【正文】 n 注冊(cè)會(huì)計(jì)師須分辨高層次內(nèi)部控制與低層次內(nèi)部控制。(注意：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)運(yùn)用專業(yè)判斷，決定抽查樣本的數(shù)量。n 存儲(chǔ)部人也需調(diào)整有關(guān)的存貨記錄。須留意，觀察應(yīng)采用「突擊」的方法，切勿事先張揚(yáng)，否則，客戶可事先妥善安排和準(zhǔn)備，隱瞞事實(shí)真相。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就客戶管理層運(yùn)用表現(xiàn)指標(biāo)數(shù)據(jù)作趨勢(shì)分析或財(cái)務(wù)計(jì)劃控制進(jìn)行符合性測(cè)試時(shí)，應(yīng)留意管理層有否進(jìn)行跟進(jìn)工作；例如，當(dāng)銷(xiāo)售情況跟預(yù)期指標(biāo)出現(xiàn)差異時(shí)，管理層及銷(xiāo)售部門(mén)有否開(kāi)會(huì)檢討，再步署改善措施？注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否可以檢閱有關(guān)的會(huì)議記錄？假如企業(yè)不能提供這些記錄給予注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱，注冊(cè)會(huì)計(jì)師便不能依賴這項(xiàng)高層次內(nèi)部控制措施了。相反，注冊(cè)會(huì)計(jì)師便應(yīng)開(kāi)始設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試。在這方面我們須考慮到：–– 傳遞至管理層的報(bào)告的適切性、時(shí)效性和詳細(xì)程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)每一個(gè)或全部的組成要素，考慮所有發(fā)現(xiàn)對(duì)審核方法的影響。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)優(yōu)先采用客戶提供的有關(guān)記錄。例如：[]因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先測(cè)試高層次內(nèi)部控制；在沒(méi)有高層次內(nèi)部控制或沒(méi)有有效的高層次內(nèi)部控制的情況下，才測(cè)試低層次內(nèi)部控制。n 資產(chǎn)管理數(shù)據(jù)：包括維修，資產(chǎn)采購(gòu)，處理和運(yùn)用。例如根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)往對(duì)該企業(yè)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，得悉負(fù)責(zé)編制調(diào)節(jié)表的員工沒(méi)有犯錯(cuò)，企業(yè)的采購(gòu)和付款程序分工令人滿意，那么，企業(yè)的內(nèi)部控制可能依然有效，但企業(yè)只依靠低層次內(nèi)部控制而已。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試那些有效的高層次內(nèi)部控制。由于高層次內(nèi)部控制在偵查企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)報(bào)錯(cuò)及漏報(bào)方面優(yōu)于低層次內(nèi)部控制，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行符合性測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先對(duì)高層次內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試；在沒(méi)有相關(guān)的高層次內(nèi)部控制或沒(méi)有有效的高層次內(nèi)部控制的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才應(yīng)對(duì)低層次內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試。相反，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師打算不依賴企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，由于例行性交易一般數(shù)量很多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很可能需花大量時(shí)間進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。另外，單就銷(xiāo)售而言，銷(xiāo)售本屬例行性交易，但若當(dāng)中有一巨額交易(遠(yuǎn)超平常交易的金額)，這便視為非例行性交易。企業(yè)管理階層對(duì)例行性交易之記錄、處理與報(bào)道通常會(huì)制訂一套內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為達(dá)成其經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告及遵循法規(guī)的目的，提供合理的保證。這些額度的設(shè)定，加了銀行在投資方面的風(fēng)險(xiǎn)。v) 獨(dú)立監(jiān)察內(nèi)部控制系統(tǒng)一般均設(shè)置專人負(fù)責(zé)日常交易及記錄的監(jiān)察工作；較大型的企業(yè)還會(huì)設(shè)置獨(dú)立機(jī)構(gòu)(如內(nèi)部審計(jì)部門(mén))，對(duì)企業(yè)的主要部門(mén)進(jìn)行監(jiān)察，并向企業(yè)的最高權(quán)力或決策機(jī)構(gòu)匯報(bào)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)分開(kāi)某些職責(zé)或工作，避免一個(gè)工序由開(kāi)始至完成都是由同一人負(fù)責(zé)。另一方面，如果系統(tǒng)表面有效，但我們認(rèn)為取證將會(huì)非常困難，例如：[ ]，以至測(cè)試控制系統(tǒng)的成本太高，例如：[]則不應(yīng)對(duì)該控制系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)試和加以信賴，而應(yīng)直接采用實(shí)質(zhì)性測(cè)試來(lái)取證。ii)確保企業(yè)符合有關(guān)的法規(guī)、條例及既定的政策和步驟 (Compliance) 企業(yè)以真實(shí)、合法和完整的方式記錄會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，作為編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)(financial reporting controls)。 在了解客戶的營(yíng)運(yùn)環(huán)境及狀況時(shí)，我們除了可從與管理階層的會(huì)議中得悉，也可參考其它方面的數(shù)據(jù)，而數(shù)據(jù)的來(lái)源一般包括：i) 該公司所刊載的財(cái)務(wù)資料、報(bào)告及其它刊物；ii) 其它與公司來(lái)往的有關(guān)機(jī)構(gòu)(如銀行、法律顧問(wèn)、監(jiān)察機(jī)構(gòu)等)；iii) 公開(kāi)的數(shù)據(jù)庫(kù)(如：標(biāo)準(zhǔn)普爾、報(bào)章、分析員報(bào)告等)；iv) 該公司的網(wǎng)址；v) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的其它分所；vi) 前度會(huì)計(jì)師；及vii) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的各合伙人及專業(yè)員工。采用SWOT分析，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可加深了解外在環(huán)境因素及內(nèi)部營(yíng)運(yùn)變化對(duì)企業(yè)的影響，從而有效地評(píng)估企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)。