內(nèi)部控制與控制管理知識分析鑒證(已修改)
2025-07-06 06:30 本頁面
【正文】 第三節(jié) 內(nèi)部控制鑒證一 內(nèi)部控制鑒證計劃制定 在企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險程度與該領(lǐng)域所需的審計關(guān)注之間存在直接的聯(lián)系。注冊會計師應(yīng)當將注意力跟多的放在高風(fēng)險的領(lǐng)域。反之，注冊會計師不必測試那些即使有薄弱環(huán)節(jié)也不會造成財務(wù)報表重大錯誤的控制。因此，注冊會計師應(yīng)當充分認識風(fēng)險評估在內(nèi)部控制審計中的作用，以適當?shù)娘L(fēng)險評估為基礎(chǔ)，有效的計劃和執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作。 注冊會計師制定內(nèi)部控制審計計劃的工作通常包括以下三個步驟： （1）了解企業(yè)及其所處環(huán)境，識別和評估財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險。注冊會計師在了解企業(yè)及其所處的環(huán)境中應(yīng)當識別和評估的風(fēng)險因素，在財務(wù)報告內(nèi)部控制審計中和財務(wù)報表審計中是相同的。 （2）了解內(nèi)部控制構(gòu)建和運行狀況，根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果選擇擬測試的控制，以及確定為測試某一特定控制所必須的證據(jù)。 （3）制定審計計劃。注冊會計師應(yīng)當在了解企業(yè)及其所處的環(huán)境和了解內(nèi)部控制的構(gòu)建和運行狀況的基礎(chǔ)上，分局財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，在考慮審計重要性和以前年度的審計結(jié)果，擬定審計計劃，以更有效和高效率地實施審計。在計劃內(nèi)部控制審計工作時，注冊會計師應(yīng)當使用與財務(wù)報表審計相同的重要性水平。 審計計劃應(yīng)當包括測試的對象，測試的范圍，時間安排和審計資源的調(diào)配等方面的內(nèi)容。在確定測試對象時，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，確定重要的賬戶，列報和相關(guān)認定，選擇擬進行測試的控制，以及確定針對特定控制所需收集的證據(jù)。在確定測試的范圍時，如果企業(yè)有多個經(jīng)營場所或經(jīng)營單位，注冊會計師應(yīng)當在評估與經(jīng)營場所或經(jīng)營單位相關(guān)的財務(wù)報表發(fā)生重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)上，確定擬對哪些經(jīng)營場所或經(jīng)營單位實施控制測試以及如何進行測試。二 內(nèi)部控制的了解在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，注冊會計師應(yīng)當確定需要測試的控制。注冊會計師應(yīng)當運用自上而下的方式選擇財務(wù)奧高內(nèi)部審計所需要測試的控制。自上而下法是與財務(wù)報表層面和注冊會計師對財務(wù)報告內(nèi)部控制總體風(fēng)險的了解。容納后，注冊會計師集中關(guān)注企業(yè)層面的內(nèi)部控制，并向下延伸至重大賬戶和列報，以及相關(guān)認定。接著，注冊會計師選擇那些足以應(yīng)對每一相關(guān)認定的錯報風(fēng)險的控制進行測試。（一）整體論述，注冊會計師應(yīng)當評估企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境。，注冊會計師應(yīng)當對期末財務(wù)報告流程進行評價。（二）從業(yè)務(wù)層面上應(yīng)作如下了解(A)銷售和收款循環(huán)內(nèi)部控制的了解 ，并通過下列方法之一，以獲取對銷售和收款循環(huán)交易流程的了解：（1）詢問被審計單位的適當人員；（2）檢查有關(guān)文件和報告；（3）實地觀察其執(zhí)行情況；（4）追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)。，則應(yīng)根據(jù)被審計單位內(nèi)部控制情況的變化，更新以前年度的了解結(jié)果。（1）被審計單位的控制措施發(fā)生重大變化時，是否考慮對審計計劃的影響；（2）在使用前期審計中所獲取的信息時，是否確保這些信息在本期沒有發(fā)生重大變動；（3）針對特別風(fēng)險的相關(guān)內(nèi)部控制，以及僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險的相關(guān)內(nèi)部控制，無論以前年度是否進行相關(guān)內(nèi)部控制的了解，當期都應(yīng)了解和評價相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。，以及采取相應(yīng)的控制措施：（1）權(quán)責(zé)分工和職責(zé)分工應(yīng)當明確，機構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當科學(xué)合理；（2）銷售與發(fā)貨控制流程應(yīng)當科學(xué)嚴密，銷售政策和信用管理應(yīng)當科學(xué)合理，對客戶的信用考察應(yīng)當全面充分，銷售合同的簽訂、審批程序和發(fā)貨程序應(yīng)當明確；（3）銷售收入的確認條件、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法、應(yīng)收賬款的催收管理、往來款項的定期核對、壞賬準備的計提依據(jù)、壞賬核銷的審批程序、銷售退回的條件與驗收程序、與銷售有關(guān)的憑證記錄的管理要求等應(yīng)當明確.，并識別和了解相關(guān)控制措施，以能夠確定：（1）被審計單位是否建立了有效的控制，防止或發(fā)現(xiàn)并糾正這些錯報；（2）被審計單位是否遺漏了必要的控制；（3）是否識別了可以最有效測試的控制.，記錄下列相關(guān)的控制措施（關(guān)鍵控制點），以及受到該控制影響的財務(wù)報表項目及其相關(guān)認定? （1）職責(zé)分工控制（不相容職務(wù)分離制度）；（2）授權(quán)控制；（3）審核批準控制；（4）業(yè)務(wù)的實施和執(zhí)行控制,一般包括訂單控制、發(fā)運憑證控制、銷售發(fā)票控制、賒銷控制、銷售退回控制、收款控制等；（5）監(jiān)
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