【正文】 中國最大管理資源中心 第 1 頁 共 40 頁 上市公司財(cái)務(wù)規(guī)范與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 各位董事、監(jiān)事，大家好！ 中國證監(jiān)會(huì)貴陽監(jiān)管局根據(jù)中國證監(jiān)會(huì) 證監(jiān)公司字 [20xx]147 號(hào) 關(guān)于發(fā)布《上市公司高級(jí)管理人員培訓(xùn)工作指引》及相關(guān)實(shí)施細(xì)則的通知的要求舉辦本次培訓(xùn)，目的是 進(jìn)一步規(guī)范上市公司高級(jí)管理人員執(zhí)業(yè)行為，促使上市公司高級(jí)管理人員在認(rèn)真掌握有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)范的基礎(chǔ)上，不斷提高自律意識(shí)，推動(dòng)上市公司規(guī)范運(yùn)作。在上市公司規(guī)范中，財(cái)務(wù)規(guī)范是主要內(nèi)容，也是證監(jiān)會(huì)監(jiān)管的核心，財(cái)務(wù)所反映的是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)行為的整個(gè)過程，證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司的監(jiān)管，大部分反映在對(duì)財(cái) 務(wù)規(guī)范的檢查中，如證監(jiān)會(huì) 關(guān)于發(fā)布《上市公司檢查辦法》的通知 （ 證監(jiān)發(fā) [20xx]46 號(hào) ） 第五條 巡回檢查是例 行的合規(guī)性檢查，檢查的主要內(nèi)容包括： （一）信息披露的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性； （二）公司治理結(jié)構(gòu)的規(guī)范性； （三）公司的獨(dú)立性，主要檢查上市公司與控股股東在人員、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等方面的分開情況； （四）財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算制度的合規(guī)性； 中國最大管理資源中心 第 2 頁 共 40 頁 （五）募集資金使用與招股說明書的一致性及變更的程序，資金管理的安全性； （六）中國證監(jiān)會(huì)認(rèn)為應(yīng)予檢查的其他事項(xiàng)。 我們可以看出，對(duì)上市公司檢查的六 個(gè)方面，有五個(gè)方面是涉及財(cái)務(wù)規(guī)范的內(nèi)容；另外我們也可從證監(jiān)會(huì)的有關(guān)發(fā)行監(jiān)管、市場(chǎng)監(jiān)管、機(jī)構(gòu)監(jiān)管、公司監(jiān)管、稽查監(jiān)管等方面的監(jiān)管文件中看出財(cái)務(wù)是證監(jiān)會(huì)監(jiān)管的核心。 上市公司財(cái)務(wù)規(guī)范與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所涉及的面非常寬泛；財(cái)務(wù)規(guī)范，涉及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、日常會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營決策、信息披露等等方面，所涉及的法律法規(guī)也很廣，如 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、會(huì)計(jì)法、公司法、相關(guān)信息披露的規(guī)定 等；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是今年二月份才頒布，相關(guān)指南在上月末才頒布完，所以今天所講的，僅僅是我個(gè)人對(duì)上述問題的一些基本的感性的看法和認(rèn)識(shí)，存在錯(cuò)漏和 不足的地方，請(qǐng)大家提出批評(píng)指正。 上市公司財(cái)務(wù)規(guī)范 財(cái)務(wù)規(guī)范的理解 基本理解：按照中國的理解，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)是聯(lián)系在一起的，會(huì)計(jì)更多的理解是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)核算方面，而財(cái)務(wù)更多的理解是財(cái)務(wù)管理方面的范疇，我個(gè)人的理解：財(cái)務(wù)規(guī)范對(duì)于今天的會(huì)議主題而言應(yīng)該有兩方面的含義： A、企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)管理等及 中國最大管理資源中心 第 3 頁 共 40 頁 其他經(jīng)營管理活動(dòng)和行為達(dá)到 (或符合 )國家頒布的相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度的要求（或基本達(dá)到）； B、企業(yè)按照國家頒布的有關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度等的要求，不斷規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、信息披露等及其他經(jīng)營活動(dòng)和經(jīng)營行為的過程。 涉及財(cái)務(wù)規(guī)范的相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)章制度： 如上面所說，涉及規(guī)范財(cái)務(wù)方面的法律法規(guī)非常寬泛，這里我列舉幾個(gè)有典型意義的法律法規(guī)： 會(huì)計(jì)法（ 1999 年十月三十一日第九屆全國代表大會(huì)第十二次會(huì)議修訂）：該法是規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的基本法律，涉及到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的很多方面比如會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)崗位等方面；而其他的相關(guān)規(guī)定的制定依據(jù)大部分都是依據(jù)會(huì)計(jì)法：如財(cái)政部《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（第一條：為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)質(zhì)量，根據(jù)〈 中華人民共和國會(huì)計(jì)法〉和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準(zhǔn)則）等 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》該準(zhǔn)則規(guī)定了企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告行為（信息披露）等方面。 