生產(chǎn)循環(huán)審計的特性(已修改)
2025-07-01 14:21 本頁面
【正文】 第十二章 生產(chǎn)循環(huán)審計第一節(jié) 生產(chǎn)循環(huán)的特性 生產(chǎn)循環(huán)涉及的憑證和記錄與主要業(yè)務活動如下：主要業(yè)務活動相關部門相關憑證和記錄（1）計劃和安排生產(chǎn)生產(chǎn)計劃部門生產(chǎn)通知單（2）發(fā)出原材料倉庫部門領料單（3）生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)部門生產(chǎn)通知單、產(chǎn)量與工時記錄（4）核算產(chǎn)品成本會計部門生產(chǎn)過程和成本核算過程中的各種記錄（5）儲存產(chǎn)成品倉庫部門入庫單（6）發(fā)出產(chǎn)成品發(fā)運部門發(fā)運通知單、出庫單 第二節(jié) 內部控制測試和交易的實質性測試 一、生產(chǎn)循環(huán)內部控制及測試概述 存貨的內部控制（見購貨與付款循環(huán)審計） 二、生產(chǎn)循環(huán)內部控制及測試 1．成本會計制度的測試 ?。?）直接材料成本測試 ?。?）直接人工成本測試 ?。?）制造費用的測試 （4）生產(chǎn)成本在當期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測試 2．工薪內部控制的測試 三、交易的實質性測試 該循環(huán)有關交易實質性測試的重點是有關成本的測試、分析性復核的運用、存貨的監(jiān)盤以及存貨計價的測試?！ 〉谌?jié) 存貨成本審計 考生應一般了解存貨成本審計的主要內容，如直接材料成本的審計、直接人工成本的審計、制造費用的審計和主營業(yè)務成本的審計?！ 〉谒墓?jié) 分析性復核 注冊會計師在生產(chǎn)循環(huán)審計過程中往往需要大量運用分析性復核來獲取審計證據(jù)，并協(xié)助形成恰當?shù)膶徲嫿Y論?！ ∫?、簡單比較法 對生產(chǎn)循環(huán)的相關項目運用簡單比較法進行分析性復核，主要是判斷其總體合理性、確定審計的重點。 二、比率分析法公式存貨周期率＝（銷售成本/平均存貨）100%毛利率＝[（銷售收入－銷售成本）/銷售收入]100%含義用以衡量銷售能力和存貨是否積壓的指標。反映盈利能力的主要指標，衡量成本控制及銷售價格的變化。指標波動分析①有意或無意地減少存貨儲備；②存貨管理或控制程序發(fā)生變動；③存貨成本項目發(fā)生變動；④存貨核算方法發(fā)生變動；⑤存貨跌價準備計提基礎或沖銷政 策發(fā)生變動；⑥銷售額發(fā)生大幅度變動。（1）銷售價格發(fā)生變動；（2）銷售產(chǎn)品總體結構發(fā)生變 動；（3）單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動；（4）固定制造費用比重較大時 銷售數(shù)量發(fā)生變動?！ ∵@里應該掌握在生產(chǎn)循環(huán)的分析性復核中運用簡單比較法進行各期、各年內直接材料、直接人工、制造費用、生產(chǎn)成本、主營業(yè)務成本等項目金額進行合理性評價；編制分析費用項目分析表；計算分析存貨周轉率和毛利率，并就其產(chǎn)生波動的原因進行分析?！ 〉谖骞?jié) 存貨監(jiān)盤 本節(jié)的內容可以說是本書變動最大的地方，無論是從整體框架上還是從細節(jié)描述上都作了巨大修改，本節(jié)因為是在《獨立審計具體準則第26號——存貨監(jiān)盤》基礎上編寫的，因此更突出了對存貨監(jiān)盤實務的指導作用，可以說徹底摒棄了原教材的相關內容安排，但這并不是說原教材內容的不正確。建議參照《獨立審計具體準則第26號——存貨監(jiān)盤》原文復習， 一、存貨監(jiān)盤的定義和作用 存貨監(jiān)盤，是指注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位存貨的盤點，并進行適當?shù)某椴?。存貨監(jiān)盤有兩層含義，一是注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位存貨的盤點，二是注冊會計師根據(jù)需要進行適當?shù)某椴??！ ∽詴嫀煂Υ尕泴徲嫷哪繕耸谦@取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便確證被審計單位管理當局對會計報表的有關認定。與存在、完整性和所有權相關的審計目標是獲取證據(jù)于確證被審計單位記錄的所有存貨確實存在，并屬于被審計單位的合法財產(chǎn)，同時也已經(jīng)反映了被審計單位擁有的全部存貨。存貨監(jiān)盤作為一項核心的審計程序，通?？赏瑫r實現(xiàn)上述多項審計目標。 二、存貨監(jiān)盤計劃 ?。ㄒ唬┲贫ù尕洷O(jiān)盤計劃的基本要求 注冊會計師應當根據(jù)被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內部控制的有效性等情況，在評價被審計單位存貨盤點計劃的基礎上，編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤作出合理安排?！ 。ǘ┲贫ù尕洷O(jiān)盤計劃應實施的工作 注冊會計師在編制存貨監(jiān)盤計劃時，應當實施的工作和應考慮事項： 1．了解存貨的內容、性質、各存貨項目的重要程度及存放場所 2．了解存貨會計系統(tǒng)及其他相關的內部控制 3．評價與存貨相關的固有風險、控制風險和檢查風險及重要性 4．查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿 5．考慮實地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質特殊的存貨 6．考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會計師的工作 7．復核或管理當局討論其存貨盤點計劃 三、存貨監(jiān)盤程序 （一）觀察程序 在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應當觀察盤點現(xiàn)場，確定
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