【正文】 屬于國家工作人員的，還應(yīng)當由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分。 第四十六 條 單位負責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對受打擊報復(fù)的會計人員，應(yīng)當恢復(fù)其名譽和原有職務(wù)、級別。 第四十七條 財政部門及有關(guān)行政部門的工作人員在實施監(jiān)督管理中濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業(yè)秘密，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。 第四十八條 違反本法第三十條規(guī)定，將檢舉人姓名和檢舉材料 轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個人的，由所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。 第四十九條 違反本法規(guī)定，同時違反其他法律規(guī)定的，由有關(guān)部門在各自職權(quán)范圍內(nèi)依法進行處罰。（以上是對會計法有關(guān)法律責(zé)任條款的摘錄） 上市公司管理層對財務(wù)規(guī)范的責(zé)任 前面老師講了很多相關(guān)法律方面的內(nèi)容，管理層對財務(wù)規(guī)范的責(zé)任也是多方面的，下面我僅 中國最大管理資源中心 第 9 頁 共 40 頁 就各位在公開媒體上的有關(guān)聲明或承諾來說其相關(guān)責(zé)任： “上市公司及其董事、監(jiān)事、高級管理人員 保證 公司對外的信息披露不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏， 并對所對外公告的信息真實、準確、完整承擔(dān) 個別和連帶的法律責(zé)任”； “公司負責(zé)人和主管會計的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人 保證 財務(wù)會計資料完整”。 我想大家只要認真理解上述責(zé)任的含義，在企業(yè)的經(jīng)營管理、決策、會計核算、財務(wù)管理、信息披露等方面做到認真對待，那就差不多了。 當然，也有人沒有理解上述聲明或承諾的含義或沒有遵守，他們受到了相應(yīng)的處罰： ● 德隆系共被罰 103億 （可能無法執(zhí)行） 唐萬新被判刑 8年 ● 原東方電子公司董事長兼總經(jīng)理隋元柏 20xx 年 1 月 17 日， “東方電子 ”財務(wù)造假案經(jīng)煙臺市中級法院在昌邑市異地審理后，公開宣判。法院審理查明，原 “東方 電子 ”董事長兼總經(jīng)理隋元柏，自 1997 年 4 月至 20xx 年 6月，先后利用公司購買的 1044萬股內(nèi)部職工股的股票收益和投入資金 億元炒股票的收益，共計 億元，通過虛開銷售發(fā)票、偽造銷售合同等手段，將其中的 億元計入 “主營收入 ”，虛構(gòu)業(yè)績，使 “東方電子 ”自 1997 年起成為績優(yōu)股，并 4 次實行送、配股方案，人為制造了 “股市神話 ”，給股東造成重大經(jīng)濟損失。經(jīng)查驗證實并經(jīng)司法判定、司法審計、會計鑒定，東方電子于 1997 年至 20xx 年共計虛增主營收入 億元。隨后東方電子發(fā)布業(yè)績下滑的風(fēng)險預(yù)警 公告，其股票價格連續(xù)下跌，市值大幅縮水。 隋元柏利用股票收益的資金虛構(gòu) “主營業(yè)務(wù)收入 ”，夸大公司業(yè)績，向股東和社會公眾提供虛假的財務(wù)會計報告，其行為均已構(gòu)成提供虛假財會報告罪。判處有期徒刑 2 年，并處罰金 5 萬元。 ● 偷梁換柱之科龍電器 () 相關(guān)處罰：顧雛軍被刑事拘留 顧雛軍從注冊成立順德格林柯爾的那一刻開始，就已經(jīng)瞄準了科龍。他先是利用從科龍電器劃撥的 億元資金，采取反復(fù)對倒、反復(fù)劃賬的方式注冊順德格林柯爾，并使其從表面上符合《公司法》的相關(guān)出資規(guī)定。 中國最大管理資源中心 第 10 頁 共 40 頁 20xx 年在 江西南昌，沒有任何實力進行投產(chǎn)的格林柯爾通過信口開河的承諾詐騙國有土地，并騙取了本應(yīng)由科龍電器全資子公司江西科龍獲取的優(yōu)惠土地使用權(quán)相關(guān)利益。 20xx 年開始，顧雛軍私自以廣東科龍電器名義在廣發(fā)銀行開設(shè)秘密賬戶，并先后違法劃轉(zhuǎn)資金高達 億元。 