【正文】 第一章 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概述一、非營(yíng)利組織的含義及特征含義：民間非營(yíng)利組織是指由民間出資舉辦的、不以營(yíng)利為目的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生、宗教等社會(huì)公益活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。非營(yíng)利組織是指不以營(yíng)利為目的的向社會(huì)提供服務(wù)的組織，它是介于政府組織、營(yíng)利組織之間的一切社會(huì)組織，又稱“第三部門”，其具有非政府性質(zhì)，類似美國(guó)的私立非營(yíng)利組織。按照財(cái)政部2004年8月頒布、2005年1月1日起執(zhí)行的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，民間非營(yíng)利組織包括依照國(guó)家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等四類?！　。?）社會(huì)團(tuán)體是指中國(guó)公民自愿組成，為實(shí)現(xiàn)會(huì)員共同意愿，按照其章程開展活動(dòng)的非營(yíng)利社會(huì)組織。如學(xué)術(shù)性、行業(yè)性、專業(yè)性、聯(lián)合性等團(tuán)體。　　（2）基金會(huì)是指按照民間捐贈(zèng)人的意愿設(shè)立的專門用于捐贈(zèng)人指定的社會(huì)公益性用途的非營(yíng)業(yè)利基金管理組織，如希望工程基金會(huì)等?！　。?）民辦非企業(yè)單位是指企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和其他社會(huì)力量以及公民個(gè)人利用非國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事非營(yíng)利性社會(huì)服務(wù)活動(dòng)的社會(huì)組織。主要包括從事科學(xué)、教育、文藝、衛(wèi)生、體育等科學(xué)文化類的非企業(yè)單位，如民辦醫(yī)院診所、民辦劇團(tuán)、民辦學(xué)校、各類體育俱樂(lè)部、民辦各類科研究所等；從事各種社會(huì)救濟(jì)的非企業(yè)單位，如民辦孤兒所、民辦養(yǎng)老院等；從事民間公證鑒定、法律服務(wù)、咨詢服務(wù)等社會(huì)性服務(wù)的社會(huì)中介組織，如法律服務(wù)所等。　?。?）寺院、宮觀、清真寺、教堂是由具有宗教信仰和熱心宗教的人在國(guó)家支持下興辦的開展宗教活動(dòng)的場(chǎng)所。主要包括佛教的寺院、道教的宮觀、伊斯蘭教的清真寺和基督教的教堂等。民間非營(yíng)利組織的特征：民間非營(yíng)利組織一般具有三個(gè)方面的基本特征：（1）民間非營(yíng)利組織不以營(yíng)利為宗旨和目的　　民間非營(yíng)利組織的設(shè)立和業(yè)務(wù)活動(dòng)的最終目標(biāo)不以營(yíng)利為目的，這是民間非營(yíng)利組織與營(yíng)利性組織之間本質(zhì)特征的綜合體現(xiàn)。對(duì)于營(yíng)利性組織來(lái)說(shuō)，其設(shè)立和業(yè)務(wù)活動(dòng)的最終目標(biāo)都是為了增加組織的利潤(rùn)，為投資者積累更多的資本。營(yíng)利性組織決策是否成功、業(yè)務(wù)活動(dòng)的最終目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)，這在很大程度上取決于利潤(rùn)的多少。而對(duì)于民間非營(yíng)利組織來(lái)講，其設(shè)立和開展業(yè)務(wù)活動(dòng)并不是為了追逐利潤(rùn)，其目的在于按照資金提供者的期望和要求，為社會(huì)帶來(lái)更多的服務(wù)或商品。（2）資源的提供者向組織投入資源并非為了取得回報(bào)　　營(yíng)利組織的資源是投資者出資形成的，其所有權(quán)歸屬于出資者。投資者出資的目的是將其資源投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程后，與其他生產(chǎn)要素相結(jié)合，生產(chǎn)社會(huì)所需要的產(chǎn)品或服務(wù)，并使投入的資本增值。同時(shí)，營(yíng)利組織所有者將資產(chǎn)交付組織后，不但保留收回投資的權(quán)利，而且對(duì)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)以及解散、破產(chǎn)的剩余財(cái)產(chǎn)也有按一定比例分享的權(quán)利?！　《菭I(yíng)利組織資金提供者，其出資目的并不是期望得到同等或成比例的出資回報(bào)，而是希望組織為整個(gè)社會(huì)或特定團(tuán)體提供更多的服務(wù)或商品，他們不指望獲取對(duì)非營(yíng)利組織凈資產(chǎn)予以分享的權(quán)利。（3）資源的提供者不享有組織的所有權(quán)　　營(yíng)利性組織的資產(chǎn)歸出資者所有，因積累形成的新資產(chǎn)也歸屬其出資者。而民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)既不屬于組織所有，也不屬于出資者（如捐贈(zèng)人、會(huì)員等）。任何單位或個(gè)人不因?yàn)槌鲑Y而擁有民間非營(yíng)利組織的所有權(quán)，也不存在該組織一旦清算可以分享剩余財(cái)產(chǎn)的凈資產(chǎn)。非營(yíng)利組織一旦進(jìn)行清算，清算后的剩余財(cái)產(chǎn)只能交給政府或其他非營(yíng)利組織或繼續(xù)服務(wù)社會(huì)的公益事業(yè)。