【正文】 A、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念：指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的 財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的 3 個(gè)特征：①過去的交易和事項(xiàng)形成的 :②必須由企業(yè)擁有或控制 。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表 具體準(zhǔn)則 38 項(xiàng)具體準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則或原相關(guān)制度的規(guī)定等都有一定的差異，有的差異不大，有的差異較大，有的原來就沒有相應(yīng)的準(zhǔn)則，由于內(nèi)容太多，現(xiàn)簡(jiǎn)單把新增的作簡(jiǎn)要介紹： A、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 3 號(hào) —— 投資性房地產(chǎn)：是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。是新制定的準(zhǔn)則，沒有舊準(zhǔn)則可比。 M、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 25 號(hào) —— 原保險(xiǎn)合同：屬新準(zhǔn)則，原實(shí)際指導(dǎo)實(shí)務(wù)是《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，主要針對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)而制定。 S、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 35 號(hào) —— 分部報(bào)告：本準(zhǔn)則是首次發(fā)布，原制度中有以下相關(guān)規(guī)定涉及：證監(jiān)會(huì)《會(huì)計(jì)報(bào)表附注指引》對(duì)分部報(bào)告作了簡(jiǎn)單規(guī)定；財(cái)政部 20xx 年 11 月 2 日印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—— 分部報(bào)告》征求意見 稿，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也作了相關(guān)的規(guī)定 中國(guó)最大管理資源中心 第 33 頁 共 40 頁 （ 新準(zhǔn)則 ： 4 表 + 附注 。如： ● 會(huì)計(jì)基本原則 新基本準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等， 也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。原先采用 “ 后進(jìn)先出 ”法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，采用新的存貨記賬方法后，其毛利率和利潤(rùn)將出現(xiàn)不正常的波動(dòng)。然而 ,如果使用者主要關(guān)心的是企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力 ,則應(yīng)采用資本的實(shí)物概念 未做規(guī)定 其他主要差異 部分具體準(zhǔn)則是中國(guó)特色，國(guó)際準(zhǔn)則沒有，如石油天然氣開采，再保險(xiǎn)合同等 其他具體準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則有或多或少的差異，比較細(xì)，也很具體，由于時(shí)間關(guān)系，不再講述。總體上說，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用還是比較謹(jǐn)慎的。本規(guī)定主要為了規(guī)范首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)的確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，確保企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度過渡的一致性、可比性和操作性，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡。該準(zhǔn)則屬新準(zhǔn)則，原相關(guān)的規(guī)定主要是證監(jiān)會(huì)為規(guī)范信息披露所制定的相關(guān)規(guī)定，如 1994 年 6 月《公開發(fā)行股票公司信息披露內(nèi)容與格式第 3 號(hào)〈中期報(bào)告的內(nèi)容與格式〉》， 199199 20xx、 20xx 年證監(jiān)會(huì)對(duì)該規(guī)定作了多次修訂， 20xx 年修訂后名稱改為“半年度報(bào)告的內(nèi)容與格式”等 R、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 34 號(hào) —— 每股收益：屬新準(zhǔn)則，原相關(guān)規(guī)定主要是證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第 9 號(hào) —— 凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計(jì)算及披露》。由于市場(chǎng)發(fā)育不健全等原因、我國(guó)企業(yè)開展套期保值業(yè)務(wù)并不常見。 G、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16 號(hào) —— 政府補(bǔ)助：屬新增會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，原準(zhǔn)則的有關(guān)內(nèi)容只涉及補(bǔ)貼收入和贈(zèng)與進(jìn)行了規(guī)定。②義務(wù)必須是現(xiàn)時(shí)義務(wù) 。 會(huì)計(jì)科目和主要 帳務(wù)處理，主要根據(jù)具體準(zhǔn)則中涉及確認(rèn)和計(jì)量的要求，規(guī)定了 162 個(gè)會(huì)計(jì)科目及其主要帳務(wù)處理，基本涵蓋了所有企業(yè)的各類交易事項(xiàng)，因內(nèi)容較多，這里不再一一介紹。 B、會(huì)計(jì)計(jì)量的屬性：歷史成本；重置成本；可變現(xiàn)凈值；現(xiàn)值；公允價(jià)值。 列示：按報(bào)表項(xiàng)目列示（與舊準(zhǔn)則有一定的差異，中期財(cái)務(wù)報(bào)告與合并財(cái)務(wù)報(bào)表也有出入，詳見相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表和相關(guān)的披露要求。 B、資產(chǎn)的確認(rèn)：滿足兩個(gè)條件： a、與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； b、該資源的成本或價(jià)值能可靠計(jì)量。