20xx 年沒有實際履約能力的深圳格林柯爾通過關(guān)聯(lián)交易從科龍電器中吸取 萬元的銷售款，同時強買強賣，以其他公司的名義強行出售制冷劑給科龍電器，詐騙貨款 4080 萬元。 為了掩蓋罪行，防止東窗事發(fā)，顧雛軍開始利用編制虛假銀行收付款憑證、銀行 存款賬簿記錄、銀行對賬單等低劣的手段，隱瞞每筆資金的轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出，同時偽造公司印章，虛構(gòu)科龍的銷售收入，并且通過少提壞賬準備，少計訴訟賠償編制虛假報表。 這些行為使得近幾年科龍電器的財務(wù)報告嚴重失實： 20xx、 20xx、20xx 年分別虛增利潤 億、 億、 億元； 20xx 年的現(xiàn)金流量表少計“借款收到現(xiàn)金” 億元，少計“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金” 億元，多計經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額 億元。 ● ST 天一 () 相關(guān)處罰：董事長、總經(jīng)理分別 被警告和罰款處分 中國最大管理資源中心 第 11 頁 共 40 頁 在 20xx 年年報中， *ST 天一采用銀行借款不入賬、少計短期借款從而少計財務(wù)費用，虛構(gòu)委托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)從而虛構(gòu)投資收益，共計 萬元。各子公司也是八仙過海，各顯神通：奧星分公司采用少轉(zhuǎn)銷售成本，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)利潤 萬元，虛構(gòu)其他業(yè)務(wù)利潤 395 萬元，虛構(gòu)借款業(yè)務(wù)從而虛構(gòu)資金占用費 萬元；電器分公司虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)利潤 456 萬元；天一銀河通過虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)、少計費用、虛構(gòu)投資收益共虛構(gòu)利潤 萬元，按照股權(quán)計算，使 *ST 天一虛增利潤 萬元；天一長 江通過虛構(gòu)借款業(yè)務(wù)使 *ST 天一虛增利潤 萬元；天一賽馬也是通過虛構(gòu)借款業(yè)務(wù)使 *ST 天一虛增利潤 萬元。 20xx 年半年報中，利用同樣的手法虛構(gòu)利潤共計 萬元，硬生生將公司“扭虧為盈”了，并且同樣謊報募集資金的使用額度。除此之外，還變本加厲，開始隱瞞存貨盤虧和毀損 萬元、虛增無形資產(chǎn) 萬元、虛增應(yīng)收賬款 萬元。 除此之外， 20xx 年 *ST 天一還隱瞞 22532 萬元的應(yīng)付票據(jù)和 32080萬元的銀行承兌匯票， 20xx 年繼續(xù)隱瞞這個真相，只是 金額稍有變動，都為 22700 萬元；另外還隱瞞重大的訴訟事項，隱瞞利用募集資金和賬外貸款進行巨額的股票投資，隱瞞在外的控股子公司等。 ● ST 金荔 () 相關(guān)處罰：董事、副總經(jīng)理歐陽述安涉嫌挪用資金被逮捕 中國最大管理資源中心 第 12 頁 共 40 頁 20xx 年 3 月， *ST 金荔的董事、常務(wù)副總經(jīng)理歐陽述安因涉嫌挪用公款被拘留，是年 5 月，財務(wù)總監(jiān)周振清和財務(wù)部經(jīng)理李小薇因涉嫌提供虛假財務(wù)報告罪被逮捕，董事長劉作超和他的前妻何雪梅鬧矛盾，“偽造簽名轉(zhuǎn)讓股權(quán)”的爭執(zhí)至今也沒明確的下文。 第一大股東金荔投資及其關(guān)聯(lián)方占 用公司資金 3898 萬元，還以公司名義為其他單位提供擔(dān)保，并直接占用 4750 萬元資金，形成了約 4750萬元的賬外負債。公司大量資金用于工程項目支出，形成的資產(chǎn)遠低于實際支出。初步調(diào)查，工程款支出及預(yù)付賬款總額為 16029 萬元，涉嫌被大股東占用。另外，金荔投資還侵占 *ST 金荔兩個農(nóng)場的經(jīng)營收益。 在這樣的情況下， *ST 金荔 20xx 年虛報收入 13207 萬元，虛增利潤8179 萬元。 20xx 年 1~10 月 ,虛報收入 11009 萬元 ,虛增利潤 7270 萬元。所謂“禍不單行”，金荔還因為涉嫌提供虛假銀行單證、拖欠員工工 資及欠繳“三金”被調(diào)查。 