【正文】 務報表的框架”的比較 （由于中國目前法律和經(jīng)濟環(huán)境的 問題 ,我國的基本會計準則沒有完全照搬 IASC 的做法 ,主要區(qū)別列示如下） : 修改后的企業(yè)會計準則一一基本準則與 LASC“編報財務報表的框架”的比較 項 目 LASC 我 國 中國最大管理資源中心 第 35 頁 共 40 頁 名稱 編報財務報表的框架 企業(yè)會計準則一一基本準則 法律地位 不屬于會計準則的組成部分 ,沒有法律效力 中國的基本準則屬于會計準則體系的有機組成部分 ,它屬于部門規(guī)章范疇 ,是一項法律規(guī)范 目的 作為外部使用者編制和呈報財務報表所依據(jù)的概念 規(guī)范具體會計準則的制定以及沒有具體會計準則規(guī)范的交易或者事項的會計處理 結構 分為前言、引言 、財務報表的目標、基本假設、財務報表的質(zhì)量特征、財務報表的要素、財務報表要素的確認、財務報表要素的計量、資本和資本保全的概念等 9 部分組成 分為總則、會計信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤、會計計量、財務報告、附則 ,共 11 章 財務報表的目標 提供關于企業(yè)財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務狀況變動方面的信息 ,這種信息對于廣大使用者制定經(jīng)濟決策是有用的 。然而 ,如果使用者主要關心的是企業(yè)的營運能力 ,則應采用資本的實物概念 未做規(guī)定 其他主要差異 部分具體準則是中國特色，國際準則沒有，如石油天然氣開采，再保險合同等 其他具體準則與國際準則有或多或少的差異，比較細，也很具體，由于時間關系，不再講述。討論了歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價值和現(xiàn)值等 4 種計量基礎 企業(yè)對會計要素的計量一般應當采用歷史成本 ,采用重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值、公允價值計量的 ,應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量 資本與資本保全的概念 企業(yè)應根據(jù)財務報表使用 者的需要 ,選擇適當?shù)馁Y本概念。原先采用 “ 后進先出 ”法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，采用新的存貨記賬方法后，其毛利率和利潤將出現(xiàn)不正常的波動。據(jù)悉，財政部為此多次與國際會計準則理事會討論相關問題。如： ● 會計基本原則 新基本準則中的會計基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹慎原則、實質(zhì)重于形式原則等， 也強調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。 T、企業(yè)會計準則第 37 號 —— 金融工具列報：原制度《金融企業(yè)會計制度》有相關規(guī)定，新準則與舊制度相比，有兩點不同：分類標準差異（ 22 號準則有具體規(guī)定）；衍生金融工具的列示和披露由表外表內(nèi)化。 S、企業(yè)會計準則第 35 號 —— 分部報告：本準則是首次發(fā)布，原制度中有以下相關規(guī)定涉及：證監(jiān)會《會計報表附注指引》對分部報告作了簡單規(guī)定；財政部 20xx 年 11 月 2 日印發(fā)了《企業(yè)會計準則—— 分部報告》征求意見 稿，《企業(yè)會計制度》也作了相關的規(guī)定 中國最大管理資源中心 第 33 頁 共 40 頁 （ 新準則 ： 4 表 + 附注 。 P、企業(yè)會計準則第 30 號 —— 財務報表列報： 本準則主要規(guī)范資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權益變動表和附注（現(xiàn)金流量表適用《企業(yè)會計準則第 31 號 —— 現(xiàn)金流量表》，舊準則中沒有直接的財務報表列報準則，但有一些相關規(guī)定，如： 20xx 年國務院頒布的《企業(yè)財務會計報告條例》， 20xx 企業(yè)會計制度也涉及相關的內(nèi)容。 M、企業(yè)會計準則第 25 號 —— 原保險合同：屬新準則，原實際指導實務是《金融企業(yè)會計制度》，主要針對保險企業(yè)而制定。是新制定的準則，原相關的規(guī)定是財政部 20xx年 5 月 16 日印發(fā)的《信貸資產(chǎn)證券化試點會 計處理規(guī)定》。是新制定的準則，沒有舊準則可比。 