企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制(已修改)
2024-11-17 06:23 本頁面
【正文】 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制 ====================================================================== 【摘要】筆者認(rèn)為，在我國企業(yè)面臨 WTO 全面對(duì)外開放的環(huán)境下，從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度研究企業(yè)內(nèi)部控制既是一個(gè)重要的理論問題，也是一個(gè)迫切的實(shí)踐問題。本文從多個(gè)角度對(duì)這一命題進(jìn)行了深入分析。 內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其內(nèi)容隨著企業(yè)對(duì)外滿足社會(huì)需要、對(duì)內(nèi)強(qiáng)化管理而不斷豐富和發(fā)展。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，建立有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要基礎(chǔ)。不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對(duì)于防范舞弊，減少損失，提高資本的獲利能力 , 保障企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)安全、完整具有積極的意義。 但是進(jìn)入 21 世紀(jì)，安然、世通和施樂等世界知名大公司的一系列財(cái)務(wù)丑聞，給廣大投資者帶來了嚴(yán)重的打擊，同時(shí)也暴露了企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題。各國理論界和實(shí)務(wù)界認(rèn)為當(dāng)前的內(nèi)部控制框架有一定的局限性，如對(duì)風(fēng)險(xiǎn) 的強(qiáng)調(diào)不夠，使得內(nèi)部控制無法與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合。一時(shí)間，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)，也作為企業(yè)戰(zhàn)略管理中的核心登上了公司治理的舞臺(tái)。2020 年 10 月份 COSO(Committee Of Sponsoring Organizations Of The Treadway Commission)發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理 —— 整合框架》是在 1992 年報(bào)告的基礎(chǔ)上，結(jié)合《薩班斯 —— 奧克斯法案》的相關(guān)要求進(jìn)行擴(kuò)展研究得到的。該框架強(qiáng)化了風(fēng)險(xiǎn)管理，涵蓋了原有內(nèi)部控制的合理內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)管理的興起對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生了重大的影 響。 COSO 認(rèn)為，內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架是在內(nèi)部控制整體架構(gòu)基礎(chǔ)上發(fā)展而來的，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理有著密切的聯(lián)系。 目前在經(jīng)濟(jì)建設(shè)不斷加快的背景下，中國企業(yè)要提高自身的國際競爭力以及在國際資本市場(chǎng)的信譽(yù)度，減少財(cái)務(wù)丑聞的發(fā)生，必須加緊改善自身的管理，建立完善的內(nèi)部控制制度，識(shí)別和衡量企業(yè)所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果開展恰當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)，消除或減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失，提高企業(yè)的應(yīng)對(duì)能力和競爭力。同時(shí)，為了適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)，我國企業(yè)也迫切需要學(xué)習(xí)和借鑒國際上關(guān)于內(nèi)部控制的 理論研究成果。 一、風(fēng)險(xiǎn)的概念剖析 風(fēng)險(xiǎn)的定義目前主要有兩種觀點(diǎn)：其一是以美國學(xué)者威利特等為典型代表的靜態(tài)學(xué)派，他們把風(fēng)險(xiǎn)理解為不確定事件。這種理解從風(fēng)險(xiǎn)管理與保險(xiǎn)關(guān)系的角度出發(fā)，以概率的觀點(diǎn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定義。其二是以美國學(xué)者威廉姆斯和賽因斯為典型代表的動(dòng)態(tài)學(xué)派，他們認(rèn)為： “ 風(fēng)險(xiǎn)是在一定條件下，一定時(shí)間內(nèi)可能產(chǎn)生結(jié)果的變動(dòng)。 ” 這種變動(dòng)就是預(yù)期結(jié)果與實(shí)際結(jié)果的差異，意味著預(yù)期結(jié)果和實(shí)際結(jié)果的不一致或偏差。因此，這種變動(dòng)越大，風(fēng)險(xiǎn)越大。 另外，也有人將風(fēng)險(xiǎn)分為純粹風(fēng)險(xiǎn)和投機(jī)風(fēng)險(xiǎn)兩 類。純粹風(fēng)險(xiǎn)是指有可能帶來損失的風(fēng)險(xiǎn)；投機(jī)風(fēng)險(xiǎn)是指既有可能帶來損失，又有可能帶來機(jī)會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)，如股票投資，既可以為投資者帶來豐厚的利潤，也可能使投資者遭受重大的損失。 對(duì)現(xiàn)代企業(yè)來說，風(fēng)險(xiǎn)是某種不利因素產(chǎn)生并造成實(shí)際損失致使企業(yè)目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)或降低實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的效率的可能性。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可以分為政策風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、日常經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。政策風(fēng)險(xiǎn)主要是國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策或行業(yè)政策改變導(dǎo)致企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)；戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在企業(yè)的多元化經(jīng)營與企業(yè)并購方面；日常經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)按照日常運(yùn)轉(zhuǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)劃分，主要包括供應(yīng)風(fēng) 險(xiǎn)、生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)和銷售風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則是指企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)不能得以實(shí)現(xiàn)的可能性，包括籌資風(fēng)險(xiǎn)、資金投放的風(fēng)險(xiǎn)及企業(yè)其他財(cái)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。 二、風(fēng)險(xiǎn)管理的演進(jìn)歷史及現(xiàn)狀 風(fēng)險(xiǎn)管理是采取一定的措施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行檢測(cè)評(píng)估，使風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的程度，并將其控制在某一可以接受的水平上。從職能上說，風(fēng)險(xiǎn)管理就是在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行觀察、評(píng)估的基礎(chǔ)上控制風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失，保證組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義可以理解為：一是風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)系統(tǒng)過程，包括風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡量和控制等環(huán)節(jié)；二是風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)在于控 制和減少損失，提高有關(guān)單位或個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益或社會(huì)效果；三是風(fēng)險(xiǎn)管理是一種管理方法。 風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)的一項(xiàng)管理活動(dòng)，產(chǎn)生于 20
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