但通過研究和評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，注冊會計(jì)師可對被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的高低進(jìn)行評估，并在此基礎(chǔ)上，確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，使總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至注冊會計(jì)師設(shè)定的可接受水平。 由于注冊會計(jì)師一般會將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定在某一水平，而固有風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)乃不受注冊會計(jì)師直接按制，故在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，為決定需獲取多少審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師一般會按照上述的公式計(jì)算檢查風(fēng)險(xiǎn)如下： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)= 固有風(fēng)險(xiǎn)x控制風(fēng)險(xiǎn) 在設(shè)定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，固有風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果對注冊會計(jì)師可承受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平的影響如圖3所示： 圖3注冊會計(jì)師對固有風(fēng)險(xiǎn)的評估注冊會計(jì)師對控制風(fēng)險(xiǎn)的評估高中低注冊會計(jì)師可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)高最低較低中等中較低中等較高低中等較高最高上表說明，檢查風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平之間存在反比關(guān)系。當(dāng)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平(即公式上的分母)較高時(shí)，計(jì)算得到的檢查風(fēng)險(xiǎn)便會較低，這意味注冊會計(jì)師需擴(kuò)大審計(jì)范圍，將檢查風(fēng)險(xiǎn)盡量降低，使整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。相反，如果被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)較低而內(nèi)部控制亦能有效地運(yùn)作，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平會較低(即分母較小)，在設(shè)定的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，注冊會計(jì)師可承受的檢查風(fēng)險(xiǎn)可以較高，即注冊會計(jì)師可減少實(shí)質(zhì)性測試的范圍。上述關(guān)系如圖4所示： 圖4可 接 受 的 審 計(jì) 風(fēng) 險(xiǎn) 水 平 正 ： 正 面 關(guān) 系 反 ： 反 面 關(guān) 系 正反 反 反 固 有 風(fēng) 險(xiǎn)控 制 風(fēng) 險(xiǎn)可 承 受 的 檢 查 風(fēng) 險(xiǎn)需 透 過 實(shí) 質(zhì) 性 測 試 獲 取 的 審 計(jì) 證 據(jù) 由此可見，通過對被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評估，注冊會計(jì)師便可確定實(shí)質(zhì)性測試的樣本規(guī)模，把審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)實(shí)施過程有機(jī)地聯(lián)系起來。(2) 評價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)需注意事項(xiàng)