【正文】 分類匯總表。（總體合理性）方　法比　較目　的計(jì)算：固定資產(chǎn)原值247?！　」潭ㄙY產(chǎn)增加的審計(jì)目的：在于查明業(yè)已增加的固定資產(chǎn)是否已作適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，計(jì)價(jià)是否正確?！　。?）投資者投入固定資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)：入賬價(jià)值與合同規(guī)定是否一致；需經(jīng)評(píng)估的是否由具備相應(yīng)資格的評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估；交接手續(xù)是否齊全。　?。?）對(duì)于盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，審計(jì)要點(diǎn)：檢查是否按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)檢查是否以該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量?jī)r(jià)值作為入賬價(jià)值。　　【例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)固定資產(chǎn)減少的主要目的在于查實(shí)被審計(jì)單位已減少的固定資產(chǎn)已做正確的會(huì)計(jì)處理。　　固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項(xiàng)后續(xù)支出，通常按以下方法處理：　　（1）固定資產(chǎn)修理費(fèi)用。　?。?）固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合上述原則可予以資本化的，應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目核算；并有兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。 （?。?（1996年考題）　　【答案】√　　7．對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察。如為初次審計(jì)，則應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大觀察范圍。　　【例】對(duì)于被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)性租入的固定資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)專門(mén)審查的有 （?。?998年試題）　　A．固定資產(chǎn)的租賃合同、協(xié)議　　B．“固定資產(chǎn)”賬戶的核算情況　　C．租入固定資產(chǎn)提取的折舊額是否正確　　D．租入固定資產(chǎn)有無(wú)變相饋贈(zèng)情況　　【答案】BC　　【解析】經(jīng)營(yíng)租賃的固定資產(chǎn)不擁有所有權(quán)，不能納入固定資產(chǎn)賬戶的核算情況和計(jì)提折舊?！　∪绻粚徲?jì)單位為上市公司，應(yīng)按類別分項(xiàng)列示固定資產(chǎn)期初余額、本期增加額、本期減少額及期末余額；說(shuō)明固定資產(chǎn)中在建工程轉(zhuǎn)入、出售、置換、擔(dān)?；虻盅旱惹闆r；披露通過(guò)融資租賃租入的固定資產(chǎn)每類租入資產(chǎn)的賬面原值、累計(jì)折舊、賬面凈值；披露通過(guò)經(jīng)營(yíng)性租賃租出的固定資產(chǎn)每類租出資產(chǎn)的賬面價(jià)值?！　彶楸粚徲?jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀荆昂笃谑欠褚恢隆Ｈ绻潭ㄙY產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)數(shù)有重大差異，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限?！　。?）通過(guò)“累計(jì)折舊247?！　　镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)》（第29條）明確規(guī)定：已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的賬面價(jià)值，以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額?！　?．比較“累計(jì)折舊”貸方本期計(jì)提折舊額與折舊費(fèi)用明細(xì)賬借方發(fā)生額，查明所計(jì)提折舊是否全部計(jì)入本期產(chǎn)品成本或費(fèi)用。　　10．審查累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)?！　?．抽查入庫(kù)記錄，查核有無(wú)重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款這兩個(gè)項(xiàng)目同時(shí)掛賬的情況。　　8．檢查其采用的折算匯率和匯兌損益處理的正確性。其中，銷(xiāo)售凈價(jià)是指資產(chǎn)的銷(xiāo)售價(jià)格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的余額?！　√貏e應(yīng)注意的是：　　（1）應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；　　（2）具備下列條件之一，應(yīng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備　　① 長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)再使用，且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；　?、?由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；　?、?雖可使用，但使用后會(huì)產(chǎn)生大量不合格產(chǎn)品的固定資產(chǎn)；　?、?已經(jīng)毀損，以至于不再具有使用和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；　　⑤ 其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。（估價(jià)）　　5．已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)時(shí)，是否在原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，并記錄本期相關(guān)的轉(zhuǎn)回金額；轉(zhuǎn)回后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是否未超過(guò)不考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)回依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確?！　∪?、在建工程審計(jì)　　這一部分同樣應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注在建工程減值準(zhǔn)備的計(jì)提與披露：　　1．當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：　?。?）長(zhǎng)期停建并且在預(yù)計(jì)未來(lái)3年內(nèi)不會(huì)重新開(kāi)工；　?。?）所建項(xiàng)目無(wú)論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益具有很大的不確定性；　?。?）其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 　　4．