二、民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)及核算原則核算基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制（工會(huì)群團(tuán)組織為“收付實(shí)現(xiàn)制為主，權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔”）核算原則： （1） 客觀性（2） 可比性（3） 一貫性；（4） 相關(guān)性（5） 及時(shí)性（6） 明晰性（7） 配比原則（8） 歷史成本原則會(huì)計(jì)核算的歷史成本原則是指民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。但民間非營(yíng)利組織部同于企業(yè)，許多資產(chǎn)在取得時(shí)沒(méi)有實(shí)際成本。例如：民間非引力組織取得的捐贈(zèng)資產(chǎn)、政府補(bǔ)助資產(chǎn)、受托代理資產(chǎn)等，都是無(wú)償取得的，沒(méi)有發(fā)生實(shí)際成本。對(duì)于這些特殊的交易事項(xiàng)，制度做了特別的規(guī)定：①接受捐贈(zèng)資產(chǎn)。在捐贈(zèng)方?jīng)]有提供相關(guān)憑據(jù)，或者即使提供了憑據(jù)，但是憑據(jù)上表明的金額與受贈(zèng)資產(chǎn)公允價(jià)值相差較大時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值入賬。②因受托代理業(yè)務(wù)形成的受托代理資產(chǎn)。在委托方?jīng)]有提供相關(guān)憑據(jù)，或者即使提供了憑據(jù)，但是憑據(jù)上表明的金額與受托代理資產(chǎn)公允價(jià)值相差較大時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值入賬。③期末盤盈的存貨、固定資產(chǎn)等，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值入賬。（9） 劃分收益性支出與資本性支出原則（10） 謹(jǐn)慎性（11） 重要性（12） 實(shí)質(zhì)重于形式。三、會(huì)計(jì)要素及會(huì)計(jì)科目（一）會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素的分類：▼反映財(cái)務(wù)狀況的要素：資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)。其會(huì)計(jì)等式為：資產(chǎn)負(fù)債=凈資產(chǎn)▼反映業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的要素：收入和費(fèi)用其會(huì)計(jì)等式為： 收入費(fèi)用=凈資產(chǎn)變動(dòng)額　　資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成并由民間非營(yíng)利組織擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給民間非營(yíng)利組織帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力。包括流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)等?！　。?）流動(dòng)資產(chǎn)　　流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)期可以在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)付賬款、存貨和待攤費(fèi)用等。價(jià)值周轉(zhuǎn)快、變現(xiàn)能力強(qiáng)以及實(shí)物形態(tài)不斷變化是流動(dòng)資產(chǎn)的主要特點(diǎn)。　?。?）長(zhǎng)期投資　　長(zhǎng)期投資是相對(duì)于短期投資而言的，即民間非營(yíng)利組織不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)、并且持有時(shí)間在1年以上的投資。民間非營(yíng)利組織的長(zhǎng)期投資一般都不準(zhǔn)備在短期內(nèi)轉(zhuǎn)讓出去或作為調(diào)度資金的手段?！　。?）固定資產(chǎn)　　固定資產(chǎn)，是指民間非營(yíng)利組織為行政管理、提供勞務(wù)、生產(chǎn)商品或者出租目的而持有的，預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)1年、單位價(jià)值較高的有形資產(chǎn)，包括房屋和建筑物、一般設(shè)備、專用設(shè)備、交通工具、文物文化資產(chǎn)（陳列品、圖書）和其他固定資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過(guò)1年的大批同類物資，如館藏圖書，也可作為固定資產(chǎn)核算。從實(shí)物形態(tài)看，固定資產(chǎn)可以經(jīng)過(guò)多個(gè)會(huì)計(jì)年度或參加多個(gè)生產(chǎn)周期而不影響或改變?cè)械膶?shí)物形態(tài)。從價(jià)值形態(tài)看，民間非營(yíng)利組織固定資產(chǎn)的價(jià)值是隨著參加業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生損耗而逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移到它所生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)中去，構(gòu)成產(chǎn)品或勞務(wù)成本的一部分，并通過(guò)產(chǎn)品價(jià)值或勞務(wù)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)而得到補(bǔ)償?！　。?）無(wú)形資產(chǎn)　　無(wú)形資產(chǎn)，是指民間非營(yíng)利組織為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹](méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。