財(cái)務(wù)人員管理與內(nèi)部控制管理知識(shí)分析培訓(xùn)(已修改)
2025-07-04 18:41 本頁(yè)面
【正文】 【案例1】杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例杰克公司的前身是一家國(guó)有企業(yè)，始建于1978年。1998年轉(zhuǎn)制為杰克公司，經(jīng)過(guò)數(shù)十年的發(fā)展積累了相當(dāng)豐富的工藝技術(shù)和一定的管理經(jīng)驗(yàn)，有許多公司管理制度。公司經(jīng)過(guò)多年的不間斷改造、完善，提高了產(chǎn)品的生產(chǎn)能力和產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，并引進(jìn)了先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備。公司具有較強(qiáng)的新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)能力，主要生產(chǎn)5大系列28個(gè)品種120多種規(guī)格的低壓和高壓、低速和高速、異步和同步電動(dòng)機(jī)。公司具有完整的質(zhì)量保證體系，2002年通過(guò)ISO9000系列質(zhì)量管理體系認(rèn)證。公司年創(chuàng)產(chǎn)值2800萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)360萬(wàn)元。企業(yè)現(xiàn)有員工600多人，30%以上具有初、中級(jí)技術(shù)資格，配備管理人員118人，專(zhuān)職檢驗(yàn)人員86人，建立了技術(shù)含量較高的員工隊(duì)伍。隨著公司的發(fā)展壯大，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)了一些問(wèn)題，已經(jīng)影響到公司的發(fā)展。該公司出納員李敏，給人印象兢兢業(yè)業(yè)、勤勤懇懇、待人熱情、工作中積極肯干，不論分內(nèi)分外的事，她都主動(dòng)去做，受到領(lǐng)導(dǎo)的器重、同事的信任。而事實(shí)上，李敏在其工作的一年半期間，均未記入現(xiàn)金日記賬，構(gòu)成貪污罪。其具體手段如下：1）隱匿3筆結(jié)匯收入和7筆會(huì)計(jì)開(kāi)好的收匯轉(zhuǎn)賬單（記賬聯(lián)），將其提現(xiàn)的金額與其隱匿的收入相抵，使32筆收支業(yè)務(wù)均未在銀行存款日記賬和銀行余額調(diào)節(jié)表中反映；2）由于公司財(cái)務(wù)印鑒和行政印鑒合并，統(tǒng)一由行政人員保管，李敏利用行政人員疏于監(jiān)督開(kāi)具現(xiàn)金支票；3）偽造銀行對(duì)賬單，將提現(xiàn)的整數(shù)金額改成帶尾數(shù)的金額，并將提現(xiàn)的銀行代碼“11”改成托收的代碼“88”。杰克公司在清理逾期未收匯時(shí)曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)有3筆結(jié)匯收入未在銀行日記賬和余額調(diào)節(jié)表中反映，但當(dāng)時(shí)由于人手較少未能對(duì)此進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)清查。李敏之所以能在一年半的時(shí)間內(nèi)作案22次，主要原因在于公司缺乏一套相互牽制的、有效的約束機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，從而使李敏截留收入貪污得心應(yīng)手，猖狂作案。【案例分析】從本案例中可知，杰克公司內(nèi)部控制疲軟、內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制失靈是李敏走上犯罪道路的重要原因。杰克公司存在以下幾個(gè)管理上的漏洞：（1）出納兼與銀行對(duì)賬，提供了在編制余額調(diào)節(jié)表時(shí)擅自報(bào)銷(xiāo)32筆支付現(xiàn)金業(yè)務(wù)的機(jī)會(huì)。（2）印鑒管理失控。財(cái)務(wù)印鑒與行政印鑒合并使用并由行政人員掌管，出納在加蓋印鑒時(shí)未能得到有力的監(jiān)控。（3）未建立支票購(gòu)入、使用、注銷(xiāo)的登記制度。（4）對(duì)賬單由出納從銀行取得，提供了偽造對(duì)賬單的可能。（5）憑證保管不善，會(huì)計(jì)已開(kāi)好的7筆收匯轉(zhuǎn)賬單（記賬聯(lián)）被李敏隱匿，造成此收入無(wú)法記入銀行存款日記賬中。（6）發(fā)現(xiàn)問(wèn)題追查不及時(shí)。在清理逾期未收匯時(shí)發(fā)現(xiàn)了3筆結(jié)匯收入未在銀行日記賬和余額調(diào)節(jié)表中反映，但由于人手較少未能對(duì)此進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)清查。杰克公司在內(nèi)控監(jiān)督方面的補(bǔ)救措施有：（1）復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制是否正確，有無(wú)遺漏或收支抵銷(xiāo)等情況；（2）督促有關(guān)人員及時(shí)、全面、正確地進(jìn)行賬務(wù)處理，使收支業(yè)務(wù)盡早入賬，不得壓?jiǎn)?；?）