(3) 評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)實(shí)施的程序 上一環(huán)節(jié)已跟大家研究評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)需考慮的因素，至于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何有系統(tǒng)及有效地研究上述因素，以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)水平(即評(píng)價(jià)因錯(cuò)誤與舞弊而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)及評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn))，將會(huì)在以下部分為大家介紹。 (r) 在會(huì)計(jì)期間內(nèi)，尤其是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易高風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 存在這類(lèi)交易低風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 沒(méi)有這類(lèi)交易這些臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易很可能為了下列目的而發(fā)生的：n 通過(guò)年末資產(chǎn)重組，使公司轉(zhuǎn)虧為盈或增加盈利，從而符合有關(guān)法規(guī)的要求。然而，假如大部分應(yīng)收貸款均為有足夠扺押的貸款，則有關(guān)其可收回程度的風(fēng)險(xiǎn)便會(huì)大幅下降。因此，若發(fā)現(xiàn)于某一審計(jì)年度管理人員需實(shí)現(xiàn)某些盈利計(jì)劃或其它營(yíng)運(yùn)指標(biāo)，特別是當(dāng)這些盈利或營(yíng)運(yùn)指標(biāo)高于企業(yè)以往年度的實(shí)際表現(xiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需提高企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)。 (l) 重于實(shí)現(xiàn)盈利計(jì)劃或其它營(yíng)運(yùn)指標(biāo)高風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 重實(shí)現(xiàn)盈利計(jì)劃低風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 不重實(shí)現(xiàn)盈利計(jì)劃實(shí)現(xiàn)盈利計(jì)劃的壓力主要源自董事局、股東或監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)或經(jīng)營(yíng)成果的要求，例如：n 董事局要求公司銷(xiāo)售額每年必須增長(zhǎng)20%以上。另外，管理人員或會(huì)計(jì)人員的離職可能是因?yàn)榫芙^接受高級(jí)管理層、股東或董事局對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行欺詐行為或財(cái)務(wù)報(bào)表作出虛報(bào)行為的要求，反映股東或董事局的道德及誠(chéng)信出現(xiàn)問(wèn)題；或者是因?yàn)楣芾砣藛T作出舞弊行為后，為避免法律責(zé)任而辭職。在這情況下，我們便需提高該公司的固有風(fēng)險(xiǎn)。另外，對(duì)于國(guó)際性的會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒絕接受持續(xù)聘約的企業(yè)，被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)較高。 (e) 外部債務(wù)高風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 現(xiàn)在或預(yù)計(jì)存在大量債務(wù)低風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 現(xiàn)在或預(yù)計(jì)均無(wú)被審計(jì)單位的債務(wù)狀況會(huì)直接影響其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。 隨著上市公司須于今年執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則____非貨幣性交易》，某上市公司因?yàn)榻?jīng)常與其母公司及附屬公司發(fā)生大量非貨幣性交易而需符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求；由于公司的財(cái)會(huì)人員對(duì)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有充分理解，所以未能按新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理有關(guān)交易。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號(hào)[了解被審計(jì)單位情況]，上述因行業(yè)變化而為企業(yè)帶來(lái)不穩(wěn)定或不明朗的因素可包括：n 市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)；n 經(jīng)營(yíng)的周期性或季節(jié)性；n 產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化；n 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；n 行業(yè)的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)；n 行業(yè)的關(guān)鍵指針及統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)；n 環(huán)保要求及問(wèn)題；n 行業(yè)適用的法規(guī)；n 行業(yè)特定會(huì)計(jì)慣例及問(wèn)題；及n 行業(yè)其它特殊慣例。假如上述公司已是我們的客戶，我們便需提高該公司的固有風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性及公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，必須要了解企業(yè)的營(yíng)運(yùn)策略及企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，確定該等風(fēng)險(xiǎn)是否引致企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)及會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的情況。原因是固有風(fēng)險(xiǎn)主要反映被審計(jì)單位管理層的誠(chéng)信及企業(yè)的營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；而注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨訴訟及賠償?shù)膫€(gè)案主要涉及管理層欺詐行為及被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失敗而需進(jìn)行清盤(pán)，上述兩個(gè)面臨訴訟的成因正是評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)需考慮的因素。切勿以劃一的風(fēng)險(xiǎn)量化公式計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)水平。 