《公司法》，公司法的很多條款都是規(guī)范公司的財(cái)務(wù)及相關(guān)經(jīng)營行為。如第一條就明確了公司法規(guī)范的主要內(nèi)容： 第一條 為了規(guī)范公司的組織和行為，保護(hù)公司、股東和債權(quán)人的合法權(quán)益，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，制定本法 。其他的條款涉及企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范的方面，如 第十六條 公司向其他企業(yè)投資或者為他人提供擔(dān)保，依照公司章程的規(guī)定，由董事會(huì)或者股東會(huì)、股東大會(huì)決議；公司章 程對(duì)投資或者擔(dān)保的總額及單項(xiàng)投資或者擔(dān)保的數(shù)額有限額規(guī)定的，不得超過規(guī)定 中國最大管理資源中心 第 4 頁 共 40 頁 的限額。 公司為公司股東或者實(shí)際控制人提供擔(dān)保的，必須經(jīng)股東會(huì)或者股東大會(huì)決議。前款規(guī)定的股東或者受前款規(guī)定的實(shí)際控制人支配的股東，不得參加前款規(guī)定事項(xiàng)的表決。該項(xiàng)表決由出席會(huì)議的其他股東所持表決權(quán)的過半數(shù)通過。第三十八條、第四十七條有關(guān)股東會(huì)、董事會(huì)所行使職權(quán)范圍等，都是規(guī)范公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)、經(jīng)營行為的具體條款 D、〈證券法〉第一條 為了規(guī)范證券發(fā)行和交易行為，保護(hù)投資者的合法權(quán)益，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公共利益，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì) 的發(fā)展，制定本法；其中的很多條款是有關(guān)發(fā)行和信息披露等方面的規(guī)定，都是規(guī)范上市公司財(cái)務(wù)的有關(guān)規(guī)定， 除此而外，還有中國證監(jiān)會(huì)的有關(guān)部門信息披露的規(guī)定，章程指引、監(jiān)管規(guī)定等等。 財(cái)務(wù)規(guī)范涵蓋的幾個(gè)方面 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范； 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范包括：①會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置及會(huì)計(jì)人員的配備：要求勝任能力、不相容，相互牽制等；②原始憑證、會(huì)計(jì)憑證的取得、填制處理、裝訂，會(huì)計(jì)帳簿的設(shè)置、登記； 會(huì)計(jì)核算規(guī)范； 按照真實(shí)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程，不能彎曲反應(yīng)，如對(duì)外投資， 掛往來，資金拆借掛預(yù)付帳款等。 管理規(guī)范 這里所講的管理 (狹義 )，是指企業(yè)管理組織及相關(guān)管理制度，①管理組織是指企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中的組織行為，如管理模式、組織架構(gòu)，人員配備等，只有管理模式及組織架構(gòu)完善和規(guī)范，才能保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理有效運(yùn)行，因?yàn)樨?cái)務(wù)是為管理而服務(wù)的；管理模式及組織架構(gòu)存在問題，財(cái)務(wù)管理一般情況下也存在缺陷：現(xiàn)實(shí)情況中有相關(guān)的例子： 中國最大管理資源中心 第 5 頁 共 40 頁 某生產(chǎn)企業(yè)在全國各地設(shè)立分公司，各分公司在經(jīng)營管理上有較大的自主權(quán)如租賃，廣告、采買、銷售、讓利等，而這些都是分公司經(jīng)理一人的權(quán)利，分公司沒有配備 合格的財(cái)務(wù)管理人員，最后導(dǎo)致費(fèi)用失控、貪污、壞帳等財(cái)務(wù)混亂的情況；另一個(gè)比較典型的案例是：某生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)所需的原材料外購，外購原材料一般沒有達(dá)到國家規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，但經(jīng)加工后可以達(dá)到，生產(chǎn)產(chǎn)品合格交付使用后再由采購部門與供貨商結(jié)算，然后把相關(guān)單據(jù)傳遞給財(cái)務(wù)，該過程一般在一年以上，財(cái)務(wù)對(duì)該過程沒有實(shí)施控制、也不知道該經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的過程，只能事后進(jìn)行核算（存在單據(jù)丟失無法進(jìn)行核算的情況），所以更談不上進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督，導(dǎo)致財(cái)務(wù)結(jié)果嚴(yán)重失真。