不易變現(xiàn)、流動(dòng)性較弱以及未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的高度不確定性是無(wú)形資產(chǎn)的基本特征?！　。?）受托代理資產(chǎn)　　受托代理資產(chǎn)，是指民間非營(yíng)利組織接受委托方委托從事受托代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)。在受托代理過(guò)程中，民間非營(yíng)利組織通常只是從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定的其他組織或者個(gè)人。民間非營(yíng)利組織只是在委托代理過(guò)程中起中介作用，無(wú)權(quán)改變受托代理資產(chǎn)的用途或者變更受益人。　　　　負(fù)債是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源流出民間非營(yíng)利組織，包括流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債和受托代理負(fù)債等?！　。?）流動(dòng)負(fù)債　　流動(dòng)負(fù)債是指將在1年內(nèi)（含1年）償還的債務(wù)。包括短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、預(yù)收賬款、預(yù)提費(fèi)用和預(yù)計(jì)負(fù)債等。　?。?）長(zhǎng)期負(fù)債　　長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期限在1年以上（不含1年）的負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款和其他長(zhǎng)期負(fù)債。　?。?）受托代理負(fù)債　　受托代理負(fù)債是指民間非營(yíng)利組織因從事受托代理業(yè)務(wù)、接受委托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負(fù)債?！　　　糍Y產(chǎn)，是指民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，包括限定性資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)?！　∪绻Y產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益（如資產(chǎn)的投資收益和利息等）的使用受到資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時(shí)間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)，國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)對(duì)凈資產(chǎn)的使用直接設(shè)置限制的，則該受限制的凈資產(chǎn)也屬于限定性凈資產(chǎn)。除此之外的其他凈資產(chǎn)，即為非限定性凈資產(chǎn)?！　　　∈杖胧侵该耖g非營(yíng)利組織開展業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入。包括捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入、投資收益、商品銷售收入等主要業(yè)務(wù)活動(dòng)收入和其他收入。　?。?）捐贈(zèng)收入　　捐贈(zèng)收入是指民間非營(yíng)利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入?！　。?）會(huì)費(fèi)收入　　會(huì)費(fèi)收入是指民間非營(yíng)利組織根據(jù)章程等規(guī)定向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)?！　。?）提供服務(wù)收入　　提供服務(wù)收入是指民間非營(yíng)利組織根據(jù)章程等規(guī)定向其服務(wù)對(duì)象提供服務(wù)取得的收入，包括學(xué)費(fèi)收入、醫(yī)療費(fèi)收入、培訓(xùn)收入等?！　。?）政府補(bǔ)助收入　　政府補(bǔ)助收入是指民間非營(yíng)利組織接受政府撥款或者政府機(jī)構(gòu)給予的補(bǔ)助而取得的收入?！　。?）商品銷售收入　　商品銷售收入是指民間非營(yíng)利組織銷售商品（如出版物、藥品等）等所形成的收入?！　。?）投資收益　　投資收益是指民間非營(yíng)利組織因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈收益。　?。?）其他收入　　其他收入是指民間非營(yíng)利組織除上述主要業(yè)務(wù)收入以外的其他收入，如固定資產(chǎn)處置凈收入、無(wú)形資產(chǎn)處置凈收入等?！　　　≠M(fèi)用是指民間非營(yíng)利組織為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流出，包括業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用等。（1）業(yè)務(wù)活動(dòng)成本，是指民間非營(yíng)利組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開展其項(xiàng)目活動(dòng)或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。如果民間非營(yíng)利組織從事的項(xiàng)目、提供的服務(wù)或者開展的業(yè)務(wù)比較單一，可以將相關(guān)費(fèi)用全部歸集在“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”項(xiàng)目下進(jìn)行核算和列報(bào)；如果民間非營(yíng)利組織從事的項(xiàng)目、提供的服務(wù)或者開展的業(yè)務(wù)種類較多，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”項(xiàng)目下分別項(xiàng)目、服務(wù)或者業(yè)務(wù)大類進(jìn)行核算和列報(bào)。 （2）管理費(fèi)用，是指民間非營(yíng)利組織為組織和管理其業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括民間非營(yíng)利組織董事會(huì)（或者理事會(huì)或者類似權(quán)利機(jī)構(gòu)）經(jīng)費(fèi)和行政管理人員的工資、獎(jiǎng)金、住房公積金、住房補(bǔ)貼、社會(huì)保障費(fèi)、離退休人員工資與補(bǔ)助，以及辦公費(fèi)、水電費(fèi)、郵電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、資產(chǎn)盤虧損失、資產(chǎn)減值損失、因預(yù)計(jì)負(fù)債所產(chǎn)生的損失、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)和應(yīng)償還的受贈(zèng)資產(chǎn)等。其中，福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)依法根據(jù)民間非營(yíng)組織的管理權(quán)限，按照董事會(huì)、理事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)等的規(guī)定據(jù)實(shí)列支。 　?。?）籌資費(fèi)用，是指民間非營(yíng)利組織為籌集業(yè)務(wù)活動(dòng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括民間非營(yíng)利組織為了獲得捐贈(zèng)資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的借款費(fèi)用、匯兌損失（減匯兌收益）等。民間非營(yíng)利組織為了獲得捐贈(zèng)資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用包括舉辦募款活動(dòng)費(fèi)、準(zhǔn)備、印刷和發(fā)放募款宣傳資料費(fèi)以及其他與募款或者爭(zhēng)取捐贈(zèng)資產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用。 ?。?）其他費(fèi)用，是指民間非營(yíng)利組織發(fā)生的、無(wú)法歸屬到上述業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用或者籌資費(fèi)用中的費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)處置凈損失、無(wú)形資產(chǎn)處置凈損失等。 　　（二）會(huì)計(jì)科目我國(guó)民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)科目共分為四類，順序號(hào) 編 號(hào)名 稱一、資產(chǎn)類　　1 1001現(xiàn)金　　2 1002銀行存款　　3 1009其他貨幣資金　　4 1101短期投資　　5 1102短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備　　6 1111應(yīng)收票據(jù)　　7 1121應(yīng)收賬款　　8 1122其他應(yīng)收款　　9 1131壞賬準(zhǔn)備　　10 1141預(yù)付賬款　　11 1201存貨　　12 1202存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　13 1301待攤費(fèi)用　　14 1401長(zhǎng)期股權(quán)投資　　15 1402長(zhǎng)期債權(quán)投資　　16 1421長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備　　17 1501固定資產(chǎn)　　18 1502累計(jì)折舊　　19 1505在建工程　　20 1506文物文化資產(chǎn)　　21 1509固定資產(chǎn)清理　　22 1601無(wú)形資產(chǎn)　　23 1701受托代理資產(chǎn)二、負(fù)債類　　24 2101短期借款　　25 2201應(yīng)付票據(jù)　　26 2202應(yīng)付賬款　　27 2203預(yù)收賬款　　28 2204應(yīng)付工資　　29 2206應(yīng)交稅金　　30 2209其他應(yīng)付款　　31 2301預(yù)提費(fèi)用　　32 2401預(yù)計(jì)負(fù)債　　33 2501長(zhǎng)期借款　　34 2502長(zhǎng)期應(yīng)付款　　35 2601受托代理負(fù)債三、凈資產(chǎn)類　　36 3101非限定性凈資產(chǎn)　　37 3102限定性凈資產(chǎn)四、收入費(fèi)用類　　38 4101捐贈(zèng)收入　　39 4201會(huì)費(fèi)收入　　40 4301提供服務(wù)收入　　41 4401政府補(bǔ)助收入　　42 4501商品銷售收入　　43 4601投資收益　　44 4901其他收入　　45 5101業(yè)務(wù)活動(dòng)成本　　46 5201管理費(fèi)用　　47 5301籌資費(fèi)用　　48 5401其他費(fèi)用第二章 民間非營(yíng)利組織貨幣資金的核算一、現(xiàn)金的核算核算與企業(yè)會(huì)計(jì)中“庫(kù)存現(xiàn)金”的核算相同： 有區(qū)別的是關(guān)于財(cái)產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余的核算：　?。ㄒ唬┤鐬楝F(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”科目，貸記“現(xiàn)金”科目；屬于無(wú)法查明的其他原因的部分，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“現(xiàn)金”科目。