由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般會(huì)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定在某一水平，而固有風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)乃不受注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接按制，故在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，為決定需獲取多少審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般會(huì)按照上述的公式計(jì)算檢查風(fēng)險(xiǎn)如下： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)= 固有風(fēng)險(xiǎn)x控制風(fēng)險(xiǎn) 在設(shè)定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，固有風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可承受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平的影響如圖3所示： 圖3注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估高中低注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)高最低較低中等中較低中等較高低中等較高最高上表說(shuō)明，檢查風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平之間存在反比關(guān)系。故當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用重風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)方法時(shí)，必須研究及評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性，從而確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平；而對(duì)于那些具備有效內(nèi)部控制的會(huì)計(jì)循環(huán)(Accounting cycle)如銷(xiāo)售與收款循環(huán)或采購(gòu)與付款循環(huán)等，其對(duì)應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然較低，在此情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師便可在審計(jì)過(guò)程中較大程度依賴被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序；相反，對(duì)于那些內(nèi)部控制較為薄弱的會(huì)計(jì)循環(huán)，其對(duì)應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師使應(yīng)較少依賴或不應(yīng)依賴內(nèi)部控制，而需實(shí)施較多的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。(3) 內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系 本講義的標(biāo)題為「如何評(píng)價(jià)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)」，到底內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在什么的關(guān)系呢？在這環(huán)節(jié)里將會(huì)作簡(jiǎn)單介紹。第3號(hào)審計(jì)計(jì)劃第八條在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適當(dāng)評(píng)估。意思是雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師已按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)工作及發(fā)表其審計(jì)意見(jiàn)，被審計(jì)單位或使用其財(cái)務(wù)報(bào)表的其它人仕仍可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出控告。風(fēng)險(xiǎn)越高的會(huì)計(jì)科目或企業(yè)，應(yīng)安排較具經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，如高級(jí)經(jīng)理負(fù)責(zé)主理；另外，高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)目通常需要超過(guò)一個(gè)合伙人和經(jīng)理負(fù)責(zé)處理，以確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能降至可接受水平。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。而重程序的審計(jì)方法并不考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的程度，采用預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)工作，最終可能導(dǎo)致低風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)科目所得的資源過(guò)多，而高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)科目的資源過(guò)少。但由于財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性及可靠性乃建基于管理層的誠(chéng)信，故只要采用抽樣審計(jì)，所有審計(jì)項(xiàng)目均存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；問(wèn)題是該等審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否不可控制或不可接受；而評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的其中一個(gè)目的，是透過(guò)了解及分析被審計(jì)單位存在的固有風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)水平是否不可控制或不可接受，并考慮應(yīng)否接受聘約。雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能直接控制營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)水平，但透過(guò)了解及分析被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是固有風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可從客戶甄選過(guò)程中辨別那些高風(fēng)險(xiǎn)的聘約，并考慮拒絕接受有關(guān)聘約，從而降低面臨訴訟的可能性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。 根據(jù)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)，內(nèi)部控制指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整、防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)鋘與舞弊，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。(1) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)[內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)]第三條指出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。–– 在相同的因素或情況下，不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能由于經(jīng)驗(yàn)或?qū)I(yè)水平的差異而作出不同的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。 (c) 需持續(xù)評(píng)價(jià)審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般會(huì)較為重視首次聘約的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析，而忽略對(duì)持續(xù)聘約進(jìn)行有關(guān)分析。 固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)主要集中以下兩部分：(a) 評(píng)價(jià)因錯(cuò)誤與舞弊而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注可能存在的導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。事實(shí)上，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨訴訟的源頭皆來(lái)自管理層誠(chéng)信出現(xiàn)問(wèn)題。 (c) 企業(yè)所在行業(yè)的變化率高風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 行業(yè)變化率快低風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 行業(yè)變化率慢企業(yè)所在行業(yè)的變化會(huì)為企業(yè)帶來(lái)很多不穩(wěn)定或不明朗的因素，這些因素會(huì)提高會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)誤或漏報(bào)的可能性。 由于科技的發(fā)展，某公司的主要產(chǎn)品逐漸被新產(chǎn)品取替，公司存貨可能雖作出大量撥備。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需留意會(huì)否還有一些未經(jīng)傳媒報(bào)導(dǎo)而影響財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)事項(xiàng)。 (f) 會(huì)計(jì)師變動(dòng)情況高風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 經(jīng)常轉(zhuǎn)換注冊(cè)會(huì)計(jì)師低風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的變動(dòng)不大注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般愿意跟其客戶保持長(zhǎng)遠(yuǎn)的關(guān)系；若企業(yè)經(jīng)常撤換注冊(cè)會(huì)計(jì)師，間接反映出企業(yè)可能不愿意配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，或是在重大會(huì)計(jì)處理方法上與注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在嚴(yán)重分歧。英國(guó)航空公司的Sir Colin Marshall就是最明顯的例子。因?yàn)楣芾砣藛T一般必須經(jīng)過(guò)一段時(shí)間對(duì)公司的評(píng)估，才可為公司定出發(fā)展策略和監(jiān)控制度。同樣地，若企業(yè)的盈利遠(yuǎn)高于同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需考慮企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)否存在重大錯(cuò)誤，抑或是企業(yè)在某方面比其它競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的經(jīng)營(yíng)較為優(yōu)勝。這些手段包括：指令財(cái)會(huì)人員不按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)銷(xiāo)售收入、不將企業(yè)負(fù)債完全反映在會(huì)計(jì)報(bào)表、虛報(bào)收入或沒(méi)有計(jì)提足夠壞帳準(zhǔn)備。 (o) 需要運(yùn)用估計(jì)和判斷才能確定的賬戶高風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 這類(lèi)賬戶較多低風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 這類(lèi)賬戶較少對(duì)于某公司的賬戶，假如我們須運(yùn)用估計(jì)和判斷才能確定其金額時(shí)，我們便應(yīng)提高這公司的固有風(fēng)險(xiǎn)。 (q) 容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目高風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 這類(lèi)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目較多低風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 這類(lèi)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目較少這些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目一般包括受首年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響的項(xiàng)目。由于在資產(chǎn)負(fù)債表日公司已經(jīng)確認(rèn)有關(guān)銷(xiāo)售，因此這些重大銷(xiāo)售退回往往導(dǎo)致虛增公司的銷(xiāo)售和盈利。 整體而言，對(duì)于評(píng)估上述環(huán)境因素的影響，許多西方國(guó)家的注冊(cè)會(huì)計(jì)師已應(yīng)用了管理學(xué)的分析方法。 以下是某化學(xué)公司應(yīng)用SWOT分析的例子：優(yōu)勢(shì)弱點(diǎn)市場(chǎng)占有率75%與東南地區(qū)地方政府機(jī)關(guān)訂有繼續(xù)供應(yīng)合約須有特殊技術(shù)方面的知識(shí)以迎合客戶的需求，故不利其它廠商加入競(jìng)爭(zhēng)采用合約供應(yīng)方式，使存貨數(shù)量耗損大為減少自組運(yùn)送車(chē)隊(duì)，使運(yùn)費(fèi)降低。而討論結(jié)果應(yīng)作為制定審計(jì)計(jì)劃的基礎(chǔ)。但是，如果系統(tǒng)表面看來(lái)無(wú)效，例如：沒(méi)有明顯的審批程序，甚至有關(guān)部門(mén)主管也說(shuō)不出該系統(tǒng)有什么控制點(diǎn)來(lái)確保數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無(wú)誤，那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師便不應(yīng)對(duì)該控制系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)試和加以信賴。授權(quán)上限一般會(huì)清楚列明。這些控制包括核對(duì)記錄或總數(shù)的準(zhǔn)確性，設(shè)立核對(duì)帳、控制帳、電子表格及其它會(huì)計(jì)文件。在進(jìn)出口貿(mào)易融資的信用管理方面，除了有適當(dāng)?shù)姆止ぃ趯徟J款的權(quán)限也分等級(jí)，例如：營(yíng)業(yè)主任只可審批一百萬(wàn)以下的貸款，若遇到一百萬(wàn)至一千萬(wàn)的貸款，便需由經(jīng)理批核，而若是超過(guò)一千萬(wàn)的貸款申請(qǐng)，便要經(jīng)過(guò)高級(jí)經(jīng)理批準(zhǔn)才行，在一些特定情況下，可能還需要呈交總經(jīng)理甚至總行批核。例行性交易之特性為：n 數(shù)量多；n 重復(fù)發(fā)生；n 可客觀衡量，決定列帳金額時(shí)僅需略作判斷或無(wú)需判斷，例如每個(gè)步驟只須根據(jù)特定的指引；n 每次交易發(fā)生皆以類(lèi)似方式處理，能以機(jī)械式的操作，像在工廠車(chē)間一樣。非例行性交易的特性非例行性