D、企業(yè)會計準則第 9 號 —— 職工薪酬：屬新增內(nèi)容（新準則對應國際會計準則第19 號 —— 雇員福利）。會計報表至少應包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表 具體準則 38 項具體準則與原準則或原相關制度的規(guī)定等都有一定的差異，有的差異不大，有的差異較大，有的原來就沒有相應的準則，由于內(nèi)容太多，現(xiàn)簡單把新增的作簡要介紹： A、企業(yè)會計準則第 3 號 —— 投資性房地產(chǎn)：是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。僅符合資產(chǎn)定義但不符合資產(chǎn)確認條件的項目 ,不應列入資產(chǎn)負債表 ,可在附注中做相關披露 負債 定義 企業(yè)所承擔的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務償付的債務 是指企業(yè)過去的交易、事項形成的 ,預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務 分類及特征 將負債分為流動負債和長期負債 ,并對其分別做出詳細規(guī)定 刪除負債具體分類的內(nèi)容 ,該內(nèi)容由各相關的具體會計準則做出規(guī)定。強調(diào)資產(chǎn)的 3 個特征：①過去的交易和事項形成的 :②必須由企業(yè)擁有或控制 。 （ 2）具體準則及應用指南：包括 38 個具體準則及相關的應用指南： 企業(yè)會計準則第 1 號 —— 存貨 企業(yè)會計準則第 2 號 —— 長期股權投資 企業(yè)會計準則第 3 號 —— 投資性房地產(chǎn) 企業(yè)會計準則第 4 號 —— 固定資產(chǎn) 企業(yè)會計準則第 5 號 —— 生物資產(chǎn) 企業(yè)會計準則第 6 號 —— 無形資產(chǎn) 企業(yè)會計準則第 7 號 —— 非貨幣性資產(chǎn)交換 中國最大管理資源中心 第 26 頁 共 40 頁 企業(yè)會計準則第 8 號 —— 資產(chǎn)減值 企業(yè)會計準則第 9 號 —— 職工薪酬 企業(yè)會計準則第 10 號 —— 企業(yè)年金基金 企業(yè)會計準則第 11 號 —— 股份支付 企業(yè)會計準則第 12 號 —— 債務重組 企業(yè)會計準則第 13 號 —— 或有事項 企業(yè)會計準則第 14 號 —— 收入 企業(yè)會計準則第 15 號 —— 建造合同 企業(yè)會計準則第 16 號 —— 政府補助 企業(yè)會計準則第 17 號 —— 借款費用 企業(yè)會計準則第 18 號 —— 所得稅 企業(yè)會計準則第 19 號 —— 外幣折算 企業(yè)會計準則第 20 號 —— 企業(yè)合并 企業(yè)會計準則第 21 號 —— 租賃 企業(yè)會計準則第 22 號 —— 金融工具確認和計量 企業(yè)會計準則第 23 號 —— 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 企業(yè)會計準則第 24 號 —— 套期保值 企業(yè)會計準則第 25 號 —— 原保險合同 企業(yè)會計準則第 26 號 —— 再保險合同 企業(yè)會計準則第 27 號 —— 石油天然氣開采 企業(yè)會計準則第 28 號 —— 會計政策、會計估計變更和差錯更正 企業(yè)會計準則第 29 號 —— 資產(chǎn)負債表日后事項 中國最大管理資源中心 第 27 頁 共 40 頁 企業(yè)會計準則第 30 號 —— 財務報表列報 企業(yè)會計準則第 31 號 —— 現(xiàn)金流量表 企業(yè)會計準則第 32 號 —— 中期財務報告 企業(yè)會計準則第 33 號 —— 合并財務報表 企業(yè)會計準則第 34 號 —— 每股收益 企業(yè)會計準則第 35 號 —— 分部報告 企業(yè)會計準則第 36 號 —— 關聯(lián)方披露 企業(yè)會計準則第 37 號 —— 金融工具列報 企業(yè)會計準則第 38 號 —— 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則 相關應用指南由兩部分組成，第一部分為會計準則解釋，第二部分為會計科目和主要帳務處理。 第十章 財務會計報告 主要概述以下內(nèi)容： A、財務會計報告的概念：指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的 財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。 