檢查實(shí)際發(fā)生在建工程損失時(shí)，相應(yīng)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷(xiāo)是否符合規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。如果被審計(jì)單位是上市公司，其會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)分項(xiàng)列示在建工程減值準(zhǔn)備金額、增減變動(dòng)情況以及計(jì)提的原因。（?。?（1995年考題）　　【答案】　　【例】華天公司1997年底的會(huì)計(jì)資料表明其當(dāng)年應(yīng)付票據(jù)大部分已付清，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為證實(shí)應(yīng)付票據(jù)支付情況而應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)有 （?。?998年試題）　　A．應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表　　B．分析性復(fù)核資料　　C．應(yīng)付票據(jù)的函證回函　　D．管理當(dāng)局提出票據(jù)到期即付的聲明書(shū)　　【答案】ACD。其中，工程項(xiàng)目資金來(lái)源應(yīng)區(qū)分募股資金、金融機(jī)構(gòu)貸款和其他來(lái)源等，用于確定利息資本化金額的資本化率應(yīng)單獨(dú)披露?！　∪绻髽I(yè)計(jì)提了在建工程減值準(zhǔn)備，則應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中清晰地說(shuō)明在建工程減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)提方法。　　3．運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，分析期末在建工程減值準(zhǔn)備數(shù)額與在建工程期末賬面余額的比率，并與期初數(shù)比較。（披露）　　會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)提方法，在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表中披露恰當(dāng)。若有異常波動(dòng)，查明原因。（機(jī)械準(zhǔn)確性）　　2．檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)核銷(xiāo)的批準(zhǔn)程序，取得并核對(duì)書(shū)面報(bào)告等證明文件。　　【例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇預(yù)付賬款重要項(xiàng)目進(jìn)行函證，并根據(jù)函證結(jié)果分別作出的處理包括 （　）（1997年考題） 　　A．回函金額不符的，應(yīng)查明原因 　　B．未回函的，可進(jìn)行復(fù)詢 　　C．未回函的，采用替代方法進(jìn)行檢查 　　D．回函金額相符的，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證 　　【答案】A、B、C 　　二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)（近年考核的重點(diǎn)）　　固定資產(chǎn)的回收金額低于其賬面價(jià)值稱為固定資產(chǎn)減值。 　　6．檢查預(yù)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因。 　　第五節(jié)　其他相關(guān)賬戶審計(jì) 　　一、預(yù)付賬款的審計(jì)目標(biāo)　　具有針對(duì)一般項(xiàng)目的所有審計(jì)目標(biāo)　　二、預(yù)付賬款的主要實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序 （其中9是是針對(duì)每一項(xiàng)目均有的程序）　　1．獲取或編制預(yù)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。特別要關(guān)注計(jì)提范圍，看是否存在超提、少提、不提等問(wèn)題?！　?．檢查折舊費(fèi)用的分配是否合理，與上期分配方法一致。結(jié)合固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，分析其合理性。　?。?）通過(guò)“本期折舊額247。如沒(méi)有批準(zhǔn)文件，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位改正并建議調(diào)整應(yīng)納稅所得額?！　?．確定折舊政策和方法是否符合國(guó)家有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，是否一貫遵循；　　2．確定累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整；　　3．確定折舊費(fèi)用的計(jì)算、分?jǐn)偸欠裾_、合理和一貫；　　……　?。ǘ├塾?jì)折舊的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序：　　1．編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。　　其他要點(diǎn)與經(jīng)營(yíng)租賃的審計(jì)要點(diǎn)相似　　【例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)融資租入固定資產(chǎn)而實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，除可參照經(jīng)營(yíng)性租賃相關(guān)審計(jì)程序外，還應(yīng)審查 （　　）（1996年考題） 　　A．租入固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)必需 　　B．租入固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提是否正確 　　C．租入固定資產(chǎn)是否已登入備查簿 　　D．租入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否正確 　　【答案】BD　　10．查固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)　　注意檢查保險(xiǎn)的范圍是否恰當(dāng)，保險(xiǎn)金額是否足夠 　　11．調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)調(diào)查被審計(jì)單位有無(wú)：　?。?）已完工或已購(gòu)建但尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)；　　（2）因改擴(kuò)建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)；　?。?）多余或不適用的需要進(jìn)行處理的固定資產(chǎn).　　12．檢查因清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估調(diào)整的固定資產(chǎn)　　13．檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況　　14．檢查固定資產(chǎn)的購(gòu)置情況　　15．檢查有無(wú)與關(guān)聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購(gòu)售活動(dòng)　　16．檢查固定資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。（估價(jià)）　　 　　9