管理層（治理層）對企業(yè)財務(wù)規(guī)范應(yīng)關(guān)注的主要方面 專業(yè)勝任能力 內(nèi)部制度建設(shè)和完善情況以及是否得到有效執(zhí)行 規(guī)范決策行為 D、 依法經(jīng)營管理 新會計準則 新會計準則的制定背景及指導(dǎo)思想 制定背景 中國最大管理資源中心 第 13 頁 共 40 頁 中國的會計準則改革是從九十年代初開始的，改革開放后，外資的大量流入，外商投資企業(yè)的大量增加，使得中國的會計管理部門認識到需要制定一套能適合反映外商投資企業(yè)財務(wù)情況的會計制度和會計報表，外商投資企業(yè)會計制度就是在這種情況下產(chǎn)生的?？梢哉f，外商投資企業(yè)會計制度是最早接觸 到國際會計準則。 93 年，兩則兩制的頒布，新舊會計制度接軌，到后來股份有限公司會計制度和企業(yè)會計準則在外商投資企業(yè)和股份有限公司的實施，會計準則體系在不斷修訂、發(fā)展和完善，但是與國際會計準則的比較尚有很大的差異，所反映出來的會計信息沒有被國際社會特別是完全市場經(jīng)濟國家認可，這也是我國沒有被美國、日本、歐盟國家認可為完全市場經(jīng)濟國家的原因之一。 在這種情況下，財政部 在 20xx 年年初 對 會計準則 作為課題研究進行了立項， 聘請 了 會計準則委員會各位委員和部分咨詢專家，分別主持了 40 余項針對性極強的會計準則研究課題，為全面 鋪開企業(yè)會計準則體系的建設(shè)奠定了較為扎實的理論基礎(chǔ)、政策基礎(chǔ)和技術(shù)基礎(chǔ) ； 作為一項專業(yè)技術(shù)性強、社會影響面廣的系統(tǒng)工程，企業(yè)會計準則體系的建設(shè)充分發(fā)揮了 “民主集中 ”制度。所謂 “民主集中 （部分準則的制定，也沒有采納其他不同意見） ”，就是指在準則制定的前期，財政部相關(guān)部門不僅作了針對性極強的研究，確定了重點，還廣泛征求了方方面面的意見，集思廣益， 其中：準則項目負責(zé)人首先把與該準則有關(guān)的國際準則、美國等國準則、中國當前實務(wù)及其存在問題等搞懂吃透，并撰寫研究報告 。 這對 中國最大管理資源中心 第 14 頁 共 40 頁 于把握準則重點，提高制定效率發(fā)揮了十分積極的作用。 在征求會計準則委員會各位委員和國內(nèi)外咨詢專家專業(yè)性意見的基礎(chǔ)上，財政部還邀請國際 “四大 ”及境內(nèi)外大型上市公司的會計專家進行準則集中研討，并征求了審計署、國資委、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等相關(guān)部委的意見，就準則及其指南的內(nèi)容出謀劃策。同時，每個準則的征求意見稿都通過網(wǎng)絡(luò)、報紙、雜志等多種形式發(fā)布，廣泛征求意見，意見收回后，起草人員對于每個意見都認真對待，作為進一步修改完善準則的重要依據(jù)。 在整個企業(yè)會計準則的起草、修改過程中 ， 精心選擇部分有代表性的上市公司和大中型企業(yè)，進行調(diào)查摸底和面對面交流的同時，還選擇了 50 多家企業(yè)，在企業(yè)會計準則體系發(fā)布之前進行模擬測試。這樣既掌握了會計準則應(yīng)用中可能出現(xiàn)的問題，也了解了會計準則應(yīng)用后可能產(chǎn)生的影響 ， 大大提高了準則內(nèi)容的針對性和準則應(yīng)用的可操作性。 財政部會計司的同志利用數(shù)周時間，和國際會計準則理事會的技術(shù)人員進行了艱苦的討論、談判、交鋒和協(xié)商，解決了趨同中的若干技術(shù)問題，得到了國際會計準則理事會的理解和認可，并寫入雙方的聯(lián)合聲明。通過中日韓三國會計準則制定機構(gòu)會議，討論了具體技術(shù)問題，協(xié)調(diào)了我方提出的趨同立場，簽署了備忘錄。同時，打開了與歐盟會計對話的大門，促使歐盟認可 了中國會計改革成果。 中國最大管理資源中心 第 15 頁 共 40 頁 指導(dǎo)思想 指導(dǎo)思想：“國際趨同”， 取得的成績： 取得 的 成效 ： 中國會計準則建設(shè)及其趨同的成就得到了國際會計準則理事會的理解 （大部分趨同了，但還有部分是中國特色的、根據(jù)中國實際情況制定的， 38 項具體會計準則中，國際會計委員會認為只有關(guān)聯(lián)方準則中關(guān)聯(lián)方認定、資產(chǎn)減值準則中資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回與國際會計準則不同，其余 36 個準則都被承認與國際會計準則趨同 ） 和認可，并寫入雙方的聯(lián)合聲明。通過中日韓三國會計準則制定機構(gòu)會議，討論了具體技術(shù)問題，協(xié)調(diào)了我方提出的趨同立場，簽署了備忘錄。同時，打開了與歐盟會 計對話的大門，促使歐盟認可了中國會計改革成果， 為爭取歐盟承認中國完全市場經(jīng)濟地位掃除了會計標準障礙 。大大提升了我國會