第八 章 利潤 主要概述以下內(nèi)容： 利潤的定義、構成、列示，比較簡單，也比較好理解，這里不在講述。 B、費用的確認： a、企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務費等發(fā)生的成本等費用，應當在確認收入時確認相應的費用；b、企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng) 濟利益、或即使可產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合資產(chǎn)確認條件的，如保險費的分攤、廣告費等； c、企業(yè)發(fā)生的交易或事項導致其承擔了一項 中國最大管理資源中心 第 24 頁 共 40 頁 負債而又不能確認為一項資產(chǎn)的，如對外擔保發(fā)生訴訟已判決的等。 中國最大管理資源中心 第 23 頁 共 40 頁 B、來源：投資者投入的資本；其他利得如接受贈與等；留存收益 第六章 收入 主要概述以下內(nèi)容： A、收入的定義和特點：是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入：銷售商品收入、勞務收入、利息收入、使用費收入、租金收入等。 C、資產(chǎn)的分類：流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn) D、列示，按報表格式要求。 清晰明了性 D、可比性：同一企業(yè)不同時期的會計信息可比，不同企業(yè)發(fā)生的相同的或相似的交易或事項，可比 E、實質(zhì)重于形式 F、重要性 G、謹慎性（不要高估資產(chǎn)或收益，不要低估負債或者費用）。（會計主體假設） 企業(yè)的會計確認、計量和報告應當以持續(xù)經(jīng)營為前提（ 持續(xù)經(jīng)營假設） 企業(yè)應當劃分會計期間（年度、中期）、分期結算帳目和編制財務會計報告（會計分期假設）。（第一、二條） 體系構成：上面已經(jīng)介紹。其中，基本準則是“綱”，在整個準則體系中起統(tǒng)馭作用；具體準則是目，是依據(jù)基本準則原則要求對有關業(yè)務或報告做出的具體規(guī)定；應用指南是補充，是對具體準則的操作指引。 央企： 20xx 年前執(zhí)行新準則 ： 國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會副主任李偉表示：企業(yè)會計準則是中央企業(yè)更有效參與國際競爭的重要基礎。濫用會計準則現(xiàn)象隨著新準則的實施不但不能得到遏制還會蔓延，會計信息質(zhì)量短期內(nèi)可能會惡化，這 也許是會計改革必然要付出的代價。除此之外，新會計準則還引入了一些與國際接軌的會計理念，如資產(chǎn)負債觀、實體觀等，并引入了與國際接軌的會計方法，如 公允價值計量、企業(yè)合并的購買法、股權投資的權 益法（完全）、所得稅的資產(chǎn)負債表債務法 ，這些方法的引入使中國會計準則與國際會計準則在基本接軌的同時，也導致實務界會計 “增負 ”，實務界要系統(tǒng)學習估值技術和方法，才能適應新會計計量的需要，實際上，隨著新會計準則的實施，部分資產(chǎn)的計量已超過了報表編制者和審計師的專業(yè)能力，需要專門的定價服 中國最大管理資源中心 第 18 頁 共 40 頁 務機構提供估值服務支持，目前國內(nèi)具備金融資產(chǎn)定價能力和資格的服務機構還不明確，所以在實施過程中很可能遇到無法計量的情形，而且還有一個成本效益原則以及數(shù)據(jù)不可取得的制約，如對被投資企業(yè)的資產(chǎn)公允價值調(diào)整 等 。 新會計準則對非金融業(yè)也提出挑戰(zhàn)。國際會計準則要求對衍生金融工具進行表內(nèi)確認和計量，而這種確認和計量 要求有完善的風險管理政策、金融工具估值技術和有效的內(nèi)部控制制度 。 新會計準則的出臺對實務界提出了嚴峻的挑戰(zhàn)，技術難度系數(shù)加大 ， 新會計準則有不少高難度的 “動作 ”，實務界普遍反映新會計準則最難的是金融工具系列準則，此次出臺的金融工具四個系列準則，與國際財務報告準則完全接軌，衍生金 融工具表內(nèi)確認，實行套期保值會計，這給金融工具的會計核算提出了很大的挑戰(zhàn)，（金融工具）會計準則的變化順應了金融工具和金融交易日益復雜的發(fā)展趨勢，也給我國的商業(yè)銀行帶來了挑戰(zhàn)。 ” 國際會計準則委員會主席 戴維同時，打開了與歐盟會 計對話的大門，促使歐盟認可了中國會計改革成果， 為爭取歐盟承認中國完全市場經(jīng)濟地位掃除了會計標準障礙 。通過中日韓三國會計準