財(cái)務(wù)報(bào)告使用者包括投資人、債權(quán)人、政府極其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。 李偉還透露，國(guó)資委將在推動(dòng)企業(yè)認(rèn)真執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上，組織中央企業(yè)做好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和貫徹執(zhí)行工作，要求中央企業(yè)深入領(lǐng)會(huì)新發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要意義，認(rèn)真組織中央企業(yè)對(duì)于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)工作，并結(jié)合中央企業(yè)的實(shí)際、督促中央企業(yè)分批執(zhí)行 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，力爭(zhēng)在 20xx 年底 中國(guó)最大管理資源中心 第 20 頁 共 40 頁 之前全面執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給人的感覺就是給管理當(dāng)局更多的會(huì)計(jì)選擇權(quán)，會(huì)計(jì)彈性空間越來越大，資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回只是堵了一個(gè)口子，卻給了更多的口子。第四，當(dāng)市場(chǎng)交易不活躍、缺乏市場(chǎng)價(jià)格時(shí)， 中國(guó)最大管理資源中心 第 17 頁 共 40 頁 需要利用其它信息和估值技術(shù)確定公允價(jià)值，操作上比較困難。 最大的亮點(diǎn)： 公允價(jià)值的引入 。 中國(guó)最大管理資源中心 第 15 頁 共 40 頁 指導(dǎo)思想 指導(dǎo)思想：“國(guó)際趨同”， 取得的成績(jī)： 取得 的 成效 ： 中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)及其趨同的成就得到了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的理解 （大部分趨同了，但還有部分是中國(guó)特色的、根據(jù)中國(guó)實(shí)際情況制定的， 38 項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，國(guó)際會(huì)計(jì)委員會(huì)認(rèn)為只有關(guān)聯(lián)方準(zhǔn)則中關(guān)聯(lián)方認(rèn)定、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同，其余 36 個(gè)準(zhǔn)則都被承認(rèn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同 ） 和認(rèn)可，并寫入雙方的聯(lián)合聲明。 這對(duì) 中國(guó)最大管理資源中心 第 14 頁 共 40 頁 于把握準(zhǔn)則重點(diǎn)，提高制定效率發(fā)揮了十分積極的作用。 在這樣的情況下， *ST 金荔 20xx 年虛報(bào)收入 13207 萬元，虛增利潤(rùn)8179 萬元。 20xx 年半年報(bào)中，利用同樣的手法虛構(gòu)利潤(rùn)共計(jì) 萬元，硬生生將公司“扭虧為盈”了，并且同樣謊報(bào)募集資金的使用額度。他先是利用從科龍電器劃撥的 億元資金，采取反復(fù)對(duì)倒、反復(fù)劃賬的方式注冊(cè)順德格林柯爾，并使其從表面上符合《公司法》的相關(guān)出資規(guī)定。 我想大家只要認(rèn)真理解上述責(zé)任的含義，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、決策、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、信息披露等方面做到認(rèn)真對(duì)待，那就差不多了。 有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門予以通報(bào)，可以對(duì)單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰 款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對(duì)其中的會(huì)計(jì)人員，并由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。 財(cái)務(wù)規(guī)范與治理層、管理層的關(guān)系 會(huì)計(jì)責(zé)任 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范第四條規(guī)定：?jiǎn)挝活I(lǐng)導(dǎo)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任； 會(huì)計(jì)法 第四條 單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。第三十八條、第四十七條有關(guān)股東會(huì)、董事會(huì)所行使職權(quán)范圍等，都是規(guī)范公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)、經(jīng)營(yíng)行為的具體條款 D、〈證券法〉第一條 為了規(guī)范證券發(fā)行和交易行為，保護(hù)投資者的合法權(quán)益，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公共利益，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì) 的發(fā)展，制定本法；其中的很多條款是有關(guān)發(fā)行和信息披露等方面的規(guī)定，都是規(guī)范上市公司財(cái)務(wù)的有關(guān)規(guī)定， 除此而外，還有中國(guó)證監(jiān)會(huì)的有關(guān)部門信息披露的規(guī)定，章程指引、監(jiān)管規(guī)定等等。 上市公司財(cái)務(wù)規(guī)范 財(cái)務(wù)規(guī)范的理解 基本理解：按照中國(guó)的理解，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)是聯(lián)系在一起的，會(huì)計(jì)更多的理解是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)核算方面，而財(cái)務(wù)更多的理解是財(cái)務(wù)管理方面的范疇，我個(gè)人的理解：財(cái)務(wù)規(guī)范對(duì)于今天的會(huì)議主題而言應(yīng)該有兩方面的含義： A、企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)管理等及 中國(guó)最大管理資源中心 第 3 頁 共 40 頁 其他經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和行為達(dá)到 (或符合 )國(guó)家頒布的相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度的要求（或基本達(dá)到）； B、企業(yè)按照國(guó)家頒布的有關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度等的要求，不斷規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、信息披露等及其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)行為的過程。 