②管理制度，是指規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)整個(gè)過程的相關(guān)規(guī)定和內(nèi) 部管理、內(nèi)部控制制度，如財(cái)務(wù)報(bào)銷制度、存貨管理制度、績效考核制度、費(fèi)用審批制度、盤點(diǎn)制度、崗位責(zé)任制、董事會(huì)議事規(guī)則、企業(yè)章程、企業(yè)重大經(jīng)營決策程序等等，完善的管理制度和內(nèi)部控制制度，在規(guī)范的企業(yè)運(yùn)作下，才可能有規(guī)范的財(cái)務(wù)。 意識(shí)規(guī)范 我個(gè)人認(rèn)為這是很重要的，這里主要涉及的是企業(yè)管理層，其中又分無意識(shí)和有意識(shí)兩種情況，無意識(shí)是指管理人員在經(jīng)營活動(dòng)和經(jīng)營決策等活動(dòng)過程中，沒有意識(shí)到自己的行為等沒有按照規(guī)范的程序運(yùn)作，造成結(jié)果不規(guī)范 (二公司 )；另一種情況是有意識(shí)的，如管理層為了得到完成利潤指標(biāo)的獎(jiǎng)勵(lì)（高 額的），有意識(shí)的調(diào)整相關(guān)的帳務(wù)；大股東為了掩蓋其非法占用上市公司資金，偽造相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；上市公司為了進(jìn)一步募集資金，有意粉飾相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表等等。只有從思想、意識(shí)中樹立規(guī)范運(yùn)作的意識(shí)，才能使企業(yè)規(guī)范健康發(fā)展，現(xiàn)在監(jiān)管體系不斷完善、力度在不斷加強(qiáng)、責(zé)任在不斷加大，不要有僥幸心理，共產(chǎn)黨是要秋后算帳的。 決策規(guī)范 一切經(jīng)營決策均按公司法、公司章程、相關(guān)法律法規(guī)、企業(yè)內(nèi)部管理制度、內(nèi)部控制制度的規(guī)定進(jìn)行，是保證財(cái)務(wù)規(guī)范的重要內(nèi)容，如對(duì)外投資，改變募集資金投向等，如沒有經(jīng)過合法的程序，財(cái)務(wù)所反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)就 不合法、不規(guī)范。 中國最大管理資源中心 第 6 頁 共 40 頁 掌握政策 不掌握政策就無從規(guī)范。 財(cái)務(wù)規(guī)范與治理層、管理層的關(guān)系 會(huì)計(jì)責(zé)任 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范第四條規(guī)定：單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任； 會(huì)計(jì)法 第四條 單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)法 第六章 法律責(zé)任 第四十二條 違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正，可以對(duì)單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其 所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分： (一 )不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的； (二 )私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的； (三 )未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的； (四 )以未經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)賬簿或者登記會(huì)計(jì)賬簿不符合規(guī)定的； (五 )隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的； (六 )向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致的； (七 )未按照規(guī)定使用會(huì)計(jì)記錄文字或者記賬本位幣的； (八 )未按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失的； (九 )未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督或者不如實(shí) 提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況 中國最大管理資源中心 第 7 頁 共 40 頁 的； (十 )任用會(huì)計(jì)人員不符合本法規(guī)定的。 有前款所列行為之一，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 會(huì)計(jì)人員有第一款所列行為之一，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。 有關(guān)法律對(duì)第一款所列行為的處罰另有規(guī)定的，依照有關(guān)法律的規(guī)定辦理。 第四十三條 偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門予以通報(bào)，可以對(duì)單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù) 責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對(duì)其中的會(huì)計(jì)人員，并由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。 第四十四條 隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門予以通報(bào)，可以對(duì)單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰 款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對(duì)其中的會(huì)計(jì)人員，并由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。 中國最大管理資源中心 第 8 頁 共 40 頁 第四十五條 授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處五千元以上五萬元以下的罰款；