生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)的特征(已修改)
2025-05-29 13:53 本頁(yè)面
【正文】 第十四章 生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)一、大綱（一）生產(chǎn)循環(huán)的特性 （二）內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 （三）存貨成本審計(jì) （四）分析性復(fù)核 （五）存貨的監(jiān)盤(pán)（六）存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止審計(jì) （七）應(yīng)付工資審計(jì) （八）其他相關(guān)賬戶審計(jì)二、本章重點(diǎn)、難點(diǎn)（一）生產(chǎn)循環(huán)的特性表121 生產(chǎn)循環(huán)的主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目生產(chǎn)循環(huán)存貨（包括物資采購(gòu)、原材料等、生產(chǎn)成本等）、待攤費(fèi)用、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、預(yù)提費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2. 主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及憑證和會(huì)計(jì)記錄表122 生產(chǎn)循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證及記錄主要業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的憑證及記錄相關(guān)的主要部門(mén)1．計(jì)劃和安排生產(chǎn)生產(chǎn)通知單、材料需求報(bào)告生產(chǎn)計(jì)劃部門(mén)2．發(fā)出原材料領(lǐng)料單（三聯(lián)）倉(cāng)庫(kù)部門(mén)3．生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)通知單、產(chǎn)量和工時(shí)記錄生產(chǎn)部門(mén)4．核算產(chǎn)品成本生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計(jì)工單、入庫(kù)單、工資匯總表及人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配匯總表、成本計(jì)算單、存貨明細(xì)賬會(huì)計(jì)部門(mén)5．儲(chǔ)存產(chǎn)成品入庫(kù)單倉(cāng)庫(kù)部門(mén)出庫(kù)單（四聯(lián)）發(fā)運(yùn)部門(mén)（二）內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1. 生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試（1）成本會(huì)計(jì)制度的測(cè)試①直接材料成本測(cè)試根據(jù)計(jì)算所需的憑證和記錄復(fù)核計(jì)算，還需要注意下列事項(xiàng)：A采用定額單耗生產(chǎn)指令是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)；單位消耗定額和材料成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，在當(dāng)年度有何重大變更。B非采用定額單耗領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)；材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)復(fù)核；材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，在當(dāng)年度有何重大變更。C采用標(biāo)準(zhǔn)成本法成本差異的處理是否正確；直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本在當(dāng)年度內(nèi)有何重大變更。②直接人工成本測(cè)試計(jì)時(shí)工資制、計(jì)件工資制、標(biāo)準(zhǔn)成本法③制造費(fèi)用測(cè)試④生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測(cè)試（2）工薪內(nèi)部控制的測(cè)試包括工資匯總表和工資單的審查。在生產(chǎn)循環(huán)賬戶余額測(cè)試中，存貨的實(shí)質(zhì)性測(cè)試占有重要位置。（1）存貨是資產(chǎn)負(fù)債表中的主要項(xiàng)目，是流動(dòng)資產(chǎn)中的最大項(xiàng)目。（2）存貨流動(dòng)性強(qiáng)、周轉(zhuǎn)快，受市場(chǎng)因素和生產(chǎn)計(jì)劃的影響很大，在各年度之間往往不平衡，對(duì)各年度末的資產(chǎn)和各年度的損益有很大的影響。（3）存貨對(duì)應(yīng)的賬項(xiàng)很多，其真實(shí)性與正確性，直接影響到其他會(huì)計(jì)賬項(xiàng)。（三）存貨成本審計(jì)l．直接材料成本的審計(jì)直接材料成本的審計(jì)一般應(yīng)從審閱材料和生產(chǎn)成本明細(xì)賬入手，抽查有關(guān)的費(fèi)用憑證，驗(yàn)證企業(yè)產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、計(jì)價(jià)和材料費(fèi)用分配是否真實(shí)、合理。其主要內(nèi)容包括：（1）抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查成本計(jì)算，費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法，與材料費(fèi)用分配匯總表相核對(duì)。（2）審查耗用數(shù)量的真實(shí)性，有無(wú)將非生產(chǎn)用材料計(jì)入直接材料費(fèi)用。（3）分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料成本，如有重大波動(dòng)應(yīng)查明原因。（4）抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查是否經(jīng)過(guò)授權(quán)、經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膹?fù)核，成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，是否正確及時(shí)入賬。（5）對(duì)采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè)，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無(wú)重大變更。2．直接人工成本的審計(jì)可比照直接材料成本審計(jì)程序的（1）、（3）、（5），還需要：（1）分析比較本年度各個(gè)月份的人工費(fèi)用發(fā)生額，如有異常波動(dòng)，應(yīng)查明原因。（2）結(jié)合應(yīng)付工資的審查，抽查人工費(fèi)用會(huì)計(jì)記錄及會(huì)計(jì)處理是否正確。3. 制造費(fèi)用的審計(jì)制造費(fèi)用審計(jì)的基本要點(diǎn)包括：（1）獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)相符。（賬表核對(duì)）（2）抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目是否合理。（3）審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，并應(yīng)注意是否存在異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)。（4）必要時(shí)，對(duì)制造費(fèi)用實(shí)施截止測(cè)試，即檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的制造費(fèi)用明細(xì)賬及其憑證，確定有無(wú)跨期入賬的情況。（5）審查制造費(fèi)用的分配是否合理。重點(diǎn)查明分配方法；分配方法是否在相當(dāng)時(shí)期內(nèi)保持穩(wěn)定，有無(wú)隨意變更的情況；分配率和分配額的計(jì)算是否正確，有無(wú)以人為估計(jì)數(shù)代替分配數(shù)的情況；對(duì)按預(yù)定分配率分配費(fèi)用的企業(yè)，還應(yīng)查明計(jì)劃與實(shí)際差異是否及時(shí)調(diào)整。（6）對(duì)于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的
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