【正文】 　　就在建工程而言，如果被審計單位是上市公司，其會計報表附注中應(yīng)分項列示在建工程的名稱、預(yù)算數(shù)、期初余額、本期增加額、本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)額、其他減少數(shù)、期末余額、資金來源、工程投入占預(yù)算的比例；分項列示期初余額、本期增加額、本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)額、其他減少數(shù)和期末余額中所包含的借款費用資本化金額?！　?．已計提減值準(zhǔn)備的在建工程價值又得以恢復(fù)時，要在原計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回?！　。?）已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊；　?。?）已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價值又恢復(fù)時，在原已計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回；　　3．運用分析性復(fù)核的方法，分析本期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并于期初數(shù)比較?！　?．確定預(yù)付賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露?！　⊥ǔ?yīng)分類披露累計折舊在期初余額、本期增減變動情況，以及折舊方法等。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調(diào)整?！　?．進(jìn)行分析性復(fù)核　?。?）通過“應(yīng)提折舊固定資產(chǎn)原值本期折舊率”的計算，驗證本期折舊額總體合理性。　　二、累計折舊審計　?。ㄒ唬├塾嬚叟f的審計目標(biāo)：　　注意：其目標(biāo)與一般項目的審計目標(biāo)具有明顯的特點如下，這與累計折舊賬戶的性質(zhì)有關(guān)。　　8．檢查固定資產(chǎn)使用年限和殘值是否合理。如果在下次裝修時，該固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有余額，應(yīng)將余額一次全部計入當(dāng)期營業(yè)外支出。（　?。?（1995年考題）　　【答案】√　　5．檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定（2004年教材新增）　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則固定資產(chǎn)》規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額?！　。?）更新改造固定資產(chǎn)審計要點：增加的原值是否真實，是否符合資本化條件，增計金額是否超過了該項固定資產(chǎn)的可收回金額；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)。全年產(chǎn)品產(chǎn)量與前期比較發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或減少固定資產(chǎn)未處理（消賬）的問題計算：本年折舊額247。　?。?）賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款未償還的原因，并在期后事項中反映資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還?！　、?月1日購貨時，應(yīng)按總售價作為負(fù)債：　　借：原材料 20000　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 3400　　　　貸：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 23400 　?、谌?月9日付清貨款，則按售價20000元的2%享受400元（200002%）的現(xiàn)金折扣，實際付款23000元（23400－400）?！　。?）如存在上述情況，應(yīng)查明原因，必要時建議被審計單位根據(jù)不同情況作調(diào)整分錄或重分類分錄。（完整性） 　?。?）檢查被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票（如抬頭不符，與合同某項規(guī)定不符等）及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)； 　　（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時間是否正確； 　?。?）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時間是否正確?！　、?對象選擇不同：應(yīng)收賬款不需要全部函證，一般將期末余額較大的債務(wù)人作為重要函證對象，對余額較小的可不函證；在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人（發(fā)生額較大）?！　。?）什么情況下函證應(yīng)付賬款？　　控制風(fēng)險較高；　　某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大；　　被審計單位處于財務(wù)困難階段；　?。?）函證應(yīng)付賬款如何選擇函證的對象？　　選擇較大金額的債權(quán)人；　　在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人（因為它們?nèi)菀装l(fā)生債權(quán)債務(wù)關(guān)系）?！　〉谌?jié)　應(yīng)付賬款審計 　　一、應(yīng)付賬款的審計目標(biāo) 　　除了一般項目的審計目標(biāo)之外，其特殊的目標(biāo)：償還記錄是否完整?！　。?）工程項目決策責(zé)任制的建立及執(zhí)行情況?！　?．概預(yù)算控制　　單位應(yīng)當(dāng)建立工程項目概預(yù)算環(huán)節(jié)的控制制度，對概預(yù)算的編制、審核等作出明確規(guī)定，確保概預(yù)算編制科學(xué)、合理。