上市公司財(cái)務(wù)規(guī)范與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所涉及的面非常寬泛；財(cái)務(wù)規(guī)范，涉及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、日常會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)決策、信息披露等等方面，所涉及的法律法規(guī)也很廣，如 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、會(huì)計(jì)法、公司法、相關(guān)信息披露的規(guī)定 等；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是今年二月份才頒布，相關(guān)指南在上月末才頒布完，所以今天所講的，僅僅是我個(gè)人對(duì)上述問題的一些基本的感性的看法和認(rèn)識(shí)，存在錯(cuò)漏和 不足的地方，請(qǐng)大家提出批評(píng)指正。該項(xiàng)表決由出席會(huì)議的其他股東所持表決權(quán)的過半數(shù)通過。 中國(guó)最大管理資源中心 第 6 頁 共 40 頁 掌握政策 不掌握政策就無從規(guī)范。 第四十四條 隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。（以上是對(duì)會(huì)計(jì)法有關(guān)法律責(zé)任條款的摘錄） 上市公司管理層對(duì)財(cái)務(wù)規(guī)范的責(zé)任 前面老師講了很多相關(guān)法律方面的內(nèi)容，管理層對(duì)財(cái)務(wù)規(guī)范的責(zé)任也是多方面的，下面我僅 中國(guó)最大管理資源中心 第 9 頁 共 40 頁 就各位在公開媒體上的有關(guān)聲明或承諾來說其相關(guān)責(zé)任： “上市公司及其董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員 保證 公司對(duì)外的信息披露不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏， 并對(duì)所對(duì)外公告的信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整承擔(dān) 個(gè)別和連帶的法律責(zé)任”； “公司負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 保證 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料完整”。 ● 偷梁換柱之科龍電器 () 相關(guān)處罰：顧雛軍被刑事拘留 顧雛軍從注冊(cè)成立順德格林柯爾的那一刻開始，就已經(jīng)瞄準(zhǔn)了科龍。各子公司也是八仙過海，各顯神通：奧星分公司采用少轉(zhuǎn)銷售成本，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 萬元，虛構(gòu)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 395 萬元，虛構(gòu)借款業(yè)務(wù)從而虛構(gòu)資金占用費(fèi) 萬元；電器分公司虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 456 萬元；天一銀河通過虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)、少計(jì)費(fèi)用、虛構(gòu)投資收益共虛構(gòu)利潤(rùn) 萬元，按照股權(quán)計(jì)算，使 *ST 天一虛增利潤(rùn) 萬元；天一長(zhǎng) 江通過虛構(gòu)借款業(yè)務(wù)使 *ST 天一虛增利潤(rùn) 萬元；天一賽馬也是通過虛構(gòu)借款業(yè)務(wù)使 *ST 天一虛增利潤(rùn) 萬元。另外，金荔投資還侵占 *ST 金荔兩個(gè)農(nóng)場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)收益。所謂 “民主集中 （部分準(zhǔn)則的制定，也沒有采納其他不同意見） ”，就是指在準(zhǔn)則制定的前期，財(cái)政部相關(guān)部門不僅作了針對(duì)性極強(qiáng)的研究，確定了重點(diǎn)，還廣泛征求了方方面面的意見，集思廣益， 其中：準(zhǔn)則項(xiàng)目負(fù)責(zé)人首先把與該準(zhǔn)則有關(guān)的國(guó)際準(zhǔn)則、美國(guó)等國(guó)準(zhǔn)則、中國(guó)當(dāng)前實(shí)務(wù)及其存在問題等搞懂吃透，并撰寫研究報(bào)告 。同時(shí)，打開了與歐盟會(huì)計(jì)對(duì)話的大門，促使歐盟認(rèn)可 了中國(guó)會(huì)計(jì)改革成果。泰迪 ：“中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布實(shí)施，使中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同，是促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提升中國(guó)在國(guó)際資本市場(chǎng)中地位的非常重要的一步”。第三，需要增 加投資改進(jìn)內(nèi)部系統(tǒng)和程序，使其能實(shí)現(xiàn)對(duì)復(fù)雜金融工具的估值和處理。 B、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱概率增大 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，也帶來強(qiáng)烈的負(fù)面效應(yīng)，即利潤(rùn)操縱現(xiàn)象無法回避。中央企業(yè)要發(fā)揮帶動(dòng)和示范作用，要做執(zhí)行新標(biāo)準(zhǔn)的表率，認(rèn)真貫徹執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則體系。（第三條） 企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)：向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況和現(xiàn)金流量等有關(guān)會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。