記賬與出納業(yè)務(wù)的職責(zé)相分離，對(duì)現(xiàn)金的賬實(shí)情況進(jìn)行日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督，查看庫(kù)存的現(xiàn)金有無(wú)超出限額，有無(wú)挪用、貪污情況，保管措施如何；（4）出納與獲取對(duì)賬單職責(zé)相分離；（5）監(jiān)督出納移交工作的整個(gè)過(guò)程，查看移交清單是否完整，對(duì)于遺留問(wèn)題應(yīng)限期查明，不留后遺癥。這個(gè)案例說(shuō)明，內(nèi)部控制的有效執(zhí)行是企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全的保證，而內(nèi)部控制監(jiān)督檢查則是內(nèi)部控制得以有效執(zhí)行的保障。企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的重要性?！景咐?】SQ公司銷(xiāo)售與收款內(nèi)部控制案例SQ公司為一服裝生產(chǎn)企業(yè)，服裝以出口為主。當(dāng)年其他應(yīng)付款外協(xié)加工費(fèi)余額1000萬(wàn)元，占公司當(dāng)年利潤(rùn)的65%。外協(xié)加工費(fèi)當(dāng)年累計(jì)發(fā)生額占銷(xiāo)售成本的22%。SQ公司內(nèi)控現(xiàn)狀：由生產(chǎn)部經(jīng)理負(fù)責(zé)是否委托、對(duì)外委托和驗(yàn)收；對(duì)外委托的外協(xié)加工情況財(cái)務(wù)部門(mén)一無(wú)所知，財(cái)務(wù)對(duì)委托過(guò)程失去控制；發(fā)生退貨時(shí)，直接報(bào)生產(chǎn)部經(jīng)理備案，生產(chǎn)部未設(shè)備查賬簿，全憑生產(chǎn)部經(jīng)理一人控制，財(cái)務(wù)部門(mén)同樣失去監(jiān)督?！景咐治觥勘景咐猩a(chǎn)部經(jīng)理一人控制委托加工交易的全部過(guò)程，很可能存在以下舞弊風(fēng)險(xiǎn)：生產(chǎn)部經(jīng)理可能會(huì)利用委托價(jià)格、委托數(shù)量、退貨索賠等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制漏洞，獲取不正當(dāng)利益；甚至在有些情況下為獲取不當(dāng)利益，在本公司生產(chǎn)能力允許的情況下，將生產(chǎn)訂單對(duì)外委托，從而浪費(fèi)本公司生產(chǎn)能力。通過(guò)控制外協(xié)加工的數(shù)量、價(jià)格、甚至通過(guò)虛假的委托操縱公司利潤(rùn)。在本案例中，公司應(yīng)在以下環(huán)節(jié)進(jìn)行改進(jìn)：所有委托外協(xié)事項(xiàng)應(yīng)由獨(dú)立于生產(chǎn)部的部門(mén)和人員決定；委托事項(xiàng)應(yīng)報(bào)財(cái)務(wù)部門(mén)備案；收回委托加工商品應(yīng)經(jīng)過(guò)獨(dú)立的檢驗(yàn)部門(mén)檢驗(yàn)；總經(jīng)理審批前應(yīng)將發(fā)票、檢驗(yàn)單、入庫(kù)單一同報(bào)財(cái)務(wù)部門(mén)審核，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)將上述資料與備案的委托資料進(jìn)行核對(duì)；發(fā)生退貨時(shí)應(yīng)及時(shí)報(bào)財(cái)務(wù)部門(mén)和委托部門(mén)備案，以便及時(shí)向外協(xié)加工單位索賠?！景咐?－1】某書(shū)店工程外包案例某書(shū)店與某建筑公司簽訂了工程承包合同。20年初，該書(shū)店計(jì)劃修建一座規(guī)模較大的圖書(shū)城，工程總造價(jià)423萬(wàn)元，其中裝飾工程100萬(wàn)元。同年六月，該書(shū)店與建筑公司簽訂了關(guān)于修建建筑書(shū)城的基建工程合同，合同及其附件寫(xiě)明只將土建部分分包給建筑公司，裝飾工程剝離出來(lái)另行發(fā)包。在例行的審計(jì)中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該合同中工程造價(jià)未將裝飾工程部分的100萬(wàn)元?jiǎng)冸x出來(lái)，仍然按423萬(wàn)元的總額包給建筑公司，這樣工程總造價(jià)就高達(dá)523萬(wàn)元。意味著建筑公司未干裝飾工程的活卻可以拿到裝飾工程100萬(wàn)元的造價(jià)款，該書(shū)店白白送給了建筑公司100萬(wàn)元?！景咐治觥窟@是一宗標(biāo)底不清、價(jià)款與工程款嚴(yán)重不符的工程承包合同，造成了不可挽回的損失。屬于典型的內(nèi)部控制失效的案例，公司疏于內(nèi)部控制而直接造成大錯(cuò)。適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的重要方式之一，職責(zé)分離的核心是“內(nèi)部牽制”。內(nèi)部牽制要求企業(yè)對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行分離，企業(yè)應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，側(cè)
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