定期盤點制度的作用：①驗證賬面各項固定資產(chǎn)是否真實（存在或發(fā)生）；了解固定資產(chǎn)的放置地點和使用狀況（存在或發(fā)生）；發(fā)現(xiàn)是否存在未入賬的固定資產(chǎn)（完整性）　　注冊會計師應(yīng)了解和評價企業(yè)固定資產(chǎn)盤點制度，并注意查詢盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的處理情況（存在或發(fā)生、完整性）8．維護(hù)保養(yǎng)制度　　建立日常維護(hù)、定期檢修制度　　檢查制度的合理性與實際執(zhí)行情況（存在或發(fā)生、估價或分?jǐn)偅?．保險制度　　保險制度不屬于企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的范圍，但注冊會計師在檢查、評價企業(yè)的內(nèi)部控制制度時，應(yīng)當(dāng)了解（而不是控制測試）固定資產(chǎn)的保險情況。重點檢查是否存在采購與付款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象；　　2．采購與付款授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點檢查憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。 　　認(rèn)真研讀教材表11－1：購貨業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試一覽表　　【例】以下各項內(nèi)部控制制度中，能夠防止或發(fā)現(xiàn)采購及應(yīng)付賬款環(huán)節(jié)發(fā)生錯誤或舞弊的有 （　?。?996年考題） 　　A．所有訂貨單應(yīng)經(jīng)采購部門及有關(guān)部門批準(zhǔn)，其副本應(yīng)及時提交財會部門 　　B．現(xiàn)購業(yè)務(wù)必須經(jīng)財會部門批準(zhǔn)后方可支付價款 　　C．收到購貨發(fā)票后，應(yīng)立即送采購部門與訂貨單、驗收單核對相符 　　D．采用總價法記錄現(xiàn)金折扣，并嚴(yán)格復(fù)核是否發(fā)生折扣損失 　　【答案】ACD　　購貨業(yè)務(wù)的控制測試　　1．適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（2004年新增內(nèi)容）　　適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意的或無意的錯誤。與銷售與收款業(yè)務(wù)一樣，采購與付款業(yè)務(wù)也需要適當(dāng)職責(zé)分離，《內(nèi)部會計控制規(guī)范采購與付款（試行）》中規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)建立采購與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限；確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。　　2． 購貨業(yè)務(wù)控制目標(biāo)與內(nèi)部控制的特性：控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制管理當(dāng)局認(rèn)定1．所記錄的購貨都確已收到商品或接受勞務(wù)防止那些主要使企業(yè)管理層和職員們而非企業(yè)本身受益的交易作為企業(yè)的營業(yè)支出或資產(chǎn)記入賬中存在或發(fā)生2．已發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)都已記錄防止低估企業(yè)的負(fù)債完整性3．所記錄的購貨業(yè)務(wù)估價正確交易在采購明細(xì)賬中正確記錄（截止）估價或分?jǐn)偂　?購貨業(yè)務(wù)的實質(zhì)性測試　　購貨業(yè)務(wù)的實質(zhì)性測試的主要方面包括永續(xù)盤存制對存貨的實質(zhì)性測試的影響。重點檢查大宗采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批的行為； 　　3．應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理。　　【例】下列各項中屬于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制符合性測試的有 （　?。?996年考題） 　　A．固定資產(chǎn)的取得是否與預(yù)算相符 　　B．固定資產(chǎn)折舊是否與其磨損程度相符 　　C．資本性支出與收益性支出的區(qū)分是否與企業(yè)有關(guān)規(guī)定相符 　　D．購入固定資產(chǎn)的入賬價值是否與相關(guān)原始憑證相符 　　【答案】AC　　【例】在對固定資產(chǎn)項目進(jìn)行符合性測試時，注冊會計師測試的重點包括 （ ?。?995年考題）　　A．固定資產(chǎn)折舊的提列是否充分 　　B．固定資產(chǎn)的取得和處置是否確實經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn) 　　C．固定資產(chǎn)的取得是否與預(yù)算相符 　　D．資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)原價的列示是否與固定資產(chǎn)總分類賬余額相一致 　　【答案】BC　?。ǘ┰诮üこ痰膬?nèi)部控制（2004年教材新增）　　《內(nèi)部會計控制規(guī)范工程項目（試行）》中規(guī)定：　　1．崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)　?。?）單位應(yīng)當(dāng)建立工程項目業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理工程項目業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。　　4．價款支付控制　　單位應(yīng)當(dāng)建立工程進(jìn)度價款支付環(huán)節(jié)的控制制度，對價款支付的條件、方式以及會計核算程序作出明確規(guī)定，確保價款支付及時、正確。重點檢查責(zé)任制度是否健全，獎懲措施是否落實到位。下面就是針對具體目標(biāo)實施的審計程序?！　。?）函證方式　　最好采用肯定式詢證函；　　也可采用否定式詢證函；　?。?）與函證應(yīng)收賬款相同之處　　注冊會計師必須對函證的過程進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