【正文】 15 / 16購貨與付款循環(huán)審計(jì)第一節(jié)　購貨與付款循環(huán)的特性（本章重點(diǎn)）　　購貨與付款循環(huán)的特性主要包括兩個(gè)部分的內(nèi)容：一是購貨與付款循環(huán)所涉及的主要憑證和會計(jì)記錄；購貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動。主要業(yè)務(wù)活動對應(yīng)的憑證及會計(jì)記錄相關(guān)部門相關(guān)的管理當(dāng)局認(rèn)定請購商品和勞務(wù)請購單倉庫、其他部門存在或發(fā)生編制訂購單訂購單采購部門完整性(存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?驗(yàn)收商品驗(yàn)收單是、賣方發(fā)票驗(yàn)收部門完整性 、存在或發(fā)生儲存已驗(yàn)收商品入庫單倉庫部門存在或發(fā)生編制付款憑單付款憑單應(yīng)付憑單部門 存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整性確認(rèn)與記錄負(fù)債應(yīng)付賬款明細(xì)賬、賣方對賬單、轉(zhuǎn)賬憑證會計(jì)部門存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)偢犊罡犊顟{證、付款憑單應(yīng)付憑單部門、財(cái)務(wù)部門存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)傆涗洭F(xiàn)金、銀行存款支出現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬會計(jì)部門存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)偂　〉诙?jié)　內(nèi)部控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性測試 　　一、購貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性測試 　　購貨與付款循環(huán)涉及的業(yè)務(wù)與憑證很多，在正常的審計(jì)中，如果購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制良好，則忽視這一循環(huán)的控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性測試，僅僅依賴于對與之相關(guān)的會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測試，往往費(fèi)時(shí)、費(fèi)力。因此，這一循環(huán)的符合性測試很重要。 　　認(rèn)真研讀教材表11－1：購貨業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試一覽表　　【例】以下各項(xiàng)內(nèi)部控制制度中，能夠防止或發(fā)現(xiàn)采購及應(yīng)付賬款環(huán)節(jié)發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊的有 （　　）（1996年考題） 　　A．所有訂貨單應(yīng)經(jīng)采購部門及有關(guān)部門批準(zhǔn)，其副本應(yīng)及時(shí)提交財(cái)會部門 　　B．現(xiàn)購業(yè)務(wù)必須經(jīng)財(cái)會部門批準(zhǔn)后方可支付價(jià)款 　　C．收到購貨發(fā)票后，應(yīng)立即送采購部門與訂貨單、驗(yàn)收單核對相符 　　D．采用總價(jià)法記錄現(xiàn)金折扣，并嚴(yán)格復(fù)核是否發(fā)生折扣損失 　　【答案】ACD　　購貨業(yè)務(wù)的控制測試　　1．適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（2004年新增內(nèi)容）　　適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意的或無意的錯(cuò)誤。與銷售與收款業(yè)務(wù)一樣，采購與付款業(yè)務(wù)也需要適當(dāng)職責(zé)分離，《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范采購與付款（試行）》中規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)建立采購與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限；確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。采購與付款業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：請購與審批；詢價(jià)與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立與審批；采購與驗(yàn)收；采購、驗(yàn)收與相關(guān)會計(jì)記錄；付款審批與付款執(zhí)行。這些都是對單位提出的、有關(guān)采購與付款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求，以確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 　　2．內(nèi)部核查程序（2004年新增內(nèi)容）　　財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范采購與付款（試行）》中，不僅明確了單位應(yīng)當(dāng)建立對采購與付款內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，單位監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)通過實(shí)施內(nèi)部控制測試和實(shí)質(zhì)性測試檢查采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度是否健全，各項(xiàng)規(guī)定是否得到有效執(zhí)行，而且明確了采購與付款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容；包括：　?。?）采購與付款相關(guān)業(yè)務(wù)崗位及人員的設(shè)置情況，重點(diǎn)檢查是否存在采購與付款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象； 　?。?）采購與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查大宗采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批的行為；　?。?）應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理。重點(diǎn)審查應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款支付的正確性、時(shí)效性和合法性；?！　。?）有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況。重點(diǎn)檢查憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞?！　?． 購貨業(yè)務(wù)控制目標(biāo)與內(nèi)部控制的特性：控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制管理當(dāng)局認(rèn)定1．所記錄的購貨都確已收到商品或接受勞務(wù)防止那些主要使企業(yè)管理層和職員們而非企業(yè)本身受益的交易作為企業(yè)的營業(yè)支出或資產(chǎn)記入賬中存在或發(fā)生2．已發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)都已記錄防止低估企業(yè)的負(fù)債完整性3．所記錄的購貨業(yè)務(wù)估價(jià)正確交易在采購明細(xì)賬中正確記錄（截止）估價(jià)或分?jǐn)偂　?購貨業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測試　　購貨業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測試的主要方面包括永續(xù)盤存制對存貨的實(shí)質(zhì)性測試的影響?！　?．當(dāng)被審計(jì)單位對存貨采用永續(xù)盤存制核算時(shí)，如果注冊會計(jì)師確信其永續(xù)盤存記錄是準(zhǔn)確、及時(shí)的，存貨項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測試程序就可予以簡化。　　2．被審計(jì)單位對永續(xù)盤存手續(xù)中的購入環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，一般應(yīng)作為審計(jì)中的購入業(yè)務(wù)進(jìn)行控制測試的對象之一，在審計(jì)中起著關(guān)鍵作用?！　?．如果這些控制能有效地運(yùn)行，并且永續(xù)盤存記錄中又能反映出存貨的數(shù)量和單位成本，則可以因此減少存貨監(jiān)盤和單位成本測試的工作量?！　　纠孔詴?jì)師對被審計(jì)單位購貨業(yè)務(wù)進(jìn)行年底截止測試的方法有（?。?998年試題）　　A．實(shí)地觀察與抽查購貨　　B．抽查存貨盤點(diǎn)日前后的購貨發(fā)票與驗(yàn)收報(bào)告　　C．查閱驗(yàn)收部門的業(yè)務(wù)記錄　　D．了解購貨的保險(xiǎn)情況和存貨保護(hù)措施　　【答案】BC　　【解析】AD均屬符合性測試的程序　　二、付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性測試　　付款業(yè)務(wù)的部分測試可與測試購貨業(yè)務(wù)一并實(shí)施，當(dāng)然，還有一部分付款業(yè)務(wù)測試仍需單獨(dú)實(shí)施?！　。ㄒ唬└犊顦I(yè)務(wù)的控制（2004年教材新增）　　1．單位應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范貨幣資金（試行）》等規(guī)定辦理采購付款業(yè)務(wù)；　　2．單位財(cái)會部門在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核；　　3．單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理； 　　　4．單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)；已到期的應(yīng)付款項(xiàng)須經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付；　　5．單位應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定，及時(shí)收回退貨貨款；　　6．單位應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項(xiàng)；如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。　?。ǘ﹥?nèi)部核查程序（本輔導(dǎo)書對2004年教材的補(bǔ)充，一般了解）　　采購與付款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：　　1．采購與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在采購與付款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象；　　2．采購與付款授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查大宗采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批的行為； 　　3．應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理。重點(diǎn)審查應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款支付的正確性、時(shí)效性和合法性； 　　　4．有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況。重點(diǎn)檢查憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞?！　∪?、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試 　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)的內(nèi)部控制、控制要點(diǎn)和主要控制測試程序表內(nèi)部控制控制要點(diǎn)主要控制測試程序1．預(yù)算制度　　固定資產(chǎn)增減應(yīng)編制預(yù)算（固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分；大型企業(yè)要有年度預(yù)算，小型企業(yè)要有計(jì)劃）　　檢查固定資產(chǎn)的取得與處置是否依據(jù)預(yù)算，對實(shí)際支出與預(yù)算之間的差異以及未列入預(yù)算的特殊事項(xiàng)，檢查其是否履行特別的審批手續(xù)（存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)偅?．授權(quán)批準(zhǔn)制度　　企業(yè)的資本性支出預(yù)算只有經(jīng)過董事會等高層管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可生效；所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局的書面認(rèn)可?！　〔粌H要檢查授權(quán)批準(zhǔn)制度本身是否完善，還要關(guān)注授權(quán)批準(zhǔn)制度是否得到切實(shí)執(zhí)行。（存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)偅?．帳簿記錄制度　　設(shè)置總賬、明細(xì)賬、固定資產(chǎn)登記卡；按類別、使用部門、每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類核算；增減變化均有原始憑證。　　檢查明細(xì)帳與登記卡設(shè)置的完善性，固定資產(chǎn)增減變化時(shí)原始憑證的充分性（存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整、表達(dá)）4．職責(zé)分工制度　　對固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置（不相容職務(wù)）等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任，由專門部門和專人負(fù)責(zé)　　檢查與觀察分工的恰當(dāng)性（存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整性?．資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度　　書面標(biāo)準(zhǔn)：區(qū)分